计提固定资产折旧考虑时间价值相关问题的思考

计提固定资产折旧考虑时间价值相关问的思考【摘要】本文首先对固定资产计算折旧时考虑时间价值的原因进行了，然后分别就固定资产折旧的计算、会计处理进行了分析，最后指出了计算固定资产折旧考虑时间价值因素的意义。【关键词】固定资产折旧时间价值会计处理一定时期的各项收入与各项费用相配比以后的最终财务二、固定资产折旧计算举例成果就是利润。企业日常实现的销售收入在较短的时间内(通例1:某企业购入一台新设备，价款650万元，预计使用十常为1年内)就能转化为现金，所以可以认为销售收入本身就年，折旧不考虑残值。折现率为10%。是现值或公允价值;而具有融资性质的分期收款发出商品(通1.直线法遥常超过3年)的销售额是以其未来现金流量现值或商品现销价(1)按目前采用的折旧额的计算方法算出各年的折旧额:格来确认实现的销售收入。由此可见，收入的确认是公允的。不考虑时间价值因素的年折旧额=650衣10=65(万元)。如果要实现利润的公允确认，除了公允地确认收入，还要公允(2)计算考虑时间价值因素后的各年折旧额。地确认成本费用。但笔者以为目前固定资产的折旧费用、无形方 伊(F/P，资产的摊销费用等非付现成法一:考虑时间价值因素的第一年折旧额=65 本的确认是不公允的，这些非付10%，1)=65伊1.1=71.5(万元);考虑时间价值因素的第二年折现成本是以历史成本和部分现时成本(如人工、等付现成旧额=65伊(F/P，10%，2)=65伊1.21=78.65(万元);考虑时间价本)与以现值或公允价值确认的收入配比确认的，显然缺乏科值因素的第三年折旧额=65伊(F/P，10%，3) 。只有把折旧费用等历史成本折算为取得收入当年的成(万=65伊1.331=86.515学性 元)。同理计算第四至第十年的折旧额，此略。本，然后与当年的收入配比才是公允的，同时这样确认的成本方法二:考虑时间价值因素后的年折旧额(年金)=现值/才符合谨慎性原则。年金现值系数=650/(P/A，10%，10)=650衣6.14457=105.7845 按照现行会计准则计提折旧，按历史成本计量的固定资(万元)。产账面价值低于报告期的现时价值，造成少计费用和虚增利方法二的优点是各年的折旧额仍然相等，符合直线法的润，多缴纳所得税和支付股利，从而侵蚀所有者的产权资本;定义，缺点是与不考虑时间价值因素的年折旧额的折现值不未来积累的折旧资金很难对现有的固定资产进行更新，从而等。方法一的优缺点与方法二恰恰相反。笔者以为，虽然方法影响简单再生产的顺利进行。如果计算折旧时考虑时间价值，二各年折旧额的折现值与各年不考虑时间价值因素的年折旧就能较好地解决上述问题。额的折现值不等，但其总的现值相等，即均为650万元，而且可一、考虑时间价值因素后固定资产折旧的计算以简化计算，所以更值得采用。1.折现率的确定。折现率的确定可以参照《企业会计准(3)考虑时间价值因素前后折旧额的变动情况。考虑时间则第8号——资产减值》第十三条的规定:折现率是反映当前价值因素后的年折旧额与不考虑时间价值因素的年折旧额的市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是差额=105.7845原650衣10=40.7845(万元);考虑时间价值因素企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。《企业会计的折旧总额与不考虑时间价值因素的折旧总额的差额=准则——应用指南2006》指出:折现率的确定通常应当以该资105.7845伊10原650=407.845(万元)。产的市场利率为依据，无法从市场获得的，可以使用替代2.年数总和法。利率估计折现率。企业在计算时可以按照该方法来确定折(1)按目前采用的折旧额的计算方法算出各年的折旧现率。额:不考虑时间价值因素的第一年折旧额=650伊10衣〔10伊2.残值的确定。如果预计净残值很 小或者难以预计，折(10+1)衣2〕=118.1818(万元);不考虑时间价值因素的第二年旧时可以不考虑净残值，以简化计算。如果净残值可以预计或折旧额=650伊9衣55=106.3636(万元);不考虑时间价值因素的必须考虑，计算折旧时必须考虑其时间价值，把净残值折现后第三年折旧额=650伊8衣55=94.5455(万元)。同理计算第四年从原值中扣除，然后计算折旧额。至第十年的折旧额，此略。援财会月刊渊综合冤窑57窑阴 (2)计算考虑时间价值因素后的各年折旧额。考虑时间价四、计算固定资产折旧考虑时间价值因素的意义值因素的第一年折旧额=118.1818伊(F/P，10%，1)=118.1818伊1.有利于科学地进行长期投资决策。衡量投资项目是否1.1=130(万元);考虑时间价值因素的第二年折旧额=106.363可行以及进行多的优劣比较时，要依据长期投资决策评6伊(F/P，10%，2)=106.3636伊1.21=128.7(万元);考虑时间价价指标。如果某一投资项目的所有评价指标均处于可行区间，值因素的第三年折旧额=94.5455伊(F/P，10%，3)=94.5455伊那么该投资项目完全具备财务可行性;如果某一指标即使是1.331=125.84(万元)。同理计算第四年至第十年的折旧额，辅助指标(非折现评价指标)处于不可行状态，那么该投资项此略。目就没有达到完全具备财务可行性的要求，说明该项目还存3.双倍余额递减法。该方法考虑时间价值因素的年折旧在着一定的缺陷。所以，辅助指标在长期投资决策中也有它存额的计算方法与年数总和法相同，即先按目前采用的折旧额在的重要意义。主要指标(折现评价指标)的计算与折旧费用的计算方法(不考虑时间价值因素)算出各年的折旧额，然后等非付现成本无关，但辅助指标的计算与折旧费用等非付现采用求复利终值的方法计算考虑时间价值因素后的各年折成本有关。折旧费用计量是否得当直接影响投资决策评价指旧额。标的计算结果，而投资决策评价指标计算是否科学直接影响三、考虑时间价值因素后计提折旧的会计处理决策的正确与否。按现行会计准则计提折旧，由于按历史成本计量的固定例3:某投资项目预计经营期为十年，原始投资总额1000资产账面价值低于报告期的现时价值，造成少计费用和虚增万元，其中流动资金投资200万元，其余均为固定资产投资。固利润，多缴纳所得税和支付股利，进而使所有者的产权资本受定资产于建设起点一次性投入，采用直线法折旧，不考虑残损。为了实现资本的保值增值，考虑时间价值因素的年折旧额值。该项目各年取得的收入和发生的成本比较均衡，每年取得超过不考虑时间价值因素的年折旧额的部分应计入资本公销售收入300万元，发生付现成本100万元。该企业适用的 没 ,诼 χ霉潭ㄗ什 保 潭ㄗ什 嘶Ш屠奂折旧账户直接税税率为25%，设定的基准投资利润率为10%。对冲转销，借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。处置按照现行利润的计算方法，该项目各年的净利润=(销售使用期限未满的固定资产时，由于折旧未提足，将不足的部分收入原付现成本原年折旧额)伊(1原所得税税率)=(300原100原扣除按历史成本计算的年折旧额后进行折现直接计入营业外800衣10)伊(1原25%)=90(万元)，平均投资利润率=90衣(800衣支出，借记“营业外支出”科目，贷记“资本公积”科目;转销固2+200)=15%。如果仅从辅助指标投资利润率来评价，由于平定资产时，借记“累计折旧”、“营业外支出”科目，贷记“固定资均投资利润率15%大于基准投资利润率10%，所以该项目具有产”科目，不通过“固定资产清理”科目核算，仅处置过程中财务可行性。但是，在上述计算中，年折旧额的计算是对其历发生的损益通过“固定资产清理”科目核算。下面举例加以史成本800万元的简单算术平均，每年的折旧费用80万元仍然 说明。是历史成本，并非是当年发生的公允成本;而收入300万元却例2:假设例1中的设备按直线法(方法二)计算折旧。在报是各年实际的发生额。以各年实际取得的收入与不完全公允废清理过程中，以银行存款支付清理费用0.1万元，残料变卖的成本(其中付现成本是公允的)配比计算利润，显然缺乏科收入0.12万元。学性。如果固定资产投资在资产总额中所占比重不大，而且折情况一:设备到期报废。旧期限较短，则影响不大;但固定资产投资往往金额较大，占情况二:设备在第六年年末报废。资产总额的比重也较大，并且折旧期限较长，所以是否考虑时情况一的会计处理。企业购入设备时，借:固定资产650万间价值因素对折旧额折现对净利润有很大的影响。元;贷:银行存款650万元。按年提取折旧时，借:制造费用笔者以为，在计算非付现成本时，应把按历史成本计算的105.7845万元;贷:累计折旧65万元，资本公积40.7845万元。年折旧额折现，即按本文第一部分所述。假设折现率为10%，期满报废时，借:累计折旧650万元;贷:固定资产650万元。发则本题考虑时间价值因素后的年折旧额=现值/年金现值系生清理费用时，借:固定资产清理 万数=800衣(P/A，10%，10)=800衣6.14457=130.19630.1万元;贷:银行存款0.1 (万元)，各元。取得残值收入时，借:银行存款0.12万元;贷:固定资产清年的净利润=(300原100原130.1963)伊(1原25%)=52.3528(万理0.12万元。结转清理净损益时，借:固定资产清理0.02万元;元)，平均投资利润率=52.3528衣(800衣2+200)=8.7255%，小贷:营业外收入0.02万元。于基准投资利润率10%，所以从平均投资利润率看，该项目不情况二的会计处理。购入设备和按年提取折旧的会计处具有财务可行性。同样的投资项目，由于在计算折旧时考虑了理同上。第六年年末，对因提前报废而未计提的四年折旧额，时间价值因素，使年折旧额增加50.1963万元(130.1963原80)，其中因考虑时间价值因素而应计未计的折旧费用，借:营业年净利润减少37.6472万元(90原52.3528)，平均投资利润率降外支出129.2828万元〔40.7845伊(P/A，10%,4)〕;贷:资低6.2745%(15%原8.7255%)，从而使该项目的财务可行性由本公积129.2828万元。转销固定资产时，借:累计折旧390万可行变为不可行(仅从平均投资利润率这一指标考虑)。除了元(65伊6)，营业外支出260万元;贷:固定资产650万元。清理折旧费用，无形资产的年摊销费用在计算时也应考虑时间价过程中发生的清理费用和取得的收益的会计处理同情值。只有这样，才能使非付现成本与同一时期取得的收入相对况一。应，成本的计量才具有公允性，由此计算的平均投资利润率等阴窑58窑财会月刊渊综合冤援 持有至到期投资减值转回核算例解【摘要】本文针对企业会计准则及其应用指南中有关持有至到期投资减值转回的规定进行了探讨，指出为同时满足这两者的要求，最终只能遵循企业会计准则应用指南的规定，并导致最后一年投资报酬率大于原实际利率。【关键词】金融资产持有至到期投资资产减值现行企业会计准则将金融资产划分为四类，持有至到期成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该投资就是其中之一。持有至到期投资，是指到期日固定、回收金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的当予以转回，计入当期损益。例如针对其具体计量方法，《金融金融资产，主要是债权性投资，如从二级市场上购入的固定利工具准则》第四十四条规定:转回后的账面价值不应当超过假率国债、浮动利率 金融债券等。定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(以下《指南》规定:已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又简称《金融工具准则》)和《企业会计准则——应用指南2006》得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金(以下简称《指南》)对持有至到期投资的确认、日常计量和披额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。《企业会计准则讲露做了详尽规定，但对“减值转回”这一特殊业务仅做出原则解2006》也没有提供持有至到期投资减值转回的典型算例。性规范。减值转回，在这里特指像持有至到期投资这样以摊余以下通过案例分析对这种特殊业务的核算方法进行探讨。长期投资决策评价指标才具有客观性，所做的决策才科学、行配比，使利润的计算更客观，从而能更真实地评价企业的获合理。利能力。2.有利于正确地进行财务分析。正确的财务分析是企业3.有利于固定资产更新，维持企业的生产经营能力。按进行科学经营决策和投资决策的重要保证，也是改善企业经照现行会计准则，例1中的固定资产在项目终结时(即第十年营管理的前提条件。要做好财务分析，必须规范有关财务指标年末)收回的折旧资金总额为该固定资产原值650万元。由于的计算。计算折旧费用是否考虑时间价值因素对许多财务指物价上涨等多因素影响，第十年年末的折旧总额650万元往往标的计算都是有影响的，特别是盈利能力指标。进行财务分析难以重置原来的固定资产。特别是随着科技的进步，企业对设时，要通过计算销售利润率、净资产收益率、总资产报酬率等备等固定资产的性能要求日益提高，其价格上涨的幅度往往指标，并根据这些指标的大小以及与同行业、本企业历史指标很大，加上通过计提折旧收回的资金可能会随时投入到生产等进行比较，做出盈利能力评价。折旧费用是成本费用的重要经营中去，导致了按历史成本计提折旧费用累积的资金满足构成部分，直接影响利润额的大小，从而影响盈利能力指标的不了固定资产更新的需求。固定资产不能保证及时更新，企业大小。如果考虑折旧费用的时间价值，把其折现为各折旧当年的生产经营规模就会不断萎缩，从而导致生产经营能力不断的价值，当累计折旧额超过固定资产原始价值时，把超过的部下降，难以维持简单再生产。如果计提折旧时考虑时间价值因分计入资本公积，增加所有者权益，实现了资本保值增值。由素，第十年年末按直线法收回的折旧总额为1057.845万元，是于折现后的折旧额增大，使净利润减小，所有者权益增大，从固定资产原值的近两倍，这样就比较容易满足现有固定资产而使净资产收益率变小。同一投资项目由于时间价值因素不的更新要求，从而维持企业的现有生产经营能力。同对折旧费用的影响也不同，甚至由于考虑折旧的时间价值，主要参考文献使原本盈利的项目会变为亏损的项目。不同投资项目需要的员援财政部.企业会计准则2006.北京院经济科学出版社袁2006固定资产投资规模往往不同，考虑时间价值因素后对盈利指2援财政部会计司.企业会计准则讲解2006.北京院人民出版标的影响也不同，从而影响投资项目的决策。折旧时考虑时间社袁2007价值，改变了以现时价格计量收入、以历史成本计量费用而高3援财政部.企业会计准则要要应用指南2006.北京院中国估利润的状态，使取得的收入和发生的成本能在同一时间进财政经济出版社袁2006援财会月刊渊综合冤窑59窑阴