丁字帐在所得税资产负债表债务法的分析应用

丁字帐在所得税资产负债表债务法的分析应用 丁字帐在所得税资产负债表债务法的分析应用 2006年财政部颁布的《企业会计准则第18号,所得税》对我国企业所得税的确定、计量等作了较详细的规定。准则第18号要求所得税会计采用资产负债表债务法，引进了暂时性差异的概念，对资产的计税基础、负债的计税基础进行了定义。资产、负债计税基础与其账面价值存在差异的，应当按照此准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。但是对何时认定为递延所得税资产何时认定为递延所得税负债的问题并未涉及，以下笔者将借助丁字帐分析上面准则中未涉及的问题。 一、 丁字帐在所得税资产负债表债务法应用的基本思路 所得税资产负债表债务法顾名思义就是从资产负债角度思考所得税，如果单从资 产负债表的角度考虑，丁字账就是资产负债表的一个缩影，左边列示资产，按照会计 准则规定确定资产账面价值，右边列示负债，按照会计准则规定确定负债账面价值。 根据实务中出现的情况分以下二部分进行讨论: (一) 对于当期新产生的资产或者负债 如果确认了资产或者负债的计税基础，把计税基础放在丁字账与其账面价值相反 的方位:丁字账的左边登记资产的账面价值，右边就登记该资产的计税基础;丁字账 的右边登记负债的账面价值，左边就登记该资产的计税基础。如果丁字账的左边数字 大于右边数字，则产生递延所得税负债;如果丁字账的左边数字小于右边数字，则产 生递延所得税资产。 (二) 对于非当期产生的资产或者负债 如果确认了资产或者负债期初期末计税基础，确定了资产或者负债期初期末账面 价值，利用丁字账进行分析时，丁字账左边记录资产的账面价值与负债的计税基础， 右边记录负债的账面价值与资产的计税基础，对比丁字账左边的变动数与右边的变动 数进行比较。 具体可按公式计算: 期初期末变动数=(丁字账左边期末金额-丁字账左边期初金额)-(丁字账右边 期末金额-丁字账右边期初金额) 可以得出以下结论: 1. 如果期末减期初变动数>0，根据资产=负债+所有者权益，丁字账左边的变动金 额大于右边的变动金额，则需要增加递延所得税负债或减少递延所得税资产。 2. 如果期末期初变动数<0，资产=负债+所有者权益，丁字账左边的变动金额小于 右边的变动金额，则需要减少递延所得税负债或增加递延所得税资产 二、 丁字帐在所得税资产负债表债务法应用的实例分析 (一) 对于当期新产生的资产或者负债 1. 对于当期新产生资产引起的暂时性差异 例1 A股份有限公司2006年12购入价值300万元固定资产，预计使用5年， 无残值。假设会计采用直线法计提折旧，税法允许采用年数总和法计提折旧。 分析:2007年会计折旧为60万元，07年末该固定资产的账面价值为240万元 2007年税法折旧为100万元，07年末该固定资产计税基础为200万元 利用丁字账分析 固定资产账面价值=240万元 固定资产计税基础=200万元 结论:左边大于右边，确认递延所得税负债。 例2，A股份有限公司2006年12购入价值300万元固定资产，预计使用5年， 无残值。假设会计采用年数总和法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧 分析:2007年会计折旧为100万元，07年末该固定资产的账面价值为200万元 2007年税法折旧为60万元，07年末该固定资产计税基础为240万元 利用丁字账分析 固定资产账面价值=200万元 固定资产计税基础=240万元 结论:左边小于右边，确认递延所得税资产 2. 对于当期新发生负债产生的暂时性差异 例3 A股份有限公司从2007年起对甲产品每年按照销售收入的2.5%计提产品保 修费用，2007年A股份有限公司甲产品销售收入为200万元，当年实际没有发生 保修费。 假设税法规定实际发生的保修费用才能在税前扣除。 分析:07年末预计负债账面价值为200*2.5%= 5万元，计税基础为零 利用丁字账分析 预计负债计税基础=0万元 预计负债账面价值= 5万元 结论:左边小于右边，确认递延所得税资产 (二) 对于非当期产生的资产或者负债 1. 如果期末减期初变动数>0，丁字账左边的变动金额大于右边的变动金额，需要增加 递延所得税负债或减少递延所得税资产。 例4 A股份有限公司2006年12购入价值300万元固定资产，预计使用5年，无 残值。假设会计采用直线法计提折旧，税法允许采用年数总和法计提折旧。 对 2008年的情况进行分析 分析:2008年会计折旧为60万元，2008年年初该固定资产账面价值为240万元， 2008年年末该固定资产账面价值为180万元，账面价值增减变动为-60万元 2008年税法折旧为80万元， 2008年年初该固定资产计税基础为200万元， 2008年年末该固定资产计税基础为120万元，计税基础增减变动为-80 利用丁字账分析 固定资产账面价值增减变动= -60万 固定资产计税基础增减变动= -80 结论:期初期末变动数=(丁字账左边期末金额-丁字账左边期初金额)-(丁字账右边 期末金额-丁字账右边期初金额)=(180-240)-(120--200)=20>0，根据前面 的结论，需要增加递延所得税负债或减少递延所得税资产。本例题增加递延所 得税负债。 例5 A股份有限公司2006年12购入价值300万元固定资产，预计使用5年，无 残值。假设会计采用年数总和法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。对 2010年的情况进行分析 分析:2010年会计折旧为40万元，2010年年初该固定资产账面价值为60万元， 2010年年末该固定资产账面价值为20万元，账面价值增减变动为-40万元 2010年税法折旧为60万元， 2010年年初该固定资产计税基础为120万元， 2010年年末该固定资产计税基础为60万元，计税基础增减变动为-60 利用丁字账分析 固定资产账面价值增减变动= -40万 固定资产计税基础增减变动= -60 结论:期初期末变动数=(丁字账左边期末金额-丁字账左边期初金额)-(丁字账右边 期末金额-丁字账右边期初金额)=(20-60)-(60-120)=20>0，根据前面的结论， 需要减少递延所得税负债或增加递延所得税资产，本例题减少递延所得税资产。 2. 如果期末期初变动数<0，丁字账左边的变动金额小于右边的变动金额，需要减少递 延所得税负债或增加递延所得税资产。 例6 A股份有限公司2006年12购入价值300万元固定资产，预计使用5年，无残 值。假设会计采用年数总和法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。对 2008 年的情况进行分析 分析:2008年会计折旧为80万元，2008年年初该固定资产账面价值为200万元， 2008年年末该固定资产账面价值为120万元，账面价值增减变动为-80万元 2008年税法折旧为60万元， 2008年年初该固定资产计税基础为240万元， 2008年年末该固定资产计税基础为180万元，计税基础增减变动为-60 利用丁字账分析 固定资产账面价值增减变动= -80万 固定资产计税基础增减变动= -60 结论:期初期末变动数=(丁字账左边期末金额-丁字账左边期初金额)-(丁字账右边期末 金额-丁字账右边期初金额)=(120-200)-(180-240)=-20<0，根据前面的结论，需 要减少递延所得税负债或增加递延所得税资产。本例题增加递延所得税资产。 例7 A股份有限公司2006年12购入价值300万元固定资产，预计使用5年，无残值。 假设会计采用直线法计提折旧，税法允许采用年数总和法计提折旧。对 2010年的 情况进行分析 分析:2010年会计折旧为60万元，2010年年初该固定资产账面价值为120万元， 2010年年末该固定资产账面价值为60万元，账面价值增减变动为-60万元 2010年税法折旧为40万元，2010年年初该固定资产计税基础为60万元， 2010年年末该固定资产计税基础为20万元，计税基础增减变动为-40万元 利用丁字账分析 固定资产账面价值增减变动= -60万 固定资产计税基础增减变动= -40 结论:期初期末变动数=(丁字账左边期末金额-丁字账左边期初金额)-(丁字账右边期末 金额-丁字账右边期初金额)=(60-120)-(20-60)=-20,0，根据前面的结论，需 要减少递延所得税负债或增加递延所得税资产。本例题减少递延所得税负债。 上面对于非当期产生的资产或者负债的例子都以固定资产进行列举，对于其他资产与负债所引起的暂时性差异没有进一步的列举例题，但是其原理与固定资产应用原理是一致的。故此，笔者不在此文中进行累述。 • • • • • • • • • • • • • • • • • • 【唯美句子】 走累的时候，我就到升国旗哪里的一角台阶坐下，双手抚膝，再闭眼，让心灵受到阳光的洗涤。懒洋洋的幸福。 顶 3 收藏 2 • 【唯美句子】 一个人踮着脚尖，在窄窄的跑道白线上走，走到很远的地方又走回来。阳光很好，温暖，柔和。漫天的安静。 顶 7 收藏 7 • 【唯美句子】 清风飘然，秋水缓淌。一丝云起，一片叶落，剔透生命的空灵。轻轻用手触摸，就点碎了河面的脸。落叶舞步婀娜不肯去，是眷恋，是装点,瞬间回眸，点亮了生命精彩。 顶 11 收藏 9 • 【唯美句子】 几只从南方归来的燕子，轻盈的飞来飞去，“几处早莺争暖树，谁家新燕啄春泥，”其乐融融的山林气息，与世无争的世外桃源，让人心旷神怡。 顶 0 收藏 2 • 【唯美句子】 流年清浅，岁月轮转，或许是冬天太过漫长，当一夜春风吹开万里柳时，心情也似乎开朗了许多，在一个风轻云淡的早晨，踏着初春的阳光，漫步在碧柳垂青的小河边，看小河的流水因为解开了冰冻而欢快的流淌， 清澈见底的的河水，可以数得清河底的鹅软石，偶尔掠过水面的水鸟，让小河荡起一层层的涟漪。河岸换上绿色的新装，刚刚睡醒的各种各样的花花草草，悄悄的露出了嫩芽，这儿一丛，那儿一簇，好像是交头接耳的议论着些什么，又好象是在偷偷地说着悄悄话。 顶 3 收藏 4 • 【唯美句子】 喜欢海子写的面朝大海春暖花开，不仅仅是因为我喜欢看海，还喜欢诗人笔下的意境，每当夜深人静时，放一曲纯音乐，品一盏茶，在脑海中搜寻诗中的恬淡闲适。在春暖花开时，身着一身素衣，站在清风拂柳，蝶舞翩跹的百花丛中，轻吹一叶竖笛，放眼碧波万里，海鸥，沙滩，还有扬帆在落日下的古船，在心旷神怡中，做一帘红尘的幽梦。 顶 0 收藏 2 • 【唯美句子】 繁华如三千东流水，你只在乎闲云野鹤般的采菊东篱、身心自由，置身置灵魂于旷野，高声吟唱着属于自己的歌，悠悠然永远地成为一个真真正正的淡泊名利、鄙弃功名利禄的隐者。 顶 1 收藏 3 • 【唯美句子】 世俗名利和青山绿水之间，你选择了淡泊明志，持竿垂钓碧泉绿潭;权力富贵和草舍茅庐之间，你选择了宁静致远，晓梦翩跹姹紫嫣红。 顶 2 收藏 3 • 【唯美句子】 那是一株清香的无名花，我看到了它在春风夏雨中风姿绰约的模样，可突如其来的秋雨，无情的打落了它美丽的花瓣，看着它在空谷中独自凋零，我莫名其妙的心痛，像针椎一样的痛。秋雨，你为何如此残忍，为何不懂得怜香惜玉，我伸出颤抖的双手，将散落在泥土里的花瓣捧在手心。 顶 4 收藏 5 • 【唯美句子】 滴答滴答，疏疏落落的秋雨，赶着时间的脚步，哗啦啦的下起来。听着雨水轻轻地敲击着微薄的玻璃窗，不知不觉，我像是被催眠了一样，渐渐的进入了梦乡。 顶 3 收藏 5 • 【唯美句子】 在这极致的悲伤里，我看到了世间最美的爱，可谁又能明白，此刻的我是悲伤还是欢喜，也许只有那拨动我心弦的秋季，才知道潜藏在我心中的眼泪。 顶 4 收藏 3 • 【唯美句子】 看着此情此景，我细细地聆听。像是听到了落叶的呢喃，秋风的柔软，在这极短的瞬间，他们一起诉说着最美的爱恋，演绎着永恒的痴缠。当落叶安详的躺在大地，露出幸福的模样，你看，它多像一个进入梦乡的孩子。突然发现，秋风并非是想象中的刽子手，原来它只是在叶子生命的最后一刻，让它体会到爱的缠绵，飞翔的滋味。 顶 1 收藏 1 • 【唯美句子】 很感谢那些耐心回答我的人，公交上那个姐姐，还有那位大叔，我不知道他们是不是本地人，但我们遇到的一个交警协管，一位头发花白的大姐，她是上海本地人，很和善，并不像有些人说的上海人很排外。事实上，什么都不是绝对的。 顶 2 收藏 0 • 【唯美句子】 我嗅到浓郁的香奈尔，却也被那种陌生呛了一鼻。也许，我却不知道，那时的感受了。那里没有那么美好，没有安全感，归属感。我想要的自由呢，不完全地体验到了。 顶 2 收藏 1 • 【唯美句子】 那些繁华的都市，车水马龙，灯红酒绿，流光溢彩，却充斥着一种悲哀，浮夸。我看到各种奢华，却也看到各种卑微，我看到友善亲和，也看到暴躁粗鲁，我看到金光熠 • 【优美语句】 踏过一片海，用博识的学问激起片片微澜;采过一丛花，正在聪慧的碰碰外送来缕缕清喷鼻;无过一个梦，决定从那里启程。 顶 0 收藏 0 • 【优美语句】 人生如一本书，应该多一些精彩的细节，少一些乏味的字眼;人生如一支歌，应该多一些昂扬的旋律，少一些忧伤的音符;人生如一幅画，应该多一些亮丽的色彩，少一些灰暗的色调。 顶 0 收藏 0 • 【优美语句】 母爱是一滴甘露，亲吻干涸的泥土，它用细雨的温情，用钻石的坚毅，期待着闪着碎光的泥土的肥沃;母爱不是人生中的一个凝固点，而是一条流动的河，这条河造就了我们生命中美丽的情感之景。 顶 0 收藏 0 • 【优美语句】 生活如海，宽容作舟，泛舟于海，方知海之宽阔;生活如山，宽容为径，循径登山，方知山之高大;生活如歌，宽容是曲，和曲而歌，方知歌之动听。 顶 0 收藏 0 • 【优美语句】 母爱就是一幅山水画，洗去铅华雕饰，留下清新自然;母爱就象一首深情的歌，婉转悠扬，轻吟浅唱;母爱就是一阵和煦的风，吹去朔雪纷飞，带来春光无限。 顶 0 收藏 0 • 【优美语句】 努力奋斗，天空依旧美丽，梦想仍然纯真，放飞自我，勇敢地飞翔于梦想的天空，相信自己一定做得更好。 顶 0 收藏 0 • 【优美语句】 品味生活，完善人性。存在就是机会，思考才能提高。人需要不断打碎自己，更应该重新组装自己。 顶 0 收藏 0 • 【优美语句】 母爱是一缕阳光，让你的心灵即使在寒冷的冬天也能感到温暖如春;母爱是一泓清泉，让你的情感即使蒙上岁月的风尘依然纯洁明净。 顶 0 收藏 0 • 【优美语句】 母爱是温暖心灵的太阳;母爱是滋润心灵的雨露;母爱是灌溉心灵的沃土;母爱是美化心灵的彩虹。 顶 0 收藏 0 • 【优美语句】 一轮金色的光圈印在海面，夕阳将最后的辉煌撒向了大海，海平面波光潋滟，金光闪闪，夕阳下的海水让最后一丝蓝也带着感动。温和的海水轻轻地拍打着我的脚踝，我张开双臂拥抱最温馨的时刻„„我爱大海宽广的胸怀，无论多大的风浪，她都可以揽入怀中;无论多少风雨，都无法将她击垮;无论多少河流，她都可以容纳;我愿做一只填海的燕，填平她的波涛翻滚，填平她的汹涌愤怒，只留下平静、柔和的海面。 • • • • • • • • • • • • • • • • • • 【唯美句子】 走累的时候，我就到升国旗哪里的一角台阶坐下，双手抚膝，再闭眼，让心灵受到阳光的洗涤。懒洋洋的幸福。 顶 3 收藏 2 • 【唯美句子】 一个人踮着脚尖，在窄窄的跑道白线上走，走到很远的地方又走回来。阳光很好，温暖，柔和。漫天的安静。 顶 7 收藏 7 • 【唯美句子】 清风飘然，秋水缓淌。一丝云起，一片叶落，剔透生命的空灵。轻轻用 手触摸，就点碎了河面的脸。落叶舞步婀娜不肯去，是眷恋，是装点,瞬间回眸，点亮了生命精彩。 顶 11 收藏 9 • 【唯美句子】 几只从南方归来的燕子，轻盈的飞来飞去，“几处早莺争暖树，谁家新燕啄春泥，”其乐融融的山林气息，与世无争的世外桃源，让人心旷神怡。 顶 0 收藏 2 • 【唯美句子】 流年清浅，岁月轮转，或许是冬天太过漫长，当一夜春风吹开万里柳时，心情也似乎开朗了许多，在一个风轻云淡的早晨，踏着初春的阳光，漫步在碧柳垂青的小河边，看小河的流水因为解开了冰冻而欢快的流淌， 清澈见底的的河水，可以数得清河底的鹅软石，偶尔掠过水面的水鸟，让小河荡起一层层的涟漪。河岸换上绿色的新装，刚刚睡醒的各种各样的花花草草，悄悄的露出了嫩芽，这儿一丛，那儿一簇，好像是交头接耳的议论着些什么，又好象是在偷偷地说着悄悄话。 顶 3 收藏 4 • 【唯美句子】 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一轮金色的光圈印在海面，夕阳将最后的辉煌撒向了大海，海平面波光潋滟，金光闪闪，夕阳下的海水让最后一丝蓝也带着感动。温和的海水轻轻地拍打着我的脚踝，我张开双臂拥抱最温馨的时刻„„我爱大海宽广的胸怀，无论多大的风浪，她都可以揽入怀中;无论多少风雨，都无法将她击垮;无论多少河流，她都可以容纳;我愿做一只填海的燕，填平她的波涛翻滚，填平她的汹涌愤怒，只留下平静、柔和的海面。