经理的困惑

经理的困惑 问题: 1、甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗，为什么, 2、如果你是公司财务科长你将得出什么结论，并且如何向你的经理解释, 甲企业:厂部进行调整，通过适当生产;广开渠道、扩大销售、减少库存。但经过一年的努力，报所反映的利润却比上一年下降。 乙企业:2003年市场不景气，销售量下降，但年度上的经济指标却优于上年。 企业的自我分析: 甲:(1)生产能力没有充分利用(2)工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销 乙:认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。 相关: 甲:工资和制造费用每年分别为288 000元和720 000元，销售成本采用后进先出法。 乙:工资和制造费用两年均约为180 000元，销售成本也采用后进先出法。 分析甲困惑 1、案例资料中的利润表就是按照完全成本法编制的 每年固定生产成本 288000，720000,1008000(元) 单位产品固定成本,1008000?72000,14(元,瓶) 当产品销售出去时，固定成本才被计入主营业务成本抵减由此产生的主营业务收入;在产品被售之前，固定成本留在库存商品里，作为资产。即当期产生的固定成本被均匀地分到了被销售的当期生产产品和当期产生的存货中去了 2002年 本期生产:72000 本期销售:53000 本期库存:19000 产量>销量 进入利润表的固定成本,14×53000,742000(元) 留在存货里的固定成本,14×19000,266000(元) 即2002年发生的固定成本有266000未进入利润表。 2003年 本期生产:50400 本期销售:74200 本期库存:0 产量<销量 74200: 2002年产生的库存19000瓶+ 2002年之前的库存4800瓶 +本期50400瓶 销售成本中的变动成本,(7，3)×74200,742000(元) 固定成本,2234162-742000,1492162(元) 本期:生产所占固定成本为1008000元 2002年:生产所占固定成本为266000元 2002年之前:存货4800瓶所占固定成本,1492162-1008000-266000,218162(元) 2003年增加的销售收入为2597000-1855000,742000(元)，增加的销售费用为108000-85000,23000(元)，而增加的销售成本为2234162-1272000,962162(元)，其中不仅含有本期的固定成本，还吸收了之前库存商品的固定成本。这使得固定成本被大大提高了，单位固定成本由2002年的14元,瓶提高到了2003年的(5.71，14.40 ) ,20.11元。我们从利润表看到，2003年越卖的多则吸收的存货中的以前年度产生的固定成本越多，单位固定成本越大。虽然2003年扩大销售减少库存，但完全成本法下的利润却减少了。 分析乙困惑 2002年 生产数等于销售数，由于后进先出，所以没有动用2002年期初存货，所以产量=销量，利润表中的固定成本就是当期发生的固定成本360000元，没有以前库存商品的固定成本进入当期成本，也没有当期固定成本留在库存商品中。 2003年 生产13000， 卖出11000瓶，产量<销量。 当期发生的固定成本为360000元 单位固定成本,360000?13000,27.69(元) 故作为生产成本进入利润表的固定成本 ,27.69×11000,304590(元) 被存货吸收的固定成本,27.69×2000,55380(元)。即当期发生的固定成本360000元中有55380 元没有计入主营业务成本进入当期利润表，而是被存货吸收了。所以虽然2003年销售数小于2002年的， 但是利润却比2002年的高。 完全成本法----转----变动成本法 甲制药厂利润表(变动成本法) 损益计算过程 2002年 2003年 销售收入: 1 855 000 2 597 000 销售成本 530 000 742 000 生产贡献毛益 1 325 000 1 855 000 减:变动销售费用 85 000 108 000 贡献毛益 1 240 000 1 747 000 减:期间费用 固定制造费用 1 008 000 1 008 000 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 税前利润 232 000 739 000 2002年: 固定制造费用=288000+720000=1008000(元) 销售成本 =53000×(7+3)=540000(元) 生产贡献毛益= 1 325 000—540000=1325000(元) 贡献毛益 =1325000—85000=124000(元) 税前利润 =1240000—1008000=232000(元) 2003年: 固定制造费用=288000+720000=1008000(元) 销售成本 =74200×(7+2)=742000(元) 生产贡献毛益 =2597000—742000=1855000(元) 贡献毛益 =1855000—108000=1747000(元) 税前利润 =1747000—100800=739000(元) 乙制药厂利润表(变动成本法) 损益计算过程 2002年 2003年 销售收入: 1 200 000 1 100 000 销售成本 720 000 660 000 生产贡献毛益 480 000 440 000 减:变动销售费用 30 000 30 000 贡献毛益 450 000 410 000 减:期间费用 固定制造费用 360 000 360 000 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 税前利润 90 000 50 000 2002年: 固定制造费用=180000+180000=360000(元) 销售成本 =12000×(50+10)=720000(元) 生产贡献毛益 =1100000—720000=480000(元) 贡献毛益 =480000—30000=450000(元) 税前利润 =450000—360000=90000(元) 2003年: 固定制造费用 =180000+180000=360000(元) 销售成本 =11000×(50+10)=660000(元) 生产贡献毛益 =1100000—660000=440000(元) 贡献毛益 =440000—30000=410000(元) 税前利润 =410000—360000=50000(元)