企业坏账准备

企业坏账准备 关键词: 重要性 审计方法 确认 计提 产生影响 计提: 关于坏账损失实行备抵法的审批 根据《企业所得税税前扣除办法》第四十五条，纳税人发生坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除，但纳税人报经税务机关批准后，也可提取坏账准备金。但该办法的产生是基于原行业会计制度的规定:发生坏账损失既可以采用直接转销法又可以采用备抵法。而现行企业实行统一的新《企业会计制度》，其规定企业只能采用备抵法。由此，企业采用备抵法核算相应就不应当再经过税务机关的批准。同时，为贯彻落实《行政许可法》和国务院关于行政审批制度改革工作的各项要求，根据《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》(国发[2004]16号)文规定:取消对企业提取坏账准备金的行政审批。 关于坏账准备的计提范围 根据(国税发[2003]45号)文规定:“《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第四十六条规定，企业可提取5‰的坏账准备金在税前扣除。为简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。”由此可见，在计提坏账准备金的范围上，原税收政策规定:“经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳 运杂费。年务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的末应收帐款包括应收票据的金额。”。并且原税收政策明确规定，纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来款项，不得提取坏账准备金;关联方之间往来账款也不得确认为坏账。现已规定计提坏账准备的范围可以依据《企业会计制度》的规定。而《企业会计制度》规定坏账准备计提的范围除了应收账款外，其他应收款也应当计提坏账准备;企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款并按规定计提坏账准备;企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 关于坏账准备计提的比例 对于坏账准备的计提比例问题，《企业会计制度》并没有明确的限制，而只是规定由企业根据:“以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计”确定计提比例。并且“(企业)当年发生的应收账款;计划对应收账款进行重组;与关联方发生的应收款项;其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项”不能全额计提坏账准备。而企业所得税仅是规定:“坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰”，对应收账款究竟是以前年度发生的，还是今年发生的，并没有明确的条件限制，也就是说即使是今年才发生的应收账款也可以计提坏账准备。由此可见，税务的规定比财务的规定要宽泛。并且税收上对计提的方法也很单一，即采用应收账款余额百分比法计算扣除。 由于税收与财务在计算坏账准备的口径不一，必然会产生税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。对企业不论是采用应收款项余额百分比法或是销货百 分比法或是账龄法，其当期累计计提的坏账准备金高于企业所得税规定的年末应收款项的5‰比例的，在进行企业所得税申报时还应当自行进行纳税调整。 关于财产损失的确认 因为税收已规定“其他应收账款”等亦可提取坏账准备，相应对其发生的坏账损失也应当予以确认。对纳税人符合下列条件之一的应收款项(包括应收账款、其他应收款)，经依法确认后，应作为坏账处理: 一、债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项; 二、债务人死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项; 三、债务人遭受重大灾害或意外事故，损失巨大，以其财产包括保险赔款确实无法清偿的应收款项; 四、债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项; 五、逾期3年以上仍未收回的应收款项; 六、经国家税务总局批准核销的应收款项。 关于坏账损失税前扣除的审批 企业的坏账损失其实质就是财产损失。根据(国税发[1997]190号)文《企业财产损失税前扣除》的第一条规定:“纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。”该办法还规定:纳税人发生的财产损失，应及时向所在地主管税务机关报送财产损失税前扣除书面申请。因为企业所得税的申报期为年度终了四十五日，所以坏账损失的申请日期一般不得超过年度终了后四十五日。纳税人因特殊情况，不能及时申报的，经主管税务机关批准可延期申报，但最长不得超过年度终了后的三个月。超过规定期限的，税务机关不予受理。纳税人在报送财产损失税前扣除申请的同时，须附有关部门、机构鉴定确认的财产损失证明资料以及税务机关需要的其他有关资料。纳税人不能提供详细资料的，主管税务机关不予受理。 纪宏奎.企业坏账准备金的计提 1. 产生影响 编辑本段回目录 应收款项坏账准备对企业税前利润和应税所得额的影响: 1. 对应收款项计提税法允许的3‰-5‰坏账准备。其对企业税前利润和应税所得额的影响是相同的，即以当年所计提(或冲回)的坏账准备金额同时等额减少(或增加)企业税前利润和应税所得额。在收回应收款项时，也同时等额减少所计提的坏账准备，增加企业税前利润和应税所得额。因此，在这种情况下的应收款项存续期间内，坏账准备对企业税前利润和应税所得额的累积影响都为0，都起着平滑作用，且影响烈度相同，影响时间也相同，都是应收款项的整个生命周期。 2. 对应收款项计提超越税法允许的5‰坏账准备。其首次计提时，按计提金额减少企业税前利润。按税法允许的应收款项的5‰金额减少应税所得额，对企业税前利润的减少影响大于对应税所得额的减少影响，在续提时，按企业确定的计提方法及应收款项的期末账面余额计算出应计提的坏账准备金额减去其账面上期初已计提的坏账准备余额，减少(或增加)企业税前利润。 按税法允许的5‰比例及应收款项的期初、期末余额的差额乘积，减少(或增加)应税所得额，对企业税前利润的减少(或增加)影响大于对应税所得额的减少(或增加)影响。当企业应收款项全部收回时，可按企业期初账面上已计提的坏账准备余额增加企业税前利润，可按企业期初应收款项余额乘以5‰的金额确认增加应税所得额。因此，对于整个应收款项的生命周期所计提坏账准备，对企业税前利润和应税所得额都有影响，其累积影响都为0，都起着平滑的作用，但影响烈度不同，对企业税前利润的影响烈度大于对应税所得额的影响烈度。不过影响的时间长度相同，都是应收款项的整个生命周期。 《会计学基础》第9版 清华大学出版社 具体来说坏账准备的计提方法有四种:即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。 (一)余额百分比法 这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。 采用余额百分比法计提坏账准备的计算如下: 1.首次计提坏账准备的计算公式: 当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比 2.以后计提坏账准备的计算公式: 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额) 例:泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2008年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。 要求:计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。 解:(1)2006年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200(元) 根据上述计算结果应编制如下会计分录: 借:资产减值损失3 200 贷:坏账准备 3 200 2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录: 借:坏账准备4 000 贷:应收账款4 000 (2)2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为:4 000-3 200=800(借方) 而要使坏账准备的余额为贷方980 000×0.4%=3 920(元)，则2007年应提坏账准备=3 920+800=4 720(元)(贷方)。 根据上述计算结果，应编制如下会计分录: 借:资产减值损失 4 720 贷:坏账准备4 720 (3)2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录: 借:坏账准备3 000 贷:应收账款3 000 2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录: 借:应收账款 2 000 贷:坏账准备2 000 借:银行存款2 000 贷:应收账款 2 000 2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000+2 000=2 920 (元)(贷方)。 而要使坏账准备的余额为贷方600 000×0.4%=2 400(元)(贷方)，则应冲销坏账准备2 920-2 400=520(元)，即2008年应提坏账准备-520元。 根据上述计算结果，应编制如下会计分录: 借:坏账准备520 贷:资产减值损失 520 (二)账龄分析法 这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。 采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下: 1. 首次计提坏账准备的计算公式: 当期应计提的坏账准备= ?(期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比) 2. 以后计提坏账准备的计算公式: 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额) 例:甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2007年12月31日有关应收款项账户的年末余额如下。按照类似信用风险特征将这些应收款项划分为若干组合，具体情况如下: 若甲公司“坏账准备”账户2007年年初贷方余额为60 000元，2007年确认的坏账损失为120 000元，则甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额为多少, 分析:(1)题目中给出了各个明细账的情况，则根据应收账款明细账户的借方余额合计数和预收账款明细账科目的借方余额合计数再加上其他应收款明细科目的借方余额合计数计提。 (2)预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。 (3)企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。 (4)企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，期末应考虑计提坏账准备。 综合以上分析，甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额=2 000 000×5%+300 000×10%+1 000 000×1%+400 000×10%+120 000-60 000=240 000(元)。 账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种方法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往年度销售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。 (三)销货百分比法 这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。 采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下: 当期应计提的坏账准备=本期销售总额(或赊销额)× 坏账准备计提比例 例:丙公司2006年赊销金额为20 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2006年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2006年应计提的坏账准备和2006年末坏账准备科目余额。 解:丙公司2006年应计提的坏账准备为:20 000×1%,200元， 借:资产减值损失200 贷:坏账准备 200 2006年末坏账准备科目余额为:200+200,400元。 可以看出，采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不 需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是 根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货 收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准 备账户以往原有的余额，如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动 更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因 此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以 便能更加合理地反映企业的财务状况。 (四)个别认定法 这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根 据应收单位账款的5,来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可 以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10,或其他。 在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备 的应收账款中剔除。 个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方 面，一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额，而是客户的信用状 况和偿还能力;二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的 比例，而是信用状况不同其适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用 状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额，就能核算坏账准 备。 黄莉娟.坏账准备计提方法的总结..《会计之友》2008年第21期 企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项 可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业发 生的坏账损失有两种核算方法:一是直接转销法;二是备抵法。由于备抵法更符 合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法 来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。 2. 3. ? 纪 宏 奎 . 企业坏账准备金的计提