实收资本纳税筹划

实收资本纳税筹划 实收资本是指企业投资者按照企业章程或、的约定,实际投入企业的资本。我国实行的是注册资本制,因而在投资者足额缴纳资本之后,企业的实收资本应该等于企业的注册资本。 一、实收资本的确认 拥有一定量的资本是任何一个企业法人设立并开展经营活动的前提,这些资本主要是由企业的投资者投入资本所形成的,可供企业长期周转使用。在我国,投入资本按其投资主体不同,可分为国家投人资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。投资主体可以采用国家许可的各种形式向企业投资。在我国,投资者投入资本可以采取以下两种形式:以现金投入的资本和以非现金资产投入的资本,前者是指投资者直接以货币资金向企业出资。如国家直接向企业拨付资金,国家、其他法人或个人以货币资金认购企业股份等进行的投资。以及外商以某种外币投入的资本。以非现金资产投入的资本,指投资者以非货币资金向企业出资。非货币资金主要包括实物、知识产权、土地使用权等可以用货币股价并可以依法转让的非货币财产作价出资。投入资本的计价是指投资者投入资本的入账金额确定的方法。 企业应按照企业章程、合同、协议或有关规定,根据实际收到的货币、实物及无形资产来确认投入资本。设立公司必须经过中国注册会计师进行验资。对于以货币投资的,主要根据收款凭证加以确认与验证。对于外方投资者的外汇投资,应取得利润来源地外汇管理局的证明。对于以房屋建筑物、机器设备、材料物资等实物资产作价出资的,应以各项有关凭证为依据进行确认,并应进行实物清点、实地勘察以核实有关投资。房屋建筑物应具备产权证明。对于以专利权、专有技术、商标权、土地使用权等无形资产作价出资的,应以各项有关凭证及文件资料作为确认与验证的依据。外方合营者出资的工业产权与专有技术,必须符合规定的条件。 二、实收资本的账务处理 投资者投入的资本应该按实际投资额计价入账不同的投资形式。其实际投资数额的确定并不完全相同。如果企业为非股份有限公司,则投资者投入的资本可以按如下方式计价: 1 投资者以现金投入的资本,应该以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分,一般计入资本公积。 某有限责任公司收到甲公司的货币出资360万元,款项已存入银行,该公司的账务处理如下: 借:银行存款 3 600 000 贷:实收资本 3 600 000 2 投资者以非现金资产投入的资本,应按投资合同或协议约定的价值作为实收资本入账,但合同或协议约定价值不公允的除外。当收到投资者以原材料等存货出资时,如果按计划成 本核算,则应按存货的计划成本,借记“原材料”等科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,应按投资合同或协议约定的价值,贷记“实收资本”和“资本公积”科目,按计划成本与投资合同或协议约定的价值之间的差额,借记或贷记“材料成本差异”等科目。如按实际成本法核算,则按实际成本借记“原材料”等科目。按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“实收资本”和“资本公积”科目。当收到投资者以固定资产或无形资产出资时,应按投资合同或协议约定的价值,借记“固定资产”或“无形资产”科目,贷记“实收资本”和“资本公积”等科目。 某新设有限责任公司(假设为一纳税人,原材料按计划成本核算)收到乙公司按合同、章程出资的非现全资产,包括固定资产设备一台、一项专利权和一批原材料,其中,双方确认的投入固定资产设备的价值为220万元,双方确认的投入专利权价值为20万元,双方确认的投入原材料价值为60万元,该批原材料的增值税的进项税额为8.8万元。固定资产已交付使用,原材料也已验收入库,该批原材料的计划成本为66万元,该公司账务处理如下: 借:固定资产 2 200 000 无形资产 200 000 原材料 660 000 应交税费——应交增值税(进项税额)88 000 贷:实收资本——乙公司 3 000000 材料成本差异 60 000 资本公积 88 000 某企业2008年2月份接受捐赠设备一台,根据捐赠设备的发票等有关单据确定其价值为10万元,估计折旧额为2万元,账务处理如下: 借:固定资产 100000 贷:累计折旧 20000 递延所得税负债 26 400 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 53 600 若该企业3--12月份计提折旧5 000元,账务处理如下: 借:制造费用 5 000 贷:累计折旧 5 000 根据企业所得税扣除办法规定:接受捐赠的固定资产不得提取折旧。因此,应调整应纳税所得额5000元,若所得税税率为25%,当年因此而产生的抵扣额是1250元。账务处理如下: 借:递延所得税负债 1 250 贷:应交税费——应交所得税 1 250 三、实收资本的纳税筹划 1 资产取得方式不同的筹划 某企业面临两种不同的筹集资金渠道:一种是接受某大型集团货币捐赠600万元,另一种是大型集团向该企业注资,改变其注册资本。从税收角度,该企业应该如何选择?根据税法规定;企业接受捐赠的货币性资产。须并人当期的应纳税所得,依法计算交纳企业所得税。企业接受捐赠的非货币性资产,须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入,并入当期应纳税所得,依法计算交纳企业所得税。因此,如果企业接受捐赠500万元,应该并入当年度的应纳税所得额,要交25%的企业所得税。但是,如果将捐赠转为投资,企业按照规定的程序办理注册资本增资手续,按照现行所得税法规定。接受资金投入不需要并入企业的应纳税所得额交纳企业所得税。所以如果把600万元用于增加企业注册资本,也就是到工商管理局重新注册登记,改变注册资本。 2 注册资本比例和投资期限的筹划 某外商投资设立企业,投资总额2 000万元。假定当年实现税前利润600万元。所得税率25%,借款利率10%。考虑两种投资方式: 方式一:外商自己全额投资,即注册资本为投资总额的100%。年终分得利润450万元(600x75%)。税后利润率22.5%。 方式二:外商只投入50%,即注册资本1 000万元。向银行贷款1 000万元。年终分得利润375万元(600×75%-100x 75%)。税后利润率37.5%。 显然,比较上述两种投资方式,方式二既享受了高回报率,又降低了资本投资风险。所以,在投资设立时,应尽可能压缩注册资本比例,延长投资期限,未到位资金尽量通过向其它机构贷款解决。 3 无形资产投资方式选择的筹划 企业转让无形资产,按照现行税法规定。要交纳营业税;若外国企业在我国没有常设机构或虽有但其所得与常设机构没有实际联系,在我国转让无形资产,应当征20%的预提所得税;以无形资产投资入股,参与投资方的利润分配、共同承担风险的行为,不征收营业税,但若转让这项股权,要按转让无形资产税目征税。 某外商投资企业属于高科技企业。在组建初期,需要从台资的外方引进一项专利权,该专利 权评估价值为600万元。该专利权的引进方式有如下两种: 方式一:以合资企业名义向外方购买这项专利权。根据税法该外商应纳税额为: 应交预提所得税600 x 20%=120(万元) 应交营业税600×5%=30(万元) 外商共需纳税150万元,实际获得450万元的收入。 方式二:外商以这项专利权作为投资八股600万元。根据税法该外商可以免交上述150万元的税,而外商的补偿则可以按600万元的所有者权益从股权收益分配上获得,而我国对外商的股权利润分配免征个人所得税,外商享受到的是长期免税的投资收益。从企业的角庋讲,既扩大了所有者权益,也增强了资本实力。 实收资本中的纳税筹划是一项复杂、较难的工作,不仅要求企业管理人员加强对新知识的掌握,提高会计的从业水平。更需要企业加强自身管理,以便更好地理解和运用新企业会计准则条件下实收资本中的纳税筹划。