全面成本合理化

二、成本管理的理念 在一般製造業中掌握成本的是會計部門，而本身產生成本的設計、採購及製造部門，雖控制成本之一部份，但並未把握整體的成本，這種方式可說是「會計部門主導型成本管理」。而目前有關成本管理的觀念可以說已逐漸演變為：由實際結果而得的成本是由會計部門來整理、分析、掌握，而預測的成本仍要由成本產生部門來把握，並加以控制。 在成本管理的理念中，認為成本並不是由會計部門所產生的，會計部門是將實際結果所形成的成本，整理成可供公司經營階層及各部門應用的成本情報資料，事實上成本是在商品企劃、研究開發的時候就已經產生了，設計、採購、製造等等各部門皆與成本產生有相當大的關聯，一個具有成本意識的開發設計部門，常能在產品設計階段，就考慮各項成本相關因素，而使產品的成本能夠合理化。會計部門所計算出來的製造成本是屬於已發生的前期製造成本，而技術者所計算出來的預估製造成本，則屬於現在及不久的將來要發生的，這種由技術者所計算出之預估製造成本稱為「技術成本」；技術成本要以前期的製造成本為基礎再將可預料的增減考慮在內（例如人事費的增加、折舊費的減少，然後再按成本中心別分割計算，最後再轉移至個別製品技術成本計算有關財務成本與技術成本之構成狀況如圖5-7。 技術成本可以算是估計成本之一種，是在成本企劃階段由技術者對於產品的製造成本所進行的預估方式，它的特徵是將製造成本區分為個別費及剩餘共通費（如圖 5-7所示），並演變為變動費、附加加工費、加工費及剩餘加工費四項組合而成；技術成本並可做為成本並可做為成本維持及成本改善階段之成本比較參考之用。 成本管理首重於成本企劃，而成本企劃有賴於技術成本觀念的運用，及嚴格執行紙上作業的成本改善活動，以期能使產品開始上線生產時，即能有合理的成本。在以往的成本改善工作中，當會比較偏向個別性及經驗式的改善作法，而這些個別的改善成果也往往未能實際回饋到公司的整體經營績效上。如果今天我們想要以系統性、計畫性的方式來進行全公司成本改善工作時，首先，必要先要瞭解公司的經營狀況如何，此時除一般利用會計上之成本結構及經營分析外，還要利用損益兩平點(Break-Even Point;亦稱損益分歧點或損益平衡點)做為經營指標。