进出口税费

nullnull第五章 进出口税费null【案例引导】 国内某公司为外商投资企业（有免税进口额度），2005年进口两台设备，价值约360万元。2008年年末，该公司注册期限届满，将转为内资企业。因两台设备尚未满5年监管期，海关不出具完税凭证，要求补交已免税款。 这种情况下，为什么要求补交税款？对于进出口税费的减免、退补我国究竟是如何规定的？既然要补税，完税价格如何来确定？适用何时的税率？应补交多少税金呢？null【学习要点】  熟悉进出口税费的含义及其征收；  掌握进出口货物完税价格的审定及估价办法；  理解进出口货物原产地确定的原则及税率的适用；  掌握进出口税费的计算方法；  了解我国有关货物减免税的规定；  熟悉进出口税费的缴纳与退补。null第一节 进出口税费概述null一、关 税 （Customs Duty / Tariff）（一）含义 关税是海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。null（二）种类 1．进口关税（Import Duties） （1）进口正税 进口正税即按税则法定税率征收的关税。我们平时所称的进口关税一般均指进口正税。 （2）进口附加税（我国目前主要是反倾销税 ）2．出口关税（Export Duties） 目前世界上大多数国家不征收出口关税，只有少数发展中国家对某些出口商品征收出口关税。 3．过境关税（Transit Duties） 又称通过税，是指一国对通过其关境的外国货物所征收的一种关税。 一、关 税 null （1）进口关税（以CIF征收） （2）出口关税（暂定税率优先）① 从价税（= 货物的完税价格 × 从价税率） ② 从量税（= 进口货物数量 × 单位税额 ）③ 复合税（= 从量税 + 从价税）⑤ 滑准税（09配额外棉花实行5℅～40℅的滑准税 ）① 出口从价关税 [ = FOB/（1+出口关税税率）× ×出口关税税率] ② 出口从量关税（= 货物数量× 单位税额）④ 选择税（两者择一）（三）征收一、关 税 null选择税： 2009年我国继续对天然橡胶产品的进口关税实行选择税，即对天然橡胶（包括烟片胶和标准胶）在20%从价税和2600元/吨从量税两者中，从低计征关税；对天然胶乳在10%从价税和720元/吨从量税两者中，从低计征关税。一、关 税 null滑准税： 2009年我国对关税配额外进口一定数量的棉花实行5℅～40℅的滑准税。当进口棉花完税价格高于或等于11.397元/公斤时，按0.57元/公斤从量税计征；进口棉花完税价格低于11.397元/公斤时，暂定关税税率按下述公式计算： Ri=8.686/Pi＋2.526%×Pi－1 Pi为关税完税价格(单位为元/公斤)； Ri计算结果高于40%时，取40%； Ri计算结果四舍五入保留3位小数。一、关 税 null二、进 口 环 节 税（一）消费税（Excise） 1、含义 2、征收范围 少数消费品 3、计算 ① 从价定率征收 组成计税价格＝（完税价格＋关税税额）/（1－消费税税率） 消费税税额＝组成计税价格×消费税税率 ② 从量定额征收 消费税税额＝数量×单位税额 ③ 复合征收 应纳税额＝数量×单位税额＋组成计税价格×消费税税率null二、进 口 环 节 税（二）增值税（Value Added Tax） 1、含义 2、征收范围 3、征收模式 基本税率（17%）加一档低税率（13%） 4、计算公式 组成价格＝关税完税价格＋关税税额＋（消费税税额）增值税税额＝组成价格×增值税税率null三、船 舶 吨 税（Tonnage Dues）（1）概念（使用税）目的是用于航道设施的建设 （2）征收依据：《船舶吨税暂行办法》 （3）吨税计算 ▲分类：优惠税率、普通税率 ▲征收方法：90天期和30天期两种；自行选择 ▲公式：净吨位×船舶吨税税率 ▲船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则；不及1吨的小型船舶，应一律按1吨计征 （4）征收范围null三、船 舶 吨 税（Tonnage Dues）null例：下列应征船舶吨税的有： A.在青岛港口行驶的日本油轮 B.在厦门港口航行的台湾货轮 C.航行广州港口被马来西亚商人以期租方式租用的中国籍船舶 D.航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶三、船 舶 吨 税（Tonnage Dues）null四、滞 纳 金（一）含义 （二）征收标准 起征额为50元，不足50元的免征 （三）计算公式 滞纳金额=滞纳税额×0.5‰×滞纳天数null四、滞 纳 金例：境内某公司从日本进口电焊机一批,已知该批货物应征关税税额人民币15000元,进口环节增值税额为人民币30000元,海关于2007年4月16日(星期一)填发海关专用缴款书,该公司于2007年5月10日缴纳税款,应缴的税款滞纳金是: A.0元 B.45元 C.67.50元 D.225元 null第二节 进出口货物完税价格的确定null 审价的法律依据三个层次： 《海关法》 《关税条例》 《审价办法》、《征管办法》null 进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定 1、进口货物成交价格法 2、相同及类似货物成交价格法 3、倒扣价格法 4、计算价格法 5、其他合理方法 可颠倒null 成交价格法1、成交价格的三层含义 ①购买进口货物 ②实付或应付价格 ③按有关规定进行调整 2、使用成交价格的条件null 成交价格法⑴ 计入项目（我方负担，但未纳入货价；可量化） ■购货佣金以外的佣金和经纪费 ■与进口货物视为一体而又未纳入价格中须由我方负担的容器费用 ■包装劳务费和包装材料费 ■协助的价值 ■特许权使用费 ■返回给卖方的转售收益 null 成交价格法⑵ 扣减项目（能与货价分清，在发票或中单独列明） ■机械设备进口后发生的建设、安装、装配、维修或技术援助费用（售后服务的费用，而非货物进口的费用） 注意：保修费用不得扣除 ■货物起卸后运保费等相关费用（国内部分） ■进口关税、进口环节税及其他国内税 ■境内外技术培训费、境外考察费、进口货物境内复制费 ■单独列明、有融资协、不高于一般金融市场利率水平的利息 null 成交价格法成交价格法须满足的条件： ■买方对进口货物的处置和使用不受限制 ■货价不应受无法确定的条件或因素的影响 ■卖方不应还有二次收益的存在 ■买卖双方不应有特殊关系null 相同及类似货物成交价格法1、相同或类似货物：原理结构、特性、材料、使用价值等类似，在功能和商业上可互换的货物 2、同一地区或国家生产 3、相同或类似的时间要素：同时或“大约同时”即在货物接受申报之日的前后45天以内 4、价格可量化调整null 倒扣价格法/计算价格法倒扣价格法：相同或类似货物在国内市场的批发价，减去各项进口税和各项进口后的运输、储存、营业费用及利润后的价格。 计算价格法：以生产国/地区生产成本为基础，加出口到我国的运费、保险费，以及合理的利润和费用。null 合理方法禁止使用以下六种方法： 1、以国内货物、国内售价为基础 2、以出口地境内市场价格为基础 3、备选价格中选择高者 4、依据最低限价或武断、虚构的价格 5、依据《关税条例》、《审价办法》规定之外的生产成本价 6、依据出口到第三国或地区的销售价格null 进口货物的完税价格的审定（二）特殊进口货物完税价格的审定 1、加工贸易进口料件或者其制成品的估价方法。 2、出口加工区内的加工企业内销的制成品的估价方法。 3、保税区内的加工企业内销的进口料件或者其制成品的估价方法。 4、从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内，需要征税的货物的估价方法。 5、出境修理复运进境货物的估价方法。 6、出境加工复运进境货物的估价方法。 7、暂时进境货物的估价方法。 8、租赁方式进口货物的估价方法。 9、减免税货物的估价方法。 10、无成交价格货物的估价。 11、软件介质的估价方法。 null 出口货物的完税价格的审定（一）完税价格：以FOB价格为基础，扣除 关税 （二）扣减费用：出口关税；装船后发生的运保费等；卖方自己承担的佣金 完税价格=FOB-出口关税=FOB/（1+出口关税税率） （三）估价方法（同前） null 海关在完税价格审定中的作用（1）查阅、复制与进出口货物有关的合同、发票、账册、结付汇凭证、单据、业务函电、录音录像制品和其他反映买卖双方关系及交易活动的商业单证、书面资料和电子数据； （2）向进出口货物的纳税义务人及与其有资金往来或者有其他业务往来的公民、法人或者其他组织调查与进出口货物价格有关的问题；　　 （3）对进出口货物进行查验或者提取货样进行检验或者化验；　　 （4）进入纳税义务人的生产经营场所、货物存放场所，检查与进出口活动有关的货物和生产经营情况；　　 （5）经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，凭《中华人民共和国海关账户查询通知书》及有关海关工作人员的工作证件，可以查询纳税义务人在银行或者其他金融机构开立的单位账户的资金往来情况，并向银行业监督管理机构通报有关情况；　　 （6）向税务部门查询了解与进出口货物有关的缴纳国内税情况。null 收发货人在完税价格审定中的作用 进出口货物收发货人在完税价格的审定过程中，必须如实申报成交价格，并提供发票、合同、提单、装箱单等单证和相关资料；若海关对其申报价格存在疑问，要积极配合海关，提供能证明申报价格真实性的资料；当买卖双方存在特殊关系时，要能证明这种特殊关系未影响成交价格的真实性，否则海关要进行重新估价。 进出口货物收发货人在履行上述义务时，也享有一定的权利，主要有：（1）对海关如何确定进出口货物完税价格知情的权利；（2）纳税义务人认为必要时，主动要求进行补充申报的权利；（3）具保提取货物的权利；（4）在海关同意的前提下，颠倒倒扣价格方法和计算价格方法适用次序的权利；（5）对海关估价决定申请复议的权利等等。 null第三节 进口货物原产地的确定与税率适用null 进口货物原产地的确定一、原产地(rules of origin) （一）原产地规则的含义 （二）原产地规则的类别 1、优惠原产地规则（优惠范围是原产地为受惠国的的进口产品；它以双边或多边协定确定。） 2、非优惠原产地规则（自主制定，并遵循最惠国待遇原则）null 进口货物原产地的确定30个非洲国家：苏丹、利比里亚、赞比亚、莫桑比克、贝宁、刚果（金）、几内亚、马达加斯加、毛里塔尼亚、坦桑尼亚、乌干达、多哥、卢旺达、埃塞俄比亚、马里、中非、布隆迪、塞拉利昂、吉布提、厄立特里亚、佛得角、尼日尔、莱索托、几内亚比绍、科摩罗、赤道几内亚、安哥拉、塞内加尔、索马里、莱索托 3个亚洲国家：阿富汗、马尔代夫、也门 2个大洋州国家：萨摩亚、瓦努阿图 null 进口货物原产地的确定案例:优惠贸易协定项下进口货物通关注意事项 2006年12月，大连某公司从菲律宾进口90吨鲜香蕉，该公司在向海关申报时按《优惠贸易协定项下进口货物的报关单填制》正确填写了报关单，享受了零关税的中国—东盟协定税率，并提供了菲律宾原产地证书。现场审单关员在对该票单据进行审核时发现以下两个问题：1、海运单上起运港为菲律宾“达沃港”，装运港为韩国“釜山”港，根据《中国—东盟自由贸易区原产地规则》关于直接运输标准的规定，货主应提供相关证明材料。2、货主提供的原产地证书为菲律宾商会开具，证书样式、发证机关印模、签字式样均与备案要求不符。据此，现场海关作出不予接受其享受协定税率的申报的决定，补征税款2万余元。 由此可见，对优惠贸易协定项下进口货物通关事项不明直接导致该公司经济利益受损。 那么，优惠贸易协定项下进口货物通关时应提供哪些单证，有哪些注意事项？下面我们将详细介绍。null 进口货物原产地的确定二、原产地认定标准（Origin Criterion） 1、优惠原产地认定标准 ①完全获得标准（Wholly Obtained Standard） ②实质性改变标准（Substantial Transformation Standard）（包括税则归类改变标准（Change of Tariff Classification, CTC）、增值标准、制造或加工工序及混合标准等） ③直接运输标准（Direct Transport Rule） 2、非优惠原产地认定标准 ①完全获得标准 ②“实质性改变”的标准null 进口货物原产地的确定A. 在该国（地区）领土或领海开采的矿产品； B. 在该国（地区）领土或领海收获或采集的植物产品； C. 在该国（地区）领土出土和饲养的活动物及从其所得产品； D. 在该国（地区）领土或领海狩猎或捕捞所得的产品； E. 由该国（地区）船只在公海捕捞的水产品和其他海洋产品； F. 该国（地区）加工船加工的前述第E项所列物品所得的产品； G. 在该国（地区）收集的仅适用于原材料回收的废旧物品； H. 该国（地区）利用上述A—G项所列产品加工所得的产品。 null 进口货物原产地的确定 ①货物的最后加工制造工序在受惠国完成 　②用于加工制造的非原产于受惠国及原产地不明的原材料、零部件等成分的价值站进口货物FOB的比例，在不同的协定框架下，增值标准各有不同： ※《亚太贸易协定》增值部分不超过55%(孟加拉国不超过65%) ※《中国—东盟框架协议》原产于自由贸易区的成分不少于40% ※ CEPA香港、澳门增值标准为30% ※《中巴自贸协定》项下巴基斯坦原产成分不低于40% ※“特别优惠关税待遇”不低于40% ※《中智自贸协定》不少于40％ null 进口货物原产地的确定三、申报要求（报关时应提交“原产地证明书正本”，如经其他受惠国，还应提交“未在加工证明文件”） 四、原产地证明书 （Certificate Of Original ; C/O） “一批一证”null 税率适用一、税率适用原则 进口税则：设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。（从低计征） 出口税则：出口关税设置出口税率，对出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。（出口暂定税率优先于出口税率执行） null 税率适用null 税率适用二、税率适用时间 （1）进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。　　 （2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。 （3）进口转关运输货物，海关核准先行申报的，应当适用运输工具进境之日的税率，正常情况适用指运地海关接受该货物申报进口之日之税率；出口转关运输货物应当适用启运地海关接受该货物申报进口之日之税率。 （4）因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。 （5）有下列情形之一，需缴纳税款的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率：① 保税货物经批准不复运出境的；② 保税仓储货物转入国内市场销售的；③ 减免税货物经批准转让或者移作他用的；④ 暂准进境货物经批准不复运出境，以及暂准出境货物经批准不复运进境的；⑤ 租赁进口货物，分期缴纳税款的。 （6）因纳税义务人违反规定需要追征税款的，应当适用该行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。 （7）补征和退还进出口货物关税，按照上述规定确定适用的税率。null第四节 进出口税费的计算null进出口税费的计算 进出口税费一律以人民币计征，当进出口货物的价格及有关费用以外币计价的，海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三（第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三）中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率；以基准汇率币种以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值（人民币元后采用四舍五入法保留4位小数）。如果上述汇率发生重大波动，海关总署认为必要时，可另行规定计征汇率，并对外公布。 完税价格、税额采用四舍五入法计算至分，关税、进口环节消费税、增值税、船舶吨税、滞纳金、滞报金的起征点均为50元人民币。null进 口 关 税（1）从价进口关税的计算。 例一：国内某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格为FOB旧金山USD325000，运费每吨USD10，保险费率0.3%。计算进口关税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1美元＝7.3698元人民币） 解题思路： ① 确定税则归类，选择所适用税率。 硫酸镁归入2530.2000，适用最惠国税率为3%。 ② 审定关税完税价格。 关税完税价格＝CIF价＝（FOB价＋运费）/（1－保险费率） ＝（325000＋10×5000）/（1－0.3%） ＝376,128.38（元） ③ 计算进口关税税额。 进口关税税额＝关税完税价格×关税税率 ＝376,128.38×3%＝11,283.85（元）null进 口 关 税（2）从量进口关税的计算。 例二：2007年某公司从香港购买一批柯达彩色胶卷40000卷（宽度35㎜，长度2m之内，），成交价格为CIF上海12港元/卷。计算应征进口关税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1港元＝0.9746元人民币；1卷＝0.05775平方米） 解题思路： ① 确定税则归类，选择所适用税率。 该胶卷归入3702.5410，按规定胶卷应从量计征，适用最惠国税率为28元/平方米。 ② 计算关税税额。 关税税额＝商品数量×单位税额 ＝40000×0.05775×28＝64,680.00（元）null（3）复合进口关税的计算。 例三：2007年，国内某贸易公司从日本购进磁带放像机20台，经海关审定成交价格为2500美元/台，计算应征关税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1美元＝7.3698元人民币） 解题思路： ① 确定税则归类，选择所适用税率。 磁带放像机归入税号8521.1020，按规定每台完税价格≤2000美元时,执行单一从价税,税率为30%；每台完税价格＞2000美元时,征收4374元从量税,再加征3%的从价税。 结合题目已知条件，确定每台应征收4374元从量税,再加征3%的从价税。 ② 审定完税价格、从价税额和从量税额。 完税价格＝CIF价＝2500×20×7.3698＝368,490.00（元） 从量税额＝从量数量×单位税额＝20×4374＝87,480.00（元） 从价税额＝完税价格×从价税率＝368,490.00×3%＝11,054.70（元） ③ 计算应缴关税税额。 应缴关税税额＝从量税额＋从价税额 ＝87,480.00＋11,054.70＝98,534.70（元）进 口 关 税null例四：2008年1月，国内某进出口公司出口尿素200吨到日本,经海关审定成交价格为FOB上海240美元/吨.计算应征收的出口关税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1美元＝7.3698元人民币） 解题思路： ① 确定税则归类和税率。 尿素应归入税号3102.1000；根据国务院规定，出口尿素08年1月1日至3月31日实行30%的暂定关税。 ② 审定完税价格。 完税价格＝FOB价/（1＋出口关税税率） ＝240×200×7.3698÷（1＋30%） ＝272,115.69（元） ③ 计算应征出口关税。 应征出口关税税额＝完税价格×出口关税税率 ＝272,115.69×30%＝81,634.71（元）出 口 关 税null消 费 税（1）从价定率消费税的计算。 例五：2007年第一季度，广东某公司进口葡萄汽酒20万升，经海关审核其成交价格为CIF广州9美元/升。计算所征消费税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1美元＝7.7798元人民币） 解题思路： ① 确定税则归类和关税税率、进口环节消费税税率。 葡萄汽酒应归入2204.1000，适用进口关税最惠国税率为14%，进口环节消费税税率为10%。 ② 计算关税完税价格、关税税额和消费税组成计税价格。 关税完税价格＝CIF价＝9×200000×7.7798＝14,003,640.00（元） 关税税额＝关税完税价格×进口关税税率＝14,003,640.00×14% ＝1,960,509.60（元） 消费税组成计税价格＝（关税完税价格＋关税税额）÷（1－消费税税率） ＝（14,003,640.00＋1,960,509.60）÷（1－10%） ＝17,737,943.00（元） ③ 计算进口环节消费税税额。 消费税税额＝消费税组成计税价格×消费税税率 ＝17,737,943.00×10%＝1,773,794.30（元）null消 费 税 （2）从量定额消费税的计算。 例六：2007年国内某公司进口1000箱啤酒，每箱24听，每听净重335ml,价格为CIF天津3.5美元/箱。计算所征消费税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1美元＝7.7798元人民币；啤酒：1吨＝988升） 解题思路： ① 确定税则归类和关税税率。 啤酒应归入2203.0000，适用进口关税最惠国税率为0。 ② 选择进口环节消费税适用税率。 按规定，2007年啤酒消费税为从量计征，当进口完税价格≥370美元／吨时，进口环节消费税税率为250元/吨；当进口完税价格＜370美元／吨时，，进口环节消费税税率为220元/吨。 消费品数量＝1000箱×24听×335毫升÷1000÷988＝8.1377（吨） 关税完税价格单价＝总CIF价÷消费品数量 ＝3.5×1000÷8.1377＝430美元/吨＞370美元／吨 所以该啤酒适用的消费税税率为250元/吨 ③ 计算进口环节消费税税额。 消费税税额＝应税消费品数量×消费税单位税额 ＝8.1377×250＝2,034.43（元）null增 值 税例七：2007年上海某汽车公司从日本进口排气量为90毫升的女式摩托车100台，成交价格为CIF上海100000日元/台。计算所征增值税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：100日元＝6.1732元人民币） 解题思路： ① 确定税则归类和关税税率、进口环节消费税税率和进口环节增值税税率。 该摩托车归入8711.2010，适用进口关税最惠国税率为25%，进口环节消费税税率为3%，进口环节增值税税率为17%。 ② 计算关税完税价格、关税税额消费税税额和增值税组成计税价格。 关税完税价格＝CIF价＝100000×100×0.061732＝617,320.00（元） 关税税额＝关税完税价格×进口关税税率 ＝617,320.00×25%＝154,330.00（元） 消费税税额＝（关税完税价格＋关税税额）÷（1－消费税税率）×消费税税率＝（617,320.00＋154,330.00）÷（1－3%)×3%=23,865.46(元) 增值税组成计税价格＝关税完税价格＋关税税额＋消费税税额 ＝617,320.00＋154,330.00＋23,865.46＝79,551,546.00（元） ③ 计算进口环节增值税税额。 增值税税额＝增值税组成计税价格×增值税税率 ＝79,551,546.00×17%＝13,523,7.62（元）null船 舶 吨 税例八：一艘澳门特别行政区籍轮船停靠上海港，纳税人自行选择90天期缴纳船舶吨税。 该轮船总吨位为15000吨，注册净吨位为9000吨。问海关应征收多少船舶吨税。 解题思路： 根据规定，应以净吨位（9000吨）为计税依据。澳门特别行政区船舶适用优惠税率。经查《船舶吨税税率表》（3001~10000吨的机动船舶90天期的优惠吨税为5.85元/吨。) 据此，应征船舶吨税＝净吨位×船舶吨税税率 ＝9000吨×5.85元/吨 ＝52,650.00（元）null船舶吨税税率表null例九：某公司进口货物应缴纳关税80000元,增值税100000元,消费税70000元,海关于07年9月20日(周四)填发税款缴纳书,而该公司到07年10月23日才一次性缴清税款。问应征收多少滞纳金。 解题思路： ① 确定滞纳总税额。 滞纳总税额＝关税＋增值税＋消费税 ＝80000元＋100000元＋70000元 ＝250,000.00（元） ② 确定滞纳金天数。 《海关法》的规定，进出口货物的纳税义务人，应当自海关填发税款缴款书之起15日内缴纳税款。 在实际计算纳税期限时，应从之日的第二天起计算，当天不计入。海关填发税款缴款书07年9月20日(周四)填发税款缴纳书,纳税人本应最迟于07年10月5日缴纳税款，但10月5日为国庆调休日，所以顺延至调休日后的第一个工作日，即10月8日（星期一）为最迟缴纳期限。10月9日—10月23日，共15天，所以滞纳天数为15天。 ③ 计算滞纳金。 滞纳金金额＝滞纳税额×0.5‰×滞纳天数 ＝250,000.00×0.5‰×15 ＝1,875.00（元）滞 纳 金null滞 报 金例十：载有进出口企业A从国外购进货物的某轮B于2007年10月9日（周二）向海关申报进境，但A企业10月31日（周四）才向海关申报进口该货物。该货物成交价格为CIF上海150000美元。计算应征收滞报金金额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：1美元＝7.5170元人民币） 解题思路： ① 确定进口货物完税价格，并折算为人民币。 完税价格＝150,000.00美元×7.5170元/美元 ＝1,127,550.00（元） ② 确定滞报天数。 进口货物申报期限为自装载货物的运输工具申报进境之日起14日。所以A企业最迟应于10月23日（周二）申报进口货物。但实际申报日期为10月31日，所以滞报了8天。 ③ 计算滞报金额。 滞报金金额＝完税价格×0.5‰×滞报天数 ＝1,127,550.00×0.5‰×8 ＝4,510.20（元）null第五节 关税和进口环节税的减免null报关单的栏目内容及填报要求关税和进口环节税的减免是指海关按照《海关法》、《关税条例》、和其他相关法律、行政法规的规定，对进出口货物、物品所要征收的关税、增值税及消费税等给予减征或免征。 含 义null报关单的栏目内容及填报要求关税的减免有三大体系： 法定减免税、特定减免税和临时减免税。 分 类null◆法定减免税◆特定减免税◆临时减免税（一案一批） 关 税 减 免 适 用 范 围附：专项税收政策null报关单的栏目内容及填报要求(1) 农业生产者销售的自产农业产品。 (2) 避孕药品和用具。 (3) 古旧图书。 (4) 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。 (5) 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 (6) 来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。 (7) 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 (8) 销售的自己使用过的物品。 除上述规定外，增值税的减税、免税项目由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 进口环节增值税减免范围null报关单的栏目内容及填报要求进口应交消费税的货物，一般不减免消费税，国务院另有规定的除外。 进口环节消费税减免范围null报关单的栏目内容及填报要求法定减免税范围: 1、关税税额在人民币50元以下的一票货物； 2、无商业价值的广告品和货样； 3、外国政府、国际组织无偿赠送的物资； 4、在海关放行前遭受损坏或损失的货物； 5、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品； 6、其他规定的法定减免税货物、物品。 减 免 税 费null报关单的栏目内容及填报要求特定减免税范围: 1、外商投资项目投资额度内进口自用设备 2、外商投资企业投资总额外进口自用设备 3、国内投资项目进口设备 4、贷款项目进口物资 5、特定区域物资 6、科教用品 7、科技开发用品 8、残疾人专用品 9、救灾捐赠物资 10、扶贫慈善捐赠物资 减 免 税 费null第六节 进出口税费的缴纳与退补null1．缴纳方式 （指纳税人在何时何地以何种方式向海关缴纳税款。） 2．缴纳期限 （１）法定缴纳期限 （２）延期缴纳 （３）强制执行（强制扣缴、变价抵扣） 3．缴纳凭证 “海关专用缴款书” （一式六联） 缴 纳 税 费null 税 费 退 补1．税款退还 （１）退税的范围 ① 已缴纳进口关税和进口环节税税款的进口货物，因品质或者规格原因原状退货复运出境的； ② 已缴纳出口关税的出口货物，因品质或者规格原因原状退货复运进境的，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的； ③ 已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口申报退关的； ④ 散装进出口货物发生短卸、短装并已征税放行的，如果该货物的发货人、承运人或者保险公司已对短卸、短装部分退还或者赔偿相应贷款的，纳税义务人可以向海关申请退还进口或者出口短卸、短装部分的相应税款； ⑤ 进出口货物因残损、品质不良、规格不符的原因，由进出口货物的收发货人、承运人或者保险公司赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还赔偿货款部分的相应税款； ⑥ 因海关误征，致使纳税义务人多缴税款的。 （２）退税的期限和要求 （３）退税的凭证 “收入退还书” （一式六联） null 税 费 退 补 2．税款的追征和补征 （１）追征和补征的范围 ① 进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的； ② 因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的； ③ 海关监管货物在海关监管期内因故改变用途按照规定需 要补征税款的。 （２）追征和补征的期限、要求 （３）追征和补征的凭证 “海关专用缴款书” null 本 章 小 结 进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税、滞纳金等税收及有关费用费。 我国关税按计征标准分为从价税、从量税、复合税、选择税和滑准税。我国海关计征关税标准主要是从价税。 进出口货物的完税价格是由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。 一般进口货物的完税价格的审定依次有成交价格法、相同或类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法及合理方法。 我国进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率；出口关税设置出口税率。对进出口货物在一定时期内可以实行暂定税率。 null 本 章 小 结 原产地规则是指一国为认定货物的来源，而用以认定货物国籍的依据，包括有关的法律、规章及行政命令。原产地规则根据适用目的可分为优惠原产地规则和非优惠原产地规则两种类型。 我国海关征收进出口税费一律以人民币计征，起征点均为50元人民币。 关税和进出口环节税的减免是指海关按照《海关法》、《关税条例》、和其他相关法律、行政法规的规定，对进出口货物、物品所要征收的关税、增值税及消费税等给予减征或免征。关税的减免有法定减免税、特定减免税和临时减免税三大体系。 进出口货物的纳税义务人按《海关法》和其他法律法规的规定缴纳税费。海关多征税款，纳税义务人可按有关规定申请办理退税手续；海关少征或漏征税款的，也可按规定进行补征、追征。null 本 章 重 点 名 词关税 从价税 消费税 增值税 滞纳金 完税价格 税率适用 原产地规则 原产地证明书 减免税 税费缴纳 税费退补null课后习题参考答案: 一、单项选择题 1. C 2. B 3. C 4. A 5. D 6. D 7. D 8. A 9. C 10. B 二、多项选择题 1. ABD 2. ABC 3. ABCD 4. BC 5. BCD 6. CD 7. ABCD 8. ACD 9. AC 10. ABC 三、判断题 1. × 2. × 3. √ 4. × 5. √ 6. √ 7. × 8. √ 9. × 10. √null课后习题参考答案: 实训练习 1. 解：（1）审定关税完税价格 3%的佣金属非买方佣金，按规定应计入成交价格中。所以， 关税完税价格＝CIF价＝（FOB价＋运费）/（1－保险费率） ＝（120000＋120000×3%＋5000）×7.3698/（1－0.3%） ＝950,608.10（元） （2）计算进口关税税额 进口关税税额＝关税完税价格×关税税率 ＝950,608.10×25% ＝237,652.02（元） 2. 解：（1）进口关税税额＝完税价格×关税税率 ＝100000×25%＝25,000.00（元） （2）消费税税额＝消费税组成计税价格×消费税税率 ＝（关税完税价格＋关税税额）÷（1－消费税税率） ×消费税税率 ＝（100000＋25000）÷（1－10%）×10% ＝13,888.89（元） （3）增值税税额＝增值税组成计税价格×增值税税率 ＝（关税完税价格＋关税税额＋消费税税额）×增值 税税率 ＝（100000＋25000＋13888.89）×17% ＝23,611.11（元）null