矛盾分析法在纳税评估中的运用

www.cntaotax.net 中国淘税网 一、被评估企业概况   　　温州市**汽车驾驶培训学校成立于1996年，是一家股份合作企业，注册资本800万元，从事汽车驾驶员培训，是温州市规模较大的汽车驾驶培训学校，其收入主要是学员的学费收入。                          中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华,网遍财会政策!   　　二、自评 　　自评阶段，企业认为自己已按规定缴纳了税费，无应补税费。 　　三、审核评析 　　（一）信息收集 　　1、从税务大集中系统收集信息。可以获取资产负债表和利润表数据信息等很多财务信息。 　　2、通过互联网取得近5年的银行一年期存款利率及油价变动数据。 　　3、从税源管理岗人员那获得学费价格信息，得知温州驾校2012年学费统一从2800提高到了3100元。2011年1～7月该企业学员人数为1455人，2012年1～7月为1309人。 中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华,网遍财会政策!   　　（二）利用矛盾分析的，对收集到的信息进行分析，查找其中存在的矛盾，发现以下3个矛盾点： 　　1、矛盾一：常年净利润小于银行存款利息 　　单位：元（表格见附件） 　　从以上面表格可以看出，该企业常年净利润均低于以投资资本按3%利率计算的利息。 　　矛盾分析：将钱存在银行吃利息是没有风险的，而投资是有风险的。如果投资净利润常年低于银行存款利息还要继续经营下去，就是即冒了风险，收益率又低于无风险报酬率。一个理性的人是不可能去做这种傻事的。 　　因此，我们将常年净利润与投资资本存入银行获得的利息进行比对作为一个纳税评估指标。以净利润常年小于利息作为指标异常。该企业该指标异常。 中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华,网遍财会政策!   　　2、矛盾二：每位学员所占主营业务成本增长率，实际值与理论值存在矛盾 　　首先请看该企业2011年1～7月与2012年1～7月，每位学员所占主营业务成本的变动情况。 　　从已获得的数据可知，2011年1～7月，企业学员人数为1455人。从税务大集中系统获取利润表，将利润表上的主营业务成本数除以1455可得，每位学员所占主营业务成本为2292.08元。2012年1～7月，企业学员人数为1309人。同理可得，2012年1～7月每位学员所占主营业务成本为2776.36元。 　　结论一：2012年每位学员所占主营业务成本增长率=（2776.36-2292.03）÷2292.03=21.13%。 　　结论二：2012年1-7月学员人数减少率=（1455-1309）÷1455=10.03%。 　　然后请看2011年到2012年油价波动情况。 　　下表显示2011年1~7月、2012年1~7月国内油价变化情况（单位元/吨）。（表格见附件） 　　结论三：可知，2011年1~7月，国内油价加权平均价格为8315.7元，2012年1~7月为8612元，增长了3.56%。 　　由结论一、结论二、结论三可知，2012年1-7月油价增长了3.56%，学员人数降低了10.03%。每位学员成本增长了21.13%。 　　矛盾分析：驾校的主营业务成本由车辆折旧费、教练车汽油费、教练工资、保险费、场地租赁费、少量其他成本构成。从短期来看，车辆折旧费、教练工资、保险费、场地租赁费属于固定成本，教练车汽油费属于变动成本。汽油费主要受学员人数和国内油价变动的影响。汽油费只是主营业务成本里的一个组成部分，油价波动所带动的每位学员所占主营业务成本的波动程度会小于油价的波动程度。学员人数减，耗油量减少，因此所有学员耗油量将减少。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华,网遍财会政策!   　　假设人员减少不导致耗油量的减少，假设主营业务成本增长率等于油价增长率。这时，该企业2012年1～7月每位学员的主营业务成本将有什么变化呢？首先，该企业2012年1-7月，学员人数同比去年同期减少10.03%，这将使本应由减少的人数承担的10.03%的成本由剩余89.97%的学员承担，据此计算，每位学员的主营业务成本将增长11.11%。其次，由于油价增长了3.56%，所以主营业务成本增长了3.56%，这将导致每位学员主营业务成本增长3.56%。 　　综合油价上涨和学员人数减少对每位学员主营业务成本的影响可知，2012年1~7月，每位学员正常的主营业务成本增长率应在15.06%〔（100%+11.11%）×（1+3.56%）-100%〕以内。而实际上，企业每位学员主营业务成本增长率为21.13%，因此，理论值与实际值不匹配，存在矛盾。 　　3、矛盾三：学员人数减少，管理费用上升。 　　该企业2011年1~7月发生管理费用573217.55元，学员人数为1455人，2012年1~7月发生管理费用614347.85元，学员人数为1309人。可见，该企业2012年学员人数减少，管理费用上升。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华,网遍财会政策!   　　矛盾分析：该企业2012年1至7月相比去年同期，学员减少10.03%，管理费用增长7.18%。管理费用增长反映的是该驾校规模的扩大，但是同期学员人数下降反映的是该驾校规模的缩小，显然管理费用变动与学员人数变动反映的规模不匹配，存在矛盾，因此，针对驾校，我们可以将学员人数和管理费用变化进行比对作为一个纳税评估指标。将学员人数减少，管理费用上升作为指标异常。该企业该指标异常。 　　四、约谈 　　针对以上用矛盾分析法查找出的疑点，进入约谈举证环节。约谈中，该财务人员作了以下几点解释： 　　1、每位学员所占主营业务成本上升过快的原因，除了由于油价上涨学员减少外，还有物价上涨带来相关费用的增加，比如车辆维护费用、教练的工资、学员服务费用等； 中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华,网遍财会政策!   　　2、学员人数下降，管理费用增加，是因为驾校规模在进一步扩大，管理费用支出增加，但是目前驾校培训行业竞争激烈，而且学员资源有限，规模虽然扩大了，学员却招收不到，因此学员人数下降； 　　3、常年微利是目前行业竞争激烈，我们驾校保持价格上的优势，才能争取到更多的学员，因此一直是保持微利经营。 　　五、实地核实 　　约谈后我们发现，企业约谈中对三处矛盾点的解释存在一个矛盾，即在常年净利润小于银行存款利息的情况下，还扩大经营规模，这显然与投资以盈利为目的相矛盾。因此，约谈中企业的解释并不能消除我们的疑虑。约谈后，我们认为企业最大的可疑之处在于成本费用是否据实列支。因此，对其成本费用发生情况需要进行实地核实。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华,网遍财会政策!   　　在实地核实中我们采取抽样的方法，抽样涉税，对其成本费用列支情况是否符合有关规定进行核实。抽样中发现其存在未取得合法有效凭证列支成本费用的情况。接着，我们针对发现的问，对企业进行了纳税辅导。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华,网遍财会政策!   　　六、评估结果 　　经过评估，最后企业补缴企业所得税96925元。 　　七、结束语 　　本通过矛盾的方法找准存在涉税风险的企业，以合理的理由来说明企业可能存在的涉税问题。避免了为达到补税的目的，以不合理的理由来怀疑正常纳税的企业存在涉税问题的情况的发生。从而有效缓解了征纳矛盾关系，更好地打造服务型税务机关。     林建伟 最具人气的税务信息发布平台 最具服务实效的征纳操作良师 最具实时前卫的税收理财顾问 www.cntaotax.net 公共微信cntaotax