《会计、出纳、财务报表》——企业的建账流程

第 6 章 企业的建账流程 企业会计建账不但能从根本上提高财政财会管理水平精细化、科学化和高效化，又从整体上减少了 预算单位的工作量，改善预算单位的会计核算手段，提高预算单位的预算执行能力，对全面提升预算单 位的会计核算水平和财务管理水平都具有重要意义。只有科学地规划企业的账务系统，采用合理的会计 科目，以后的会计工作方便、快捷，也可以不断地为会计资料使用人提供高效、完整的会计信息。 在本章中，我们将介绍建账的基本知识，包括概念、依据及基本原则等内容；另外，同时对企业的 建账程序也做了阐述。 6.1 建账的基本知识 建立账簿是为了满足企业管理需要，为管理提供有用的会计信息，所以在建账时以满足管理需要为 前提，避免重复设账、记账。建账工作有其确定的依据、基本要求、基本程序和一些必须的注意事项。 在本节中，我们就来详细介绍关于建账的这些内容。 6.1.1 建账的必要性 所谓建账，是指企业依据本企业所在行业的要求和自身将来可能发生的会计业务情况，确定账簿种 类、格式、内容及登记等，再据此购置所需要的账簿，根据企业日常发生的业务情况和会计处理程 序开设会计科目和账户，登记账簿的过程。 依法建账问题，曾一度在我国会计实际工作中比较薄弱：如一些单位不设账，或者账外设账，或者 私设“小金库”，或者造假账等，严重损害了国家和社会公众利益，干扰了社会经济秩序，是法律所不 允许的。因此，《会计法》对依法建账的基本要求作出规定，说明了依法建账的重要性。设置并有效利 用会计账簿，才能进行会计资料的收集、整理、加工、存储和提供会计信息，才能连续、系统、全面、 综合地反映单位的财务状况和经营成果，才能通过会计账簿所提供的信息来揭示经济活动中存在的问 题，寻找改善经营管理的对策。 6.1.2 建账的确认依据 1、建账基础的确定依据 一个企业要成立和取得营业执照，一定要以收到实收资本为前提。会计人员建账也要以收到实收资 本为基础。国家法律法规（如《公司法》和《企业会计准则》等）对相关内容有非常明确的规定。 企业建立新账时，实收资本入账价值的确定，应以经合法中介机构审验评估的审计报告、资产评估 报告（须经有关部门确认或备案）、验资报告为基础，通过评估调整（即资产评估机构的评估报告，并 经有关部门确认的资产评估基准日评估价值，与资产评估基准日的账面价值的差额调整）和会计调整（即 资产评估基准日与会计建账基准日之间的会计账项调整）后的财务账项作为建账依据。 85 2、建账基准日依据 既然建账是企业之“必须”，那么什么时候建账呢，这就涉及到建账基准日的问题。 按我们法律法规的规定，建账基准日应以公司成立日，即营业执照签发日或营业执照变更日为准。 同时由于会计核算是以年度、季度和月份进行分期核算的，所以，实际工作中，建账一般以公司成立当 月月末或下月月初为基准日。如果公司设立之日是在月度中的某一天，一般以下一个月份的月初作为建 账基准日。 3、建账的环境依据 建账，一定是针对一个具体的企业（即会计主体）而言的。不同行业的企业，同一行业不同规模的 企业之间，其建账的要求可能差别很大。被建账企业的企业特点决定着建账工作的所有内容，所以，企 业的特点会计人员建账的“环境依据”。会计人员在建账时，需要关注的“环境依据”主要有： （1）建账应与企业规模相适应。企业规模与业务量是成正比的，规模大的企业，业务量大，分工 也复杂，会计账簿需要的册数也多。企业规模小，业务量也小，有的企业，一个会计可以处理所有经济 业务，设置账簿时就没有必要设太多账，所有的明细账可以合成一、两本就可以了。 （2）建账应依据企业管理的需要。建立账簿提供财务数据的根本目的之一，就是为企业管理提供 有用的会计信息，所以会计人员在建账时，应以满足企业管理需要为前提，避免重复设账、记账。 （3）建账应依据通常的账务处理程序。企业业务量大小不同，所采用的账务处理程序也不同。企 业一旦选择了一定的账务处理程序，也就选择了相应的账簿设置。如果企业采用的是记账凭证账务处理 程序，企业的总账就要根据记账凭证序时登记，会计就需要准备一本序时登记的总账。 6.1.3 建账的基本原则 建账就是构建“企业会计信息系统”这所房屋的基础和框架，框架是否科学、合理，决定着企业今 后的生产、经营中财务信息的质量。在构建过程中，需要遵循一些基本原则，具体包括： 1、依法原则。即各单位必须按照《会计法》和国家统一会计的规定设置会计账簿。如《会计 法》第十五条规定：会计账簿必须包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。 2、全面系统原则。为企业建账时，设置的账簿要能全面、系统地反映企业的经济活动，能为企业 经营管理提供所需的会计核算资料，同时要符合各单位生产经营规模和经济业务的特点，使设置的账簿 能够全面、系统地反映企业经济活动的所有内容。 3、组织控制原则。为企业建账时，设置的账簿要有利于账簿的组织、建账人员的分工和以后会计 工作的开展，还要有利于加强岗位责任制和内部控制制度，有利于财产物资的管理，便于账实核对，以 保证企业各项财产物资的安全完整和有效使用。 4、科学合理原则。建账时应充分考虑不同账簿的作用和特点，使账簿结构做到严密、科学，相关 账簿之间要有统驭或平行制约和互相钩稽的关系，以保证账簿资料的真实、正确和完整。而且，账簿格 式的设计及选择应力求简明、实用，以提高会计信息处理和利用的效率。 在总的原则下，在建账时还要首先考虑以下问题： 第一，与企业的业务规模相适应。企业规模与业务量是成正比的，规模大的企业，业务量大，分工 也复杂，会计账簿需要的册数也多。企业规模小，业务量也小，有的企业，一个会计可以处理所有经济 业务，设置账簿时就没有必要设许多账，所有的明细账可以合成一、两本就可以了。 第二，要依据企业管理需要。建立账簿是为了满足企业管理需要，为管理提供有用的会计信息，所 以在建账时以满足管理需要为前提，避免重复设账、记账。 86 建账不可事无巨细，也不能模糊笼统，要繁简有度，操作自如。例如，工业企业会计核算涉及内 容众多，成本费用的归集与计算也较为复杂，工业企业建账应将存货账与成本费用账进行详细列示， 便于企业进行精细化管理；商业企业除主要核算商品的进货成本与销货成本外，商品进销差价也是商 业行业一个特有的账簿。 第三，依据账务处理程序。企业业务量大小不同，所采用的账务处理程序也不同。企业一旦选择了 账务处理程序，也就选择了账簿的设置，比如企业采用的是记账凭证账务处理程序，企业的总账就要根 据记账凭证序时登记，就要准备一本序时登记的总账。 在建账的过程中，也不能忽略印花税的存在。印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税 凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得 名。印花税税目中的营业账簿归属于财务会计账簿，是按照财务会计制度的要求设置的，反映生产经营 活动的账册。 按照营业账簿反映的内容不同，在税目中分为记载资金的账簿（简称资金账簿）和其他营业账簿两 类，以便于分别采用按金额计税和按件计税两种计税方法。 （1）资金账簿，是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。记载资 金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额 0.5‰贴花。 （2）其他营业账簿，是反映除资金资产以外的其他生产经营活动内容的账簿，即除资金账簿以外 的归属于财务会计体系的生产经营用账册。其他账簿按件贴花 5 元。 印花税的税负较低，主观偷税漏税的可能性比较小，但是注意不能遗忘，在平时的业务处理中就要 随时计算进行贴花。 6.1.4 建账应包括的内容 任何企业都需要建立现金日记账、银行存款日记账、三栏明细账、多栏明细账、数量金额明细账、 固定资产台账、应交税金明细账及总账等。 1、现金日记账和银行存款日记账 （1）日记账一般按业务发生的时间先后顺序逐一登记，所以又称“序时帐”。 （2）由于现金和银行存款流动性强、管理风险较高，业务发生频繁，所以现金日记账和银行存款 日记账应使用“订本式账簿”，格式一般采用三栏式。 （2）现金日记账用来登记企业库存现金每日的收入、支出和结存情况。 （3）银行存款日记账是用来反映企业银行存款增加、减少和结存情况。如果企业有多个银行账号， 应分账号分别登记各个账号的业务发生情况。 2、其他三栏明细账 （1）其他三栏账登记的项目有：应收票据、应收账款、其他应收款、无形资产、应付账款、其他 应付款、应交税金、主营业务收入等科目。 （2）明细账一般采用“活页式”账页，便于会计人员按不同科目业务量的差异及时增加账页。 （3）针对应收账款、其他应收款、应付账款等往来类科目，需要按二级明细登记，每一个二级明 细分别登一页。 3、多栏明细账 （1）采用多栏明细账登记的项目有：营业费用、管理费用、生产成本等科目。 （2）多栏式明细账在“账户名称”位置标明账户名称，在各个二级明细栏次标明二级明细的名称， 87 登记时，纵轴日期、摘要填写完整后，到横轴的二级明细项目找到对应的名称，在横轴和纵轴交叉的位 置登记本笔业务的发生额。 4、数量金额明细账 （1）采用数量金额明细账登记的项目一般是既有数量又有金额的经济业务，如存货，只有数量× 单价才能得到金额。具体的，采用这种账簿登记的项目有：原材料、库存商品等科目。 （2）在登记数量金额明细账时，需要逐一增加和减少的项目的数量和金额，并及时计算其结 余数。在实际操作中，存货成本的计价方式有先进先出、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别 计价法等多种方法。 5、与固定资产相关的账簿 企业一般都应设立固定资产总账、固定资产明细账、固定资产台账、固定资产技术（资料）档案等。 （1）固定资产总账和明细账由会计人员负责，主要核算固定资产的原价，反映固定资产总价的增 减变动和结存情况。 （2）固定资产台账是为固定资产专门设立的账簿。 固定资产一般价值较高，为企业长期使用，绝大部分固定资产，如厂房、机器设备、办公器材等， 与企业的生产、经营直接相关，这些固定资产管理上出现纰漏的话，会影响企业的正常工作和生产，所 以需要加强对固定资产的管理，维护其安全和完整。会计部门为了便于管理固定资产，需专门设立固定 资产台账。 固定资产台账账页应按照各项资产的增减序时登记，记载该项固定资产的编号、名称、规格、价值、 购置日期、技术档案、产地（厂家）、经办人员、启用日期、使用部门、使用人员等资料。凡是有关固 定资产的内部转移、清理出售等业务，都应在台账的相应位置予以说明，并序时登记，以实现账实相符、 账账相符（即固定资产台账和固定资产明细账的一致）。 6、与税金有关的明细账 在实际会计工作中，为了便于会计人员核算税金，对与税金相关的项目也需要设置三栏式明细账登 记和税金有关的会计科目。 7、总账 总账是将所有明细账汇总的账簿。总账一般采用“订本式”账簿，其格式为三栏式。 （1）总账根据一级会计科目开设，用以提供企业资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润等 项目的总括性核算资料。 （2）总账依据每月的“记账凭证汇总表”逐个账户进行登记。 6.1.5 建账的基本要求 建立会计账册会有增加成本费用和需要具备必要的人力资源的问题，但同建立会计账册能为加强经 营管理所带来的利益相比，还是值得的。当然，这并不是说，不分单位大小、业务多少，都要按统一的 规格、档次去建立会计账册。正如建立会计账册的需求也来自经营管理的实际需要一样，会计账册具体 如何建立，应当在法律、法规的范围内，由单位根据自己的实际需要来确定。 1、建账是法律和法规的基本要求 账主要是指会计账册，亦称会计账簿，也可以理解为其主体为会计账簿。会计账册是记录会计核算 88 的载体，建账是会计工作得以开展的基础环节。为此，我国有关法律、法规对建账问题作出了明确规定。 《会计法》规定：“各单位按照国家统一的会计制度的规定设置会计科目和会计账簿”。《中外合作经 营企业法》第十五条和《外资企业法》第十四条也规定，企业必须在中国境内设置会计账簿，依照规定 报送会计报表，并接受财政税务机关的监督。《公司法》第一百八十一条规定：“公司除法定的会计账 册外，不得另立会计账册。”《税收征收管理法》第十二条规定：“从事生产、经营的纳税人、扣缴义 务人按照国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。个体工商 户确实不能设置账簿的，经税务机关核准，可以不设置账簿”。《税收征收管理法实施细则》第十七条 规定，“从事生产、经营的纳税人应当依照税收征管法第十二条规定，自领取营业执照之日起十五日内 设置账簿”；第十八条规定，“生产经营规模小又确无建账能力的个体工商户，可以聘请注册会计师或 者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；聘请注册会计师或者经税务机关认可的财会人员有 实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记 簿等”。 2、依法建账是加强经营管理的客观需要 依法建账册，不仅是国家法律的强制要求，也是加强单位经营管理的客观需要。建立会计账册当然 首先是一项非常重要的会计基础工作。只有借助会计账册，才能进行会计信息的收集、整理、加工、储 存和提供；也只有通过会计账册，才能连续、系统、全面、综合地反映单位的财务状况和经营成果。而 依赖会计账册提供的信息，能从本质上揭示出一个单位各个环节、各类经济活动的基本状况和存在问题， 使经营管理者比较全面地了解和掌握经营情况，及时采取必要的措施弥补不足，克服困难，改善经营管 理。所以，建立会计账册也应该是单位自身的需要。即使是对那些在法律和法规中没有明确要求其建账 的单位（虽然这样的单位很少也很小），只要它们有经营活动，特别是有盈利性的经营活动，也会有随 时了解经营情况、计算经营成果的实际需要，也就有建立会计账册的必要。 6.1.6 建账的流程 虽然不同企业建账时要涉及的具体会计科目、账簿的多少会有差异，但都按如下基本程序来建账： （1）按照企业经济业务特点，设立需用的各种账簿，并确定具体格式，预备各种账页，将活页的 账页用账夹装订成册。 （2）在账簿的“启用表”上，写明企业名称、账簿名称、册数、编号、起止页数、启用日期以及 记账人员和会计主管人员姓名，并加盖上述人员名章和企业公章。记账人员或会计主管人员在本年度调 动工作时，应注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签名或盖章，以明确经济责任。 （3）按照会计科目表的顺序、名称，在总账账页上建立总账账户；并根据总账账户明细核算的要 求，在各个所属明细账户上建立二、三级明细账户。企业在新的会计年度更换账本，重新开立各级账户 时，应将上年账户余额结转过来。 （4）启用订本式账簿的，应从第一页起到最后一页止顺序编号，不得跳页或缺号；使用活页式账 簿的，应按账户顺序编每个账户的页码。各账户编列号码后，应填齐“账户目录”栏位，将账户名称、 页次登入目录内，并粘贴索引纸（账户标签），写明账户名称，以利检索。 89 6.2 不同种类账目的建账原则 6.2.1 固定资产的建账原则 固定资产核算包括固定资产取得、折旧、改扩建、维修、处置，以及期末计价等。为进行固定资产 的核算需设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“工程物资”、“在建工程”、 “在建工程减值准备”、“固定资产清理”等总账。固定资产核算的相关总账科目下应分别设置明细账 进行核算，具体如表 6-1 所示。 表 6-1 固定资产明细账的建账原则 总账 核算内容 明细账分类原则 对应明细账 固定 资产 固定资产的原价 按固定资产项目 固定资产明细账 工程 物资 企业为基建工程、更改工程、大修理工程准 备的各种物资的实际成本，包括为工程准备 的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实 际成本，以及预付大型设备款和基本建设期 间根据项目概算购入为生产准备的工具及器 具等的实际成本。 按各项实际发生成本 “专用材料”、“专用设 备”、“预付大型设备款” 和“为生产准备的工具及 器具”等明细科目 在建 工程 企业进行基建工程、安装工程、技术改造工 程、大修理工程等发生的实际支出，包括需 要安装设备的价款。 按照工程项目 设置“建筑工程”、“安 装工程”。“在安装设备”、 “技术改造工程”、“大 修理工程”和“其他支出” 等明细科目。 固定 资产 清理 企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的 固定资产价值，以及在清理过程中发生的清 理费用和清理收入等。 按照被清理的固定资产 固定资产清理明细账 6.2.2 总账建账原则 总账是根据一级会计科目（亦称总账科目）开设的账簿，用来分类登记企业的全部经济业务，提供 资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润等总括的核算资料。《会计基础工作规范》对总账的具体 形式未作统一规定，各单位可根据所采用的记账方法和账务处理程序的需要设置总账。总账的建账原则 如下： 1、关于科目名称。总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致。总账具有分类 汇总记录的特点，为确保账簿记录的正确性、完整性，提供会计要素的完整指标，企业应根据自身行业 特点和经济业务的内容建立总账，其总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致。 2、关于格式。依据企业账务处理程序的需要选择总账格式。根据财政部《会计基础工作规范》的 规定，总账的格式主要有三栏式、多栏式（日记总账）、棋盘式和科目汇总表总账等。企业可依据本企 90 业会计账务处理程序的需要自行选择总账的格式。 3、关于外表形式。一般应采用订本式账簿。为保护总账记录的安全完整，总账一般应采用订本式。 实行会计电算化的单位，用计算机打印的总账必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人、会 计机构负责人、会计主管人员签字或盖章，以防失散。但科目汇总表总账可以是活页式。 总账一般应采用订本式，这有利于保护总账记录的安全和完整，但科目汇总表总账可以是活页式。 编写总账目录及总账内各科目页码时，要根据企业的实际情况确定企业可能使用的会计科目，不 要全部照搬，否则很多用不到的科目将造成空页码，有碍翻查。但也应注意留有余地，做到有前瞻性， 防止出现新业务新设科目造成顺序错乱。 6.2.3 明细账建账原则 明细账也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事 项，提供有关明细核算资料。明细账可采用订本式、活页式、三栏式、多栏式、数量金额式。 明细账通常根据总账科目所属的明细科目设置，用来分类登记某一类经济业务，提供有关的明细核 算资料。明细账是形成有用的会计信息的基本程序和基本环节，借助于明细账既可以对经济业务信息或 数据做进一步的加工整理，进而通过总账形成适合于会计报表提供的会计信息，又能为了解信息的形成 提供具体情况和有关线索。明细账的建账原则如下： 1、关于科目名称。明细科目的名称应根据统一会计制度的规定和企业管理的需要设置。会计制度 对有些明细科目的名称做出了明确规定，有些只规定了设置的方法和原则，对于有明确规定的，企业在 建账时应按照会计制度的规定设置明细科目的名称，对于没有明确规定的，建账时应按照会计制度规定 的方法和原则，以及企业管理的需要设置明细科目。 2、关于格式。根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。明细账的格式主要有三栏式、数量金 额式和多栏式，企业应根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。 3、关于外表形式。明细账的外表形式一般采用活页式。明细账采用活页式账簿，主要是使用方便， 便于账页的重新排列和记账人员的分工，但是活页账的账页容易散失和被随意抽换。因此，使用时应顺 序编号并装订成册，注意妥善保管。 要根据企业业务量设置账本：专用式账本必须要使用专用式的，这点不要简化。如：日记明细账、 固定资产明细账、销售明细账、多栏式明细账（主要是成本费用类科目使用）、数量金额明细账（主要 是存货类科目使用）、低值易耗品明细账、应交增值税明细账。其他类别的可以根据需要合并。如应收 应付、其他应收应付等一些只有金额的科目可以按大类设一个或几个账本。 6.3.4 日记账的建账原则 日记账又称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。根据财政部《会 计基础工作规范》的规定，各单位应设置现金日记账和银行存款日记账，以便逐日核算和监督现金和银 行存款的收入、付出和结存情况。 日记账的主要作用是按照时间的先后顺序记录经济业务，以保持会计资料的完整性和连续性。 进行日记账的设置工作，首先要确定其种类和数量。日记账在不同的会计核算组织形式下，其具体 用途是不同的。通常设置的特种日记账主要包括现金日记账和银行存款日记账，极少数单位还设置销货 日记账和购货日记账。现金日记账和银行存款日记账的建账原则如下： （1）科目名称包括：“库存现金”、“银行存款”； （2）账页的格式一般采用三栏式。现金日记账和银行存款日记账的账页一般采用三栏式，即借方、 91 贷方和余额三栏，并在借贷两栏中设有“对方科目”栏。 （3）账簿的外表形式必须采用订本式。现金和银行存款是企业流动性最强的资产，为保证账簿资 料的安全、完整，财政部《会计基础工作规范》第五十七条规定：“现金日记账和银行存款日记账必须 采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账”。 现金日记账是专门记录现金收付业务的特种日记账，它一般由出纳人员负责填写。银行存款日记 账是用来记录银行存款收付业务的特种日记账。与现金日记账基本相同，一般增加每笔存款收支业务所 采用的结算方式一栏，以便分类提供数据和据以进行查对、汇总。一般企业只设置三栏式的银行存款日 记账。 6.3.5 备查账的建账原则 依法设置会计账簿，是企业进行会计核算的最基本的要求。根据《企业会计制度》规定，所有企业 都必须设置法定的会计账簿，包括总账、明细账、日记账和备查账簿。 财会人员应根据本企业的情况，设置必要的会计备查账簿。备查账是一种辅助账簿，是对某些在日 记账和分类账中未能记载的会计事项进行补充登记的账簿。 备查账建账的原则如下： （1）科目名称上备查账应根据统一会计制度的规定和企业管理的需要设置。并不是每个企业都要 设置备查账簿，而应根据管理的需要来确定，但是对于会计制度规定必须设置备查簿的科目如“应收票 据”、“应付票据”等，必须按照会计制度的规定设置备查账簿。 （2）备查账的格式由企业自行确定。备查账没有固定的格式，与其他账簿之间也不存在严密的勾 稽关系，其格式可由企业根据内部管理的需要自行确定。 （3）备查账的外表形式一般采用活页式。为使用方便备查账一般采用活页式账簿，与明细账一样， 为保证账簿的安全、完整，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管，以防账页丢失。 一般应设置的备查簿如表 6.2 所示： 表 6.2 企业应设置的备查簿 备查账簿 内容说明 持有股票备查账簿 企业持有股票期间所获得的股票股利，应在备查账簿中登记所增加的股份。 应收票据备查簿 逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、票面利率、交 易号，付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日、背书转让 日、贴现日期、贴现率、贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金 额、退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐 笔注消。 应收账款备查簿 企业修改其它债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面金额的，在 债务重组时不作账务处理，但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时， 实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，作为当期财务费用。 出租出借包装物备查簿 收回已使用过的出租出借包装物，应在备查簿上进行登记。 在用低值易耗品备查簿 在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应当加强实物管理， 并在备查账簿上进行登记。 代管商品备查簿 逐笔登记已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存商品 92 分期收款发出商品备查簿 详细记录分期收款发出商品的数量、成本、售价、代垫运杂费、已收取的货 款和尚未收取的货款等有关情况。 临时租入固定资产备查簿 登记临时租入的固定资产。 在建工程其他支出备查簿 专门登记基建项目发生的构成项目概算内容但不通过“在建工程”科目核算 的其他支出，包括按照建设项目概算内容购置的不需要安装设备、现成房屋、 无形资产以及发生的递延费用等。企业在发生上述支出时，应当通过“固定 资产”、“无形资产”和“长期待摊费用”科目核算，但同时在“在建工程 其他支出备查簿”中进行登记。 应付票据备查簿 详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面 利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。 应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。 应付债券备查簿 企业在发行债券时，应将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限 与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备 查簿中进行登记。 递延税款备查簿 详细记录发生的时间性差异的原因、金额、预计转回期限、已转回金额等。 实收资本备查簿 企业应当将因减资而使股份发生变动的情况，在备查簿中详细记录。 发票备查簿 详细登记增值税专用发票、普通发票领购、填开、缴销、结存等情况。 6.3 不同企业如何建立账务体系 一个企业究竟应设计和使用何种账簿，要视企业规模大小、经济业务的繁简、会计人员的分工、采 用的核算形式以及记账的机械化程度等因素而定。 通常依据“是否有产品生产过程”的基本标准，把企业划分为工业企业和非工业企业。在本节中， 介绍工业、商业企业建立账务体系的基本内容。 6.3.1 工业企业的账务体系 工业企业是指那些专门从事产品的制造、加工、生产的企业，也有人称为制造业。工业企业由于会 计核算涉及内容多，又有成本归集与计算问题，所以工业企业建账是最复杂的、也是最具有代表意义的。 1、现金日记账和银行存款日记账 会计人员在购买好相应的账簿后，在发生与现金及银行存款相关的经济业务时，就可以做账和登记 相应的账簿了。 例 6.1 93 上海佳因装饰公司采用根据收款凭证登记现金日记账、银行存款日记账的方法。现有一位著名投资 人转入该公司银行存款账户投资款 200 万元，会计人员便可以依据银行转来的银行收款凭证做企业银行 存款收款凭证，编号为银字 001 号： 借：银行存款 2000000 贷：实收资本 2000000 根据银字 001 号收款凭证，便可登记银行存款日记账。 例 6.2 公司需要日常现金作为购买办公用品等支出，会计人员开出现金支票，提取现金 10,000 元，根据现 金支票存根联，可做银行存款的付款凭证，编号为银字 002 号： 借：现金 10000 贷：银行存款 10000 根据银字 002 号付款凭证，便可登记现金日记账和银行存款日记账。 总之，企业所有日常经济活动中与现金及银行存款相关的业务，都按上面实例中的规则，逐日、逐 笔登记现金日记账和银行存款日记账，企业的现金和银行存款日记账就建立起来了。 2、资产负债类明细分类账 针对不同企业，其明细分类账的设置需要根据企业自身管理需要和外界各部门对企业信息资料需要 来设置。工业企业需要设置的资产负债类明细账主要有短期投资等项目，具体见下表 6.3。 表 6.3工业企业资产负债类明细分类账一览表 序号 账户名称 备注 二级明细举例 1 短期投资 根据投资种类和对象设置 如甲公司、乙公司等 2 应收账款 根据客户名称设置 如××客户等 3 其他应收款 根据应收部门、员工别、项 目别等来设置 销售部、管理部或××员工等 4 长期股权投资 根据投资对象或根据面值、 溢价、折价、相关费用设置 如丙公司、丁公司等 5 固定资产 根据固定资产的类型设置 等如房屋建筑物、机器设备、办公设备等 6 短期借款 根据短期借款的种类或对象 设置 如××银行 7 应付账款 根据应付账款对象设置 如××供应商等 8 预收账款 根据客户名称设置 如××客户等 9 其他应付款 根据应付的内容设置 如养老保险、医疗保险、住房公积金等 10 应付职工薪酬 根据应付部门设置 如销售部、制造部、管理部等 11 应付福利费 根据福利费的构成内容设置 12 应交税费 根据税金的种类设置 如应交营业税、应交企业所得税等 实际建账过程中，企业可根据自身业务发生的实际需要增减明细账的设置。日常活动中，根据原始 凭证、汇总原始凭证及记账凭证登记各种明细账。 3、与生产过程相关的明细分类账 在工业企业建账过程中，还应设置与生产过程相关的明细账。具体包括： （1）材料成本类明细账 在采用材料按实际成本计价的企业，要设置在途物资或材料采购明细账，以便于核算不同来源的材 料的实际成本。 在材料按成本计价的企业，要设置材料采购明细账，并采用横线登记法，按材料的各类规格、 型号登记材料采购的实际成本和发出材料的计划成本，并根据实际成本和计划成本的差异反映材料成本 差异。另外，配合材料按计划成本计价，可以建立“材料成本差异”明细账，它是原材料账户的备抵调 94 整账户。同原材料相同，材料成本差异的设置也是按材料的品种、规格设置，反映各类或各种材料实际 成本与计划成本的差异，计算材料成本差异分配率。 （2）生产成本类明细账 为计算产品成本，需设置基本生产成本明细账，也称产品成本明细分类账或产品成本计算单。根据 企业选择的成本计算方法，可以按产品品种、批别、类别、生产步骤设置明细账。 为计算产品成本，还需设置辅助生产成本明细账，用以反映归集的辅助生产费用或辅助生产成本及 分配出去的辅助生产成本和转出的完工的辅助生产产品。辅助生产成本明细账的设置应根据辅助生产部 门设置。预提费用、待摊费用明细账可根据预提和待摊的业务项目设置，如预提利息、大修理费、待摊 的租金、修理费、书报费等。 为计算产品成本，制造费用明细账是所有工业企业都必须设置的，它根据制造费用核算内容如工资 费、折旧贯、修理费、低值易耗品摊销费、劳保费等来设置。 4、损益类明细账 工业企业的损益类明细账具体见下表 6.4。 表 6.4工业企业损益类明细分类账一览表 序号 账户名称 备注 二级明细举例 1 主营业务收入 可根据产品的品种、批别、 类别来设置 如甲产品、乙产品等 2 主营业务成本 一般应与主营业务收入的分 类相对应 如甲产品、乙产品等 3 其他业务收入 4 其他业务成本 5 营业税金及附加 6 销售费用 按照费用的构成设置 如办公费、招标服务费、广告费、差旅费等 7 管理费用 按照费用的构成设置 如办公费、电话费、业务招待费等 8 财务费用 按照费用的构成设置 如汇兑损益、利息支出等 9 营业外收入 10 营业外支出 11 投资收益 根据投资的性质与投资的种 类来设置 由于各个企业的经济业务的差异，企业可以依据自身经济业务的特点，没有业务发生的账户，便可 设置该账户。 5、总分类账 工业企业需根据业务量的多少，设置一本或几本总分类账。开立总分类账账本后，根据企业涉及到 的业务和涉及到的会计科目设置总账。原则上，只要是企业涉及到的会计科目，就要有相应的总账账簿 （账页）与之对应。会计人员应估计每一种业务的业务量大小，将每一种业务用口取纸分开，并在口取 纸上写明每一种业务的会计科目名称，以便在登记时能够及时找到对应的登记账页，在将“订本式”总 账进行分页使用时，假如总账账页从第一页到第十页用来登记现金业务，会计人员可在目录中注明：“现 金——1～10”，并且在总账账页的第一页贴上口取纸，口取纸上写“现金”进行标示；第十一页到二 十页用来登记银行存款业务，就可在目录中注明“银行存款——11～12”，并且在总账账页的第十一页 贴上写有“银行存款”的口取纸。依此类推，总账就建立起来了。 为了登记总账方便，在对总账账页分页使用时，最好按资产、负债、所有者权益、收入、费用的顺 序来分页，在口取纸选择上也可将资产、负债、所有者权益、收入、费用按不同颜色区分开，以便于查 95 找和登账。 工业企业通常设置的总账业务往往要包括如下内容：库存现金、银行存款、其他货币资金、短期投 资、应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、存货、长期股权投资、固定资产、累计折旧、无形 资产、累计摊销、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他 应付款、应付职工薪酬、应交税费、其他应交款、应付股利、应付利息、长期借款、长期债券、递延所 得税负债、长期应付款、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、本年利润、主营业务 收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、其他业务收入、其他业务支出、营业外收入、营业 外支出、所得税、以前年度损益调整等。 总账的登记可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据科目汇总表登记，或根据汇总记账凭证进行登 记。明细账无论按怎样的分类方法，各个账户明细账的期末余额之和应与其总账的期末余额相等，或者 说总账的期末余额应与明细账的期末余额相等。 因工业企业会计核算使用的会计账户较多，所以总账账簿的需要量可能会多一些。同时，因工业企 业的存货内容所占比重较大，故还要配合成本计算设置有关成本总账。与存货相关的账户主要有：原材 料、在途物资、材料采购、委托加工物资、包装物及低值易耗品、库存商品、发出商品等，企业要根据 账户设置相应的总账；与成本计算相关的账户主要有待摊费用、生产成本、劳务成本、研发支出等，企 业也要根据成本计算账户设置相应的总账。 6、建账中的其他问题 因工业企业的成本计算比较复杂，所以在企业建账时，为了便于凭证的编制，要设计一些计算用表 格，如：材料费用分配表、领料单、工资费用计算表、折旧费用分配表、废品损失计算表、辅助生产费 用分配表、产品成本计算单等相关成本计算表格。同时还应该考虑以下问题: 第一，与企业相适应 企业规模与业务量是成正比的，规模大的企业，业务量大，分工也复杂，会计账簿需要的册数也多。 企业规模小，业务量也小，有的企业，一个会计可以处理所有经济业务，设置账簿时就没有必要设许多 账，所有的明细账可以合成一、两本就可以了。 第二，依据企业管理需要 建立账簿是为了满足企业管理需要，为管理提供有用的会计信息，所以在建账时以满足管理需要为 前提，避免重复设账、记账。 第三，依据账务处理程序 企业业务量大小不同，所采用的账务处理程序也不同。企业一旦选择了账务处理程序，也就选择了 账簿的设置，如果企业采用的是记账凭证账务处理程序，企业的总账就要根据记账凭证序时登记，你就 要准备一本序时登记的总账。 不同的企业在建账时所需要购置的账簿是不相同的，总体讲要依企业规模、经济业务的繁简程度、 会计人员多少，采用的核算形式及电子化程度来确定。 但无论何种企业，都存在货币资金核算问题，现金和银行存款日记账都必须设置。另外还需设置相 关的总账和明细账。所以，当一个企业刚成立时，你一定要去会计商店去购买这几种账簿和相关账页， 需说明的是明细账有许多账页格式，你在选择时要选择好你所需要的格式的账页，如借贷余三栏式、多 栏式、数量金额式等，然后根据明细账的多少选择你所需要的封面和装订明细账用的胀钉或线。另外建 账初始，必须要购置的还有记账凭证[如果该企业现金收付业务较多，在选择时就可以购买收款凭证、 付款凭证、转账凭证；如果企业收付业务量较少购买记账凭证(通用)也可以]、记账凭证封面、记账凭证 汇总表、记账凭证装订线、装订工具。为报表方便还应购买空白资产负债表、利润表(损益表)、现金流 量表等相关会计报表。 96 6.3.2 服务企业账务体系 服务业也称第三产业，泛指那些对外提供劳务服务的企业，因其提供的并非是产品商品，而是一种 劳务服务，所以称为服务企业。服务企业包括交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮电通讯业、文 化体育业、娱乐业、旅游服务业、仓储保管业、仓储租赁业、代理业、广告业等。虽然服务业服务项目 很多，但在会计核算上，成本核算比较简单，所以账簿设置也相对较简单。其建账内容如下： 1、现金日记账和银行存款日记账 服务企业的现金日记账和银行存款日记账的建立同工业与商业企业相同，使用方式与登记方式也完 全相同。 2、明细分类账 服务企业明细分类账的设置也是根据企业管理需要和实用性来设置的，其内容与工业企业和商业企 业基本相同，只是成本核算较简单。 3、总分类账 服务企业要设置的总账业务比工业企业和商业企业所需要设置的总账要少，但也要设置“库存现金、 银行存款、短期投资、应收账款、其他应收款、存货、长期投资、固定资产、累计折旧、无形资产、长 期待摊费用、短期借款、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、其他应交款、应付股利、 实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、本年利润、主营业务收入、主营业务成本、营 业外收入、营业外支出，以前年度损益调整、所得税等。 服务企业只要将上述三类账簿建立起来，就完成了建账的基本工作。会计人员只需按规定进行日常 会计处理，登记会计账簿就可以了。