第八章 长期负债

nullnull会 计 学 第 八 章 长期负债 （Long-term liabilities）徐瑜青第一节 长期负债的概念及特点第一节 长期负债的概念及特点长期负债指，企业为经营与发展的需要借入的，可供企业一年或一个营业周期以上使用的资金，形成企业的长期负债。 企业筹措长期资金的渠道： 发行股票 发行债券 企业发行债券的有利之处： 股东对企业的管理权不受影响； 债权人不参加企业净利的分享； 长期债券方式取得资金成本较低。null例1：以企业债方式借款$5,000,000，利率 6％，所得税率40％。 支付利息$300,000（$5,000,000×6％） 可少缴所得税$120,000（$300,000×40％） 企业债的实际利率只有3.6% 3.6%=（$300,000－120,000）÷$5,000,000不同筹资对每股收益影响对比表不同筹资方法对每股收益影响对比表null长期债券的分类长期债券的分类（一）长期抵押债券 （二）公司债券 1、按有无担保分类 （1）担保债券（mortagage bonds） 不动产抵押公司债 动产抵押公司债 证券抵押公司债 （2）无担保债券（debenture bonds）null2、按发行方式分类 记名公司债 无记名公司债（也称息票公司债） 可调换公司债第二节 公司债券发行 （corporate bond floatation）第二节 公司债券发行 （corporate bond floatation）一、债券发行价格的确定(P344) 二、公司债券的发行 （一）公司债券按面值发行 实际利率＝市场利率 （二）公司债券折价发行 实际利率<市场利率 （三）公司债券溢价发行 实际利率>市场利率null三、公司债券折价、溢价摊销方法 （一）直线法 （二）实际利息法 四、付息日之间公司债券发行的账务处理 五、公司债到期清偿和提前收兑的账务处理第三节 偿债基金（sinking fund）第三节 偿债基金（sinking fund）一、偿债基金的概念 二、偿债基金的账务处理 例：见教材P679例四例：见教材P679例四（1）在提取专款时： Dr 偿债基金现金 8,000 Cr 现金 8,000 （2）信托人以偿债专款进行投资时，债券发行公司作如下分录： Dr 偿债基金投资 32,000 Cr 偿债基金现金 32,000 “偿债基金投资”是一个投资账户。null（3）假设信托人在投资上获利$5,500： Dr 偿债基金现金 37,500 Cr 偿债基金投资 32,000 出售偿债基金投资收益 5,500 （4）假设发生经营偿债基金的费用是$100 Dr 偿债基金费用 100 Cr 偿债基金现金 100null（5）假设在偿还公司债券之前，“偿债基金现金”账户有借方余额$50,700。信托人用这笔专款如数偿还$50,000公司债券，并将余额交回债券发行公司。 a、信托人以专款如数偿还$50,000公司债券： Dr 应付公司债券 50,000 Cr 偿债基金现金 50,000 b、将余额$700交回债券发行公司： Dr 现金 700 Cr 偿债基金现金 700null 如在债券到期时，“偿债基金现金”账户的余额不敷偿还债券时，债券发行公司应及时补充足额。第四节 长期抵押债券的会计处理第四节 长期抵押债券的会计处理长期抵押债券是指企业以一定的财产做担保，出具长期票据和抵押契据，向债权人取得的借款 例：见教材P679例二 以复利计算 5年后A公司归还银行$13,382.25 $13,382.25=$10,000×(1+6%)5 （1）借款时应编制会计分录如下： Dr 现金 10,000 Cr 应付长期抵押票据 10,000null（2）每年结账时： Dr 利息费用 676.45 Cr 应付利息 676.45 $ 676.45=($13,382.25－10,000)÷5 （3）到期偿还全部本息时： Dr 应付长期抵押票据 10,000 应付利息 3,382.25 Cr 现金 13,382.25null例：见教材P679例三 该票据的贴现值为$7,350， $7,350＝$10,000÷(1+8%)4 （1）A公司借款时，应编制的分录如下： Dr 现金 7,350 应付票据贴现 2,650 Cr 应付长期抵押票据 10,000null（3）每年年末将利息费用入账： Dr 利息费用 662.5 Cr 应付票据贴现 662.5 $ 662.5=($10,000－7,350)÷4 （4）到期还款时： Dr 应付长期抵押票据 10,000 Cr 现金 10,000