政府补助

null企业会计准则第16号 ——政府补助企业会计准则第16号 ——政府补助 政府补助政府补助一、政府补助的定义及其特征 二、政府补助的主要形式 三、政府补助的确认和计量 四、新旧比较 五、衔接办法一、政府补助的定义及其特征一、政府补助的定义及其特征（一）定义 企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本 政府包括各级政府及其机构，国际的类似组织也在其范围之内一、政府补助的定义及其特征一、政府补助的定义及其特征（二）政府补助的基本特征 1.无偿性：不享有所有权、无需返还 政府资本性投入不属于政府补助 ●政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资与被投资的关系，属于互惠性的。财政拨入的投资补助等专项拨款中,相关明确规定作为资本公积处理的部分,也属于资本投资性质 ●政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴 一、政府补助的定义及其特征一、政府补助的定义及其特征未来不需要以提供服务、转让资产等方式偿还 通常附有一定的条件，主要包括： ●政策条件：符合政府补助政策的规定是前提条件 ●使用条件：取得政府补助后，按照政府规定的用途使用政府补助 一、政府补助的定义及其特征一、政府补助的定义及其特征2、直接取得资产，包括货币性和非货币性。最终增加企业的收益 如，政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退返还的税款、行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助。如： ●政府与企业间的债务豁免 ●免税、减税、增加计税抵扣或抵免部分额，如企业利用“三废”生产的产品，5年内减征或免征所得税 一、政府补助的定义及其特征一、政府补助的定义及其特征3. 向出口企业退还的增值税不属于政府补助 税法规定，增值税出口货物实行零税率 ——出口环节免征增值税 ——退回出口货物前道环节所征进项税额 二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式1.财政拨款:无偿拨付、通常在拨款明确了用途。如：购建固定资产的专项资金、技术改造工程专项资金、粮食定额补贴、研发拨款、安置职工就业的奖励款 2.财政贴息：是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。一般是对中小企业或高新企业。有两种形式：一是将贴息资金直接拨付给受益企业，二是拨付给贷款银行，贷款银行向企业提供优惠利率二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式3.税收返还：政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的政府补助，应确认为当期损益。 4. 无偿划拨的非货币性资产，如行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林三、政府补助的确认和计量三、政府补助的确认和计量（一）会计处理上政府补助的分类 1.与资产相关的政府补助 企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产（固定资产、无形资产等）的政府补助：最终转入当期损益 2.与收益相关的政府补助 除与资产相关的政府补助以外的政府补助：对企业特定产品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿三、政府补助的确认和计量三、政府补助的确认和计量(二)政府补助确认的条件: 1、企业能够满足政府补助所附条件 2、企业能够收到政府补助三、政府补助的确认和计量三、政府补助的确认和计量（三）政府补助的会计处理：收益法中的总额法 1、收益法：将政府补助计入当期收益或递延收益 2、总额法：全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或所补偿费用的扣减。三、政府补助的确认和计量三、政府补助的确认和计量(三)初始计量 1.货币性资产：收到或应收的金额 通过银行转账等方式拨付的，按实际收到的金额 有确凿证据明政府补助是按照固定的定额拨付的，如按实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助，按应收金额计量三、政府补助的确认和计量三、政府补助的确认和计量2.非货币性资产：公允价值 附有关文件、、发票、报关单位等凭证注明价值的，以其价值 没有注明价值或与公允价值差异较大的 ★ 有活跃交易市场的，确凿证据表明同类或类似市场交易价格 ★没有活跃交易市场的，名义金额，即1元 三、政府补助的确认和计量三、政府补助的确认和计量(三)与收益相关的政府补助 1、用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为一项负债(递延收益)，并在确认相关费用的期间，计入当期损益(营业外收入) 2、用于补偿企业已经发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益 三、政府补助的确认和计量三、政府补助的确认和计量例如：A企业为一家储备粮企业。根据国家有关规定，财政部门按照企业实际量每季度给予每斤0.03元的粮食保管费补贴，于每季度初支付。A企业20×7年第一季度的实际储备量为1亿斤， 20×7年1月12日收到财政拨付的补贴款。相关会计分录如下： 三、政府补助的确认和计量三、政府补助的确认和计量20×7年1月1日 借：其他应收款 3 000 000 贷：递延收益 3 000 000 20×7年1月12日 借：银行存款 3 000 000 贷：其他应收款 3 000 000 20×7年1月，转入当期损益 借：递延收益 1 000 000 贷：营业外收入 1 000 000 三、政府补助的确认和计量三、政府补助的确认和计量（四）与资产相关的政府补助: 应当确认为一项负债(递延收益)，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益(营业外收入) ★在使用寿命结束前处置资产（出售、转让、报废或发生毁损）的，将尚未分配的递延收益余额一次性转入处置当期损益 按照名义金额计量的政府补助直接计入当期损益 三、政府补助的确认和计量三、政府补助的确认和计量例如： 2×07年1月2日，经申请，B企业获财政拨款300万元专用于购买甲大型科研设备一台。当月20日，B企业购入的甲大型设备（不需要安装）即到，实际成本为360万元，超过财政拨款的60万元以自有资金支付。假定该设备的使用寿命为10年,无残值,采用直线法计提折旧。 2×15年1月12日，B企业出售甲设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。相关会计分录如下：三、政府补助的确认和计量三、政府补助的确认和计量2×07年1月2日 借：银行存款 3 000 000 贷：递延收益 3 000 000 2×07年1月20日 借：固定资产 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 每月末计提折旧，分摊递延收益 借：研发支出 30 000 贷：累计折旧 30 000 借：递延收益 25 000 贷：营业外收入 25 000三、政府补助的确认和计量三、政府补助的确认和计量出售甲设备，结转递延收益余额 借：固定资产清理 720 000 累计折旧 2 880 000 贷：固定资产 3 600 000 借：银行存款 1 200 000 贷：固定资产清理 720 000 营业外收入 480 000 借：递延收益 600 000 贷：营业外收入 600 000三、政府补助的确认和计量三、政府补助的确认和计量（五）与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助混在一起 1、分解 2、难以区分的，整体归为与收益相关的政府补助三、政府补助的确认和计量三、政府补助的确认和计量（六）政府补助的返还 1.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益 2.不存在相关递延收益，直接计入当期损益 四、新旧比较四、新旧比较（一）统一了政府补助的会计处理：收益法中的总额法 （二）明确了政府补助的概念和分类五、衔接办法五、衔接办法不追溯调整