增值税月末结转分录及分析

“应交税费 技术探索I TECHNICAL PROBE 应交增值税”月末结转 T型账户分析 广东or-,2k大学 张 卓 “应交税费——应交增值税”的月末结转和缴纳一直是会计 实务中的难点 ，不少会计人员分不清 “应交增值税”下各所属明 细账的区别，在实际操作中不会运用，对税金的多缴、未缴、欠税、 留抵 、计提、缴纳的核算更是难以理解。笔者将 T型账户引用到 “应交税费——应交增值税”的月末结转当中，对增值税的月末 结转和缴纳进行分析 ，从而帮助理解 “应交税费——应交增值 税”月末余额的核算原则。 为核算企业应交的增值税 ，一般纳税人 (本文不考虑小规模 纳税人 )在 “应交税费”科 目下设置 “应交增值税”和 “未交增值 税”两个二级科目。应交增值税二级科目的借方一般设置进项税 额、已交税金 、出品抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税四 栏；贷方一般设置销项税额、进项税额转出、出口退税和转出多交 增值税四栏。对于 “应交增值税”下各 明细科 目的期末余额的核 算 ，除了尚未抵扣完的进项税额可以留存在 “应交税费——应交 增值税”借方，其余的要全部转出。“应交税费——应交增值税” 的月末核算方法也要视企业缴纳增值税的方法不同而有所 区别， 企业缴纳增值税的方法通常有按月缴纳和按日预缴两种。 一 、按月缴纳增值税时，“应交税费——应交增值税”的月末 结转和缴纳 按月缴纳增值税时，当月的增值税要到下月才进行缴纳，因 此以一个月为纳税期限的企业不存在当月预缴的情况，应交增值税 (已交税金)明细账户无发生额。假设月末应交增值税账户情况如下： 借 应交税费——应交增值税 贷 期末，设 A+C+D-B-E=F (1)若F>0，则该账户暂时f生余额在贷方，表示应缴未缴的增 值税额，应转出，则有： 借：应交税费一 应交增值税(转出未交增值税)F 贷：应交税费一 未交增值税 F 借 应交税费——应交增值税 贷 (进项税额 )B (销项税额)A (出口抵减 内销产品应纳税额 )E (进项税额转出)c (转出未交增值税 )F (出口退税 )D 期末余额为 0 上述账户中增加了 “(转出未交增值税 )F”的借方发生额 后 ，“应交税费——应交增值税”账户的期末余额为零。 下月缴纳时，则有 ： 借：应交税费——未交增值税 F 贷：银行存款 F (2)若F<0，则该账户余额在借方，表示尚未抵扣完的进项税 额，应继续留在该账户借方，不再转出。 借 应交税费——应交增值税 贷 (进项税额)B (销项税额 )A (出口抵减内销产品应纳税额 )E (进项税额转出)C (出口退税 )D (尚未抵扣完的进项税额)F 二、按 日缴纳增值税时，“应交税费——应交增值税”的月末 结转和缴纳 若主管税务机关核定纳税人按日缴纳增值税，企业平时按核 定纳税期限纳税时，属预缴性质，下月初进行清缴。平日预缴时，借 记 “应交税费——应交增值税(已交税金)”，贷记 “银行存款”。 假设月末应交增值税账户情况如下 ： 借 应交税费——应交增值税 贷 上述各字母 表示各 明细本期 发生额的合计数 。期末 ，设 A+C+D-B-E=F，则有： (1)若 F<0，表示存在尚未抵扣完的进项税额 ，本期已交税金 全部为多缴。因此 ，需将 “(已交税金 )G”转出，尚未抵扣完的进 项税额应继续留在该账户借方，不再转出。“应交税费——应交增 值税”账户的期末余额为借方F，表示尚未抵扣完的进项税额。 借：应交税费——未交增值税 G 贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税) G 上述账户中增加了“(转出多交增值税)G”的贷方发生额 后，“应交税费——应交增值税”账户的期末余额为F，在借方，表 示尚未抵扣完的进项税额。 (进项税额 )B (销项税额 )A (出口抵减内销产品应纳税额 )E (进项税额转出)C (已交税金 )G (出口退税 )D (转 出多交增值税 )G f尚耒抵扣 完的进项税额 )F (2)若 F>G>0，表示本月应纳的增值税金额为 F，本月已经预 缴了G，则还应由下月补缴 F-G。应将该账户暂时性的贷方余额 F—G从借方转出，即： 借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)F-G 贷：应交税费——未交增值税 F-G 借 应交税费——应交增值税 贷 (进项税额 )B (销项税额 )A (出口抵减内销产品应纳税额 )E (进项税额转出)C (已交税金 )G (出口退税 )D (转出未交增值税)F—G 余额为0 财全通孔 ·综合 2008年第2期 维普资讯 http://www.cqvip.com 技术探索l TECHNICAL PROBE 坏账准备会计与所得税处理差异及调整 湖北孝感市孝南区国税局 汤中英 按会计规定企业可以按账龄法计提坏账准备，但按国税 发[2003]45号及国税发[2000184号 <税前扣除办法 >的规定 ，企 业计提的坏账准备不得超过应收款项的0．5％，对超过部分不允许 税前扣除，当企业实际发生坏账或核销坏账时作相反的纳税调整。 笔者根据审核某工业企业计提坏账准备在所得税上的差异及纳税 调整例解如下： 【例】某工业企业 2004年应收账款期初余额为一46565．65元， 年末余额为 6970979．19元；2005年期末余额为 4266368．55元 ， 2006年期末余额为零。坏账准备按账龄法计提，2004年计提坏账 准备 3086447．25元，本年内核销坏账 1242258．97元，坏账准备本 年末余额为 1844188．26元；2005年冲回多提准备 1220732．74元， 核销坏账 133016．59元，同时本年计提坏账准备 157071．66元 ，本 年末余额为6475 10．61元；2006年核销坏账61 8233．38元，同时本 年计提准备5488．14元，本年收回已核销坏账550．48元，冲回多提 的坏账准备 35315．85元，本年坏账准备余额为零。假设无其他纳 税调整事项。要求对上述业务进行纳税调整并进行相应账务处理。 (1)2004年： 税收上应计提坏账准备=6970979．19~0．005+1242258．97 =1277113．87(元 ) 会计上计提坏账准备=3086447．25(元) 会计与税法上允许税前扣除坏账准备差异额 =3086447．25-12771 13．87=1809333．38(元 ) 对该项差异作为调增应纳税所得额处理。 该项调增所得应纳所得税 =1809333．38x33％=597080(元 ) 其会计处理如下： 借：递延税款 597080 贷：应交税金——应交所得税 597080 (2)2005年： 税收上应计提坏账准备 =(4266368．55—6970979．19)x0．005 +133016．59=1 19493．54(元 ) ’ 会计上计提坏账准备=157071．66(元) 会计与税法上允许税前扣除的坏账准备差异额 = 157071．66-119493．54=37578．12(元 ) 该项差异作为调增应纳税所得，同时对2005年冲回多提的坏 账准备作相反的纳税调整即调减所得 1220732．74元，调增与调减 相抵调减所得为 1183154．62元。 该项所得应调减的所得税 =1 183154．62x33％=390441(元 ) 其会计处理如下： 借：递延税款 390441 贷：应交税金——应交所得税 390441 (3)2006年： 税收上应计提的坏账准备为 (0—4266368．55x0．005)+618233．38—550．48=596351(元 ) 会计上计提的坏账准备=5488．14(元) 会计与税收的差异=5488．14—596351=一590862．86(元 ) 即应调减所得额。2006年冲回的坏账准备35315．85元作相反 的纳税调整即调减所得额。 二项合计应调减所得额 =590862．86+353 15．85=626178．71(元 ) 该项调减所得应调减的所得税 --626178．71x33％=206639(元 ) 借：递延税款 206639 贷 ：应交税金——应交所得税 206639 从以上数据可以看出，2004年调增的所得税到 2006年全部 转回抵销，递延税款也无余额。 参考文献： [1]国家税务总局：《关于执行<企业会计制度>需要明确的 有关所得税问的通知》，国税发[2003]45号，2003年4月24日。 [2]国家税务总局：《关于印发<企业所得税税前扣除办法> 的通知》，国税发[2000]第 084号，200o年 5月 16日。 (编辑 熊年春 ) 上述账户中增加了 “(转出未交增值税 )F-G”的借方发生 额后，该账户余额为0。 下月补缴时： 借：应交税费——未交增值税 ‘ F—G 贷：银行存款 ．F—G (3)若0