第十二章+长期负债-1

nullnull第十一章 长期负债 (long-term liabilities) null长期负债概述借款费用应付债券债务重组可转换公司 债券长期借款null 长期借款 借款费用 应付债券 长期应付款等1.含义——是指偿还期在一 年或超过一年的一个 营业周期以上的负债。 2.第一节 长期负债概述null 第二节 长期借款主要内容含 义特 点会 计 处 理null1、含义（略） （1）长期借款核算内容包括本、息 （2）借款利息的计提——不通过“预提费用”，如果是到期一次付息，直接计入“长期借款”；分次付息，则通过“应付利息”核算。取得时 借：银行存款 贷：长期借款 计提利息 借：财务费用 / 在建工程 贷：长期借款 / 应付利息 偿还本息 借：长期借款 贷：银行存款3、会 计处理2、特点 (与短期借 款区别)第二节 长期借款null——解决资本化和费用化问1、基本概念2、确认原则3、计量4、会计处理5、披露 第三节 借款费用null（一）基本概念1、 借款费用2、专门借款3、处理总原则null专门借款借款费用——是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。 ——指为购建固定资产而专门借入的款项。 注意： （1）应有明确的用途 （2）并具有标明该用途的借款处理总原则（1）正确计算每期实际发生的借款费用 （2）符合条件的——资本化，即计入资产的成本； （3）其他借款费用——均计入当期损益（财务费用）。null ——解决资本化与 费用化问题（二）确认原则予以资本化范围开始资本化条件资本化期间的确定null予以资本化范围专门借款，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得收益后的金额确定。 占用一般资金的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。null开始资本化 暂 停 停止同时符合三个条件非正常停工≥3个月达到预定使用状态2、资本化期间的确定null3、允许资本 化的条件 （必须同时符合 三个条件） 已开工借款费用 已经发生资产支出 已经发生 支付现金 （如支付工程进度款）转移非现金资产 （如使用自制水泥）承担带息债务（如带息票据； 若不带息——则不予资本化） 没有占用借款资金 不得资本化（即不得作资产支出）对专门借款 可以计息为使固定资产达到预定使用 状态所必要的购建活动 （即资产主体建造工作已经开始 / 已开工）321null ⑴ 专门借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需物资都是赊购且不带息——①②③ ⑵ 用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但专门借款资金尚未到位——①②③ ⑶ 用银行存款购置了水泥、钢材，专门借款已开始计息，但尚未动工兴建——①②③ 注：每题中的红色序号（如① ）为缺少的条件 以下情况均不得资本化null 如质量纠纷 / 用料短缺 / 资金紧张 / 施工发生安全纠纷 / 劳动纠纷等等（气候因素导致停工的——属正常情况）≥3个月暂停1、 非正常中断2、中断时间较长 null预定可使用状态 ①实体建造（包括安装）——已全部 / 实质上已完全完工 ②所购或建固定资产与 / 合同要求——相符 / 基本相符 （极个别不符的 ——不影响） ③继续发生的资产支出很少或几乎不再发生 ④需要试生产 / 试运行——正常生产合格品 / 正常运转或营业①分别完工且可单独使用——已完工部分 ②分别完工但整体完工后才可使用——整体完工时 停止条件停止时点停止null 1、当期资本化借款费用金额 2、当期用于确定资本化金额的资本化率 （五）披露null第四节 应付债券主要内容科目设置 案 例发行费用的处理应计利息 应注意三点债券偿还null（一）发行费用的处理 结合发行期间冻结资金所产生的利息收入（后用DL表示） ——分两种情况：1、若发行费用＞DL，其差额（根据重要性原则）： （1） 金额较小——直接计入当期损益（即财务费用） （2）金额较大： 属于达到预定可使用状态前——资本化 属于其他用途或不应予资本化——费用化（即计入财务费用）2、若发行费用＜DL，其差额——视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，其摊销的费用按借款费用的处理原则处理。null （二）科目设置 1、总账科目——设置“应付债券”科目核算。2、明细科目——取决于债券的发行价格， 可设置四个明细科目： ①  债券面值——面值部分； ②  债券溢价——溢价部分，即债券的发行价格高 于债券的面值的部分； ③  债券折价——折价部分，即债券的发行价格低 于债券的面值的部分； ④应计利息——利息部分， null（三）应计利息应注意三点1、发行时（如4月1日）与发行日（ 如1月1日）之间的利息——计入“应计利息” 2、利息的支付方式 一是分期支付——应付利息， 二是到期一次还本付息——“应付债券——应计利息”。 3、计提利息费用时——应同时对债券溢价或折价进行摊销。 null （四）债券溢价或折价摊销——在债券期限内进行1、摊销方法有：直线法和实际利率法 2、直线法与实际利率法之比较null（六）案例【案例1】甲企业2000年1月1日发行5年期面值为400万元的债券，票面利为年率6%，企业按380万元的价格出售（不考虑相关费用），每年计息一次，到期还本付息。 要求：采用直线法摊销。 null借：银行存款 3 800 000 应付债券--债券折价 200 000 贷：应付债券--债券面值 4 000 000债券折价=4 000 000-3800 000=200 000 每年应计利息=4 000 000×6%=240 000 每年折价摊销额=200 000÷5=40 000 每年的利息费用=240 000+40 000 =280 000借：在建工程 / 财务费用 280 000 贷：应付债券——债券折价 40 000 ——应计利息 240 000后四年的分录同上 ——应付债券利息费用按《借款费用》处理。 null【案例2】宏达公司经批准于1998年1月1日发行三年期公司债券600 000元，票面利率为12%，每半年付息一次，债券发行时市场利率为14%。发行价格为571400.4元。要求：采用实际利率法摊销。 解：实际利率法下 ①=上⑤×14%÷2 ②=债券面值×12%÷2 ③=①－② ④=上④－③ ⑤=上⑤＋③null【案例3】承上例，若债券发行时市场利率为10%，发行价格为630453.9元。其他条件不变。 解：在实际利率法下①=上⑤×10%÷2 ②=债券面值×12%÷2 ③=②－① ④=上④－③ ⑤=上⑤－③null第六节可转换公司债券主要内容转换时重点 注意的问题案 例null（一）转换为股份时重点注意的问题1、我国发行的可转换公司债券最短期限为3年，最长期限为5年。，采用记名式无纸化发行方式。 发行时，应当在初始确认时将其包含的负债充分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。2、行使转换权利时 按可转换公司债券的余额，转换为按股票面值和转换股数计算的股票面值总额。null【案例1】某公司经批准于2007年1月1日发行5年期一次性还本付息的可转换公司债券200000000元，票面利率为6%，按面值发行，不考虑发行费用。债券发行1年后可以转换为本公司的股份。初始转股价为每股10元，股票面值1元。2008年1月1日债券持有者全部行使了转换权利，公司发行可转换公司债券时市场利率9%。 （二）案例null2007年1月1日发行债券 借：银行存款 200000000 应付债券—可转换债券（利息调整）23 343 600 贷：应付债券—可转换债券（面值） 200 000 000 资本公积—其他资本公积 23 343 600 可转换公司债券的公允价值： 200 000 000*0.6499+200 000 000*6%*3.8897=176 656 4002007年年末计息： 借：在建工程 / 财务费用 15 899 076 贷：应付债券—可转债（应计利息）12 000 000 应付债券—可转债（利息调整）3899 0762008年1月1日转为股份： 借：应付债券—可转换债券（面值） 200 000 000 可转换债券（应计利息）12 000 000 资本公积—其他资本公积 23 343 600 贷：股本 19 255 547 应付债券—可转换债券（利息调整）19 444 525 资本公积 196 643 528.4 现金 0.6 注： （176656 400+12 000 000+3 899 076）/10=19255 547.6（股），不足1股部分支付现金0.6元null第五节 债务重组 （ troubled debit restructures)主要内容二.定义 三.重组方式 四.会计处理一.准则出台的背景国企背负沉重的财务费用背景介绍背景介绍前身郑州文化用品批发供应站。 1988年12月改制为股份制试点企业，向社会公开发行股票；1992年12月进行了增资扩股；1996年4月成为郑州第一家上市公司，河南首家商业股票上市公司。 “郑白文”一度号称中国商业批发行业的“龙头老大”，在上市文件中称，1986年-1996年10年间，销售收入增长45倍，利润增长36倍，1996年实现销售收入41亿，这些显赫的数据在当时均名列前茅。 1997年作为数字英雄，“主营业务规模与净资产收益率行业第一，中国上市公司100强”。 在上市一年间（至1997年5月）股价从8元上升至22.7元。 衰败似乎发生在一夜之间：衰败似乎发生在一夜之间：在推举为典型的第二年，郑白文急转直下，1998年创下净亏损2.54元/股的最高。 1999年亏损9.8亿元，这创亏损之最。 时至今日，郑白文有效资产不足6亿元，亏损15亿元，负债25亿元，2000员工工资被拖欠。 经过有关方面取得“协调”，山东省的骨干企业三联集团，将对郑白文进行战略重组，从而使郑白文逃过了破产的命运。 郑白文最终是重组还是破产，还是未知数。 null主要财务数据： 单位：万元2000、12、311999、12、311998、12、311997、12、31主营业务收入主营业务利润营业利润53526130775335501704643-168-245-25467 4890-5083 -96460-505645088所得税637113213利润总额-5167-98126-504898563净利润-4705-95697-502417843每股收益-0.24-4.8435-2.54280.448每股净资产-6.76-6.57660.22142.25浪莎股份（600137）财务数据中的债务重组收益列报浪莎股份（600137）财务数据中的债务重组收益列报三、主要财务数据和指标 。。。。 （二）扣除非经营性损益项目和金额（1）。。。 （2）2007年1—3月，中国长城资产管理公司、宜宾市国有资产经营管理公司、宜宾中元造纸有限责任公司等豁免了 本公司债务285368260.76元，按照《企业会计准则第12号——债务重组》第二章第四条的规定，确认为债务重组收益， 计入营业外收入。null二.定义 债务重组是指在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出的让步事项。 按我国 《企业会计准则》 规定null以资产清偿债务以债务转为资本修改其他债务条件采用混合重组方式三.重组方式null四.会计处理1.以低于债务 账面价值的 现金清偿2.以非现金 资产清偿债务5.采用混合 重组方式4.修改其他 债务条件3.以债务转为 资本清偿债务null1.以低于债务账 面价值的现金 清偿相当于债权人给予 了债务人一项捐赠债务人债务人应当将重组债务的账面价值与与实际支付 现金之差，计入当期损益。债权人债权人应当将重组债权的账面价值与收到现金之差， 确认为当期损失，即“营业外支出” 债权人已对债权计提了坏 账准备的，在确认当期损 失时，应先冲坏账准备。 null案例1 2002年1月8日A公司因购买原材料而欠B公司购货款及税款合计200 000元。由于A公司现金流量不足，短期内不能支付货款。于2002年6月18日协商，B公司同意A公司支付150 000元货款，余款不再偿还。A公司随即支付了150 000元货款。B公司对该项应收账款计提坏账准备20 000。 要求：根据上述资料，对A、B公司进行债务重组日的会计处理。null案例1答案A公司 （债务人）B公司 （债权人）借：银行存款 150 000 坏账准备 20 000 营业外支出—一债务重组损失 30 000 贷：应收账款——A公司 200 000借：应付账款——B公司 200 000 贷：银行存款 150 000 营业外收入 50 000null债务人债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值 之间的差额，计入当期损益。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期 损益。债权人债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入帐，重组 债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额， 计入当期损益。2.以非现金 资产清偿债务null案例2 A企业欠B单位购货款80 000元，A 企业由于种种原因在短期内不能支付货款。经协商，B单位同意A 企业以其所有的一辆运输设备清偿欠款，该运输设备账面价值为96 000元，已提折旧16 000元，已提减值准备12 000元。该设备公允价值50000元。以现金支付其他费用2 000元。 要求：做有关会计分录。 null案例2答案A公司（债务人）（2）转入清理借：固定资产清理 68 000 累计折旧 16 000 固定资产减值准备 12 000 贷：固定资产 96 000（3）支付清理费用借：固定资产清理 2 000 贷：现金 2 000（4）抵偿债务完成借：固定资产 50 000 营业外支出 20000 贷：固定资产清理 70 000 B公司 （债权人）借：固定资产 50000 营业外支出 30000 贷：应收账款 80 000 （1）公允价值借：应付账款——B单位 80000 营业外支出 30000 贷：固定资产 50000null债务人债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认股 本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本） 之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入 当期损益。3.以债务转为 资本清偿债务债权人债权人应当将享受股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。null案例3 甲企业应收乙企业账款的账面余额为208 000元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，乙企业以 80 000股抵偿该项债务（不考虑相关税费），股票的市场价值为1.5元/股。甲企业对应收账款提取坏账准备 10 000元。假设甲企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。 要求：根据上述资料，对甲、乙企业作有关会计处理。null案例3答案甲公司 （债务人）乙公司 （债权人）借：长期股权投资 120 000 坏账准备 10 000 营业外支出 78 000 贷：应收账款——乙企业 208 000 借：应付账款——甲企业 208 000 贷：股本 80 000 资本公积——股本溢价 40 000 营业外收益 48 000 null债务人债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组 后债务人的入帐价值。重组债务的账面价值与重组后债务的 入帐价值之间的差额，计入当期损益。债权人债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为 重组后债权的入帐价值，重组债权的账面余额与重组后债权 的账面价值之间的差额，计入当期损益。4.修改其他 债务条件null案例4 1998年6月30日，A公司从银行取得年利率10%，三年期的贷款4 000 000元，现基于种种原因，于2000年12月31日进行债务重组，银同意延长到期日至2003年12月31日，利率降至8%，免除积欠全部利息，本金减至3 000 000元，但附有一条件：债务重组后，如甲公司自第二年起有盈利，则利率回复至10%，若无盈利仍然维持8%。 要求：做有关会计分录。null5.采用混合 重组方式 混合重组方式指以下四种方式中的两种或两种以 上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以 非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其他债 务条件。在混合重组方式下，债务人应分别以下情况 进行会计处理：1、以现金、非现金资产、债务转为资本、修改 其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当依次 先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、 债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面 价值，再按修改其他债务条件应遵循的原则处理。 2、以现金、非现金资产、债务转为资本、修改 其他债务条件等方式组合进行的，债权人应当依次 以收到的现金、接受资产公允价值、债权人享有 股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，再按修 改其他债务条件应遵循的原则处理。null案例5 2001年4月5日,甲企业销售一批商品给乙企业(股份有限公司)，价款2 000 000元(含增值税款)。按合同规定，款项应于同年7月5 日之前付清。由于乙企业连年亏损，现金流量严重不足，不能在规定的时间内将款项偿付给甲企业。经协商，于同年7月5日进行债务重组，乙企业以一批产品偿还债务的一部分，剩下的部分转为甲企业对乙企业的投资(甲企业对乙企业投资后，不具有重大影响)。乙企业转让的该批产品的成本为600 000元，市价为720 000元；用于抵债的普通股为200 000股，每股面值1元，股票市价为每股5．4元，印花税税率为0．4％。乙企业没有对转让的产品计提跌价准备，甲企业也未对应收债权计提坏账准备。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。假定不考虑其他相关税费。 要求：根据上述资料，对甲企业和乙企业作有关会计处理 。null股抵债是否侵害中小投资者利益？？？？