主营业务成本-主营业务成本包括

主营业务成本-主营业务成本包括 主营业务成本分录1.营业成本的核算 企业的营业成本应当与其营业收入相互配比。当月实现的销售收入，应当与其相关的营业成本同时登记入账。旅行社之间的费用结算， 由于有一个结算期，当发生的费用支出不能与实现的营业收入同时入账时，应按计划成本先行结转，待算出实际成本后再结转其差额。 结转营业成本时，借记“营业成本”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“银行存款”等科目。期末，应将“营业成本”科目余额转入“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。“营业成本”科目的明细账应与“营业收入”科目的明细账设置相适应。 2.营业费用的核算 营业费用是指企业各营业部门在经营中发生的各项费用。费用发生时，借记“营业费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“累计折旧”、“应付工资”等科目。期末，应将“营业费用”科目余额转入“本年利润”科目。结转后该科目应无余额。“营业费用”科目应按费用项目设置明细账。 三、旅游企业的会计核算 旅游企业财务核算相对于制造业、商品流通业而言比较简单，基本上不存在存货核算的问，主要是涉及资金收付会计科目的运 用较为频繁;另外，其收入、成本的确认和计量也较为简单。 1 主要会计科目 旅游企业在财务核算方面，最常用的科目是涉及资金收付的会计科目。 1.1 预收账款 预收账款主要是核算本期收到的旅游团费。收到本期旅游团费时(凭证摘要:预收XX(客户)或XX(旅游团名)旅游团费):借:现金(银行存款)，贷:预收账款-XX团;月末结转收入时:借:预收账款-XX团，贷:主营业务收入。 注意点:凭证附件要有缴款单，银行收款单据，旅游。财务部门负责人要核对合同与银行收款单据是否相符。支付前期出游团队的旅游费时，使用“应付账款”科目，不在本科目核算。 1.2 预付账款 预付账款主要是核算支付当期组团出游的旅游费用。预付旅游款时(凭证摘要:预付XX(客户)或XX(旅游团名)旅游团费):借:预付账款-XX团，贷:现金(银行存款);月末结转成本时:借:主营业务成本，贷:预付账款-XX团。 注意点:凭证附件要有经单位负责人批准的借款单，银行付款单据，旅游合同。财务部门负责人要核对合同与预付款项单据是否相符。支付前期出游团队的旅游费用时候，使用“应付账款”科目，不在本科目核算。 1.3 应收账款 主要是针对旅行社的大客户，事先组织出游之后才收款形成的。在月末结转收入时，对尚未收到的旅游团款(凭证摘要:应收XX(旅游团名)旅游团费):借:应收账款-XX团，贷: 主营业务收入;当月收到前期应收款时(凭证摘要:收XX(旅游团名)旅游团费):借:现金(银行存款)，贷:应收账款-XX团。 注意点:凭证附件要有发票记账联，单位负责人批准的旅游计划调度单，旅游合同。财务部门负责人要核对合同与发票记账联是否相符并对旅游计划调度单进行核实。支付前期出游团队的旅游费用时候，使用“应付账款”科目，不在本科目核算。此外，要加强对应收账款的管理，及时清理，防止形成呆坏账。 1.4 应付账款 应付账款主要是核算本企业支付前期及当期应付而未付的旅游团 费。支付前期旅游团费时(凭证摘要:应付XX(旅游团名)旅游团费):借:应付账款-XX团，贷:现金(银行存款);月末结转成本时候(凭证摘要:应付XX(旅游团名)旅游团费):借:主营业务成本，贷:应付账款-XX团。 注意点:凭证附件要有经单位负责人批准的借款单，银行付款单据，前期发票记账联复印件。财务部门负责人要核对发票记账联复印件与前期合同是否相符。 1.5 其他应收款 其他应收款主要是核算导游预支的旅游团费用和收回前期导游借支的旅游团费剩余款项。预支导游旅游团费用时(凭证摘要:预支XX(导游)XX团费)，借:其他应收款-XX导游，贷:现金(银行存款);收回前期导游借支的旅游团费剩余款项时(凭证摘要:收回XX(导游)XX团费)，借:现金(银行存款)，贷:其他应收款-XX导游。 注意点:凭证附件要有经单位负责人批准的借款单，银行付款单据，旅游计划调度单。财务部门负责人要审核旅游计划调度单是否由计调部门填制并经单位负责人审核批准。此外，要加强对其他应收款的及时清理，避免人为调节利润和呆坏账的发生。 2 财务处理程序 2.1 接团业务 接团业务确认后，由财务部门核实确认已经收取不低于规定的旅游综费前提下，接团部门才能把计划调度单连同与发团社、地接社及签订的收付款协议(或传真件)经部门负责人审核确认后，按照规定程序办理实施旅游项目的相关财务手续。 2.2 组团业务 组团业务应根据与旅游单位签订的旅游协议，在财务部门确认向游客或旅游组织单位收取不低于规定的旅游综费后，由带团领队安排专人凭计划调度单和相关依据办理实施旅游项目的相关财务手续。 2.3 散客业务 散客业务由负责散客接待人员凭合同或收据、客人签字的交款单到财务部门办理交款手续，经财务部门核查后，凭计划调度单连同与地接社签订的收付款协议(或传真件)办理实施旅游项目的相关财务手续。 2.4 旅游专列业务 旅游专列开行前，专列组织部门将收取的旅客旅游综费足额上缴财务部门后，由带团领队安排专人凭计划调度单连同与地接社签订的收付款协议(或传真件)和相关依据办理支付地接社的汇款和其他借款财务手续。 旅游项目结束后， 按照旅行社基本要求和规定程序到财务部门办理报销手续。 3 收入、成本的确认和计量 在实际工作中，一般通过采取期末确认销售收入和销售成本的方 法来进行会计核算的。一般核算步骤为: 3.1 预收客户当期旅游团款时: 借:现金(银行存款) 贷:预收账款-XX团 3.2 收到前期旅游团款时: 借:现金(银行存款) 贷:应收账款-XX团 3.3 支付当期旅游团款时: 借:预付账款-XX团 贷:现金(银行存款) 3.4 支付前期旅游团款时: 借:应付账款-XX团 贷:现金(银行存款) 3.5 期末结转收入 借:预收账款 (收当期旅游团款金额)-XX团 应收账款 (当期合同金额-收当期旅游团款金额)-XX团 贷:主营业务收入(当期旅游合同金额) 3.6 计提营业税金及附加 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金-营业税(按照销售收入扣除销售成本后的毛利额乘以适用税率确认) 应交税金-城建税 其它应交款-教育费附加 其它应交款-地方教育费附加 3.7 期末结转成本 借:主营业务成本(当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用) 贷:预付账款 (支付当期旅游团款金额)-XX团 应付账款 (当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用-支付当期旅游团款金额)-XX团 主营业务税金及附加 其他应收款(导游预支的旅游团费用)-XX导游 4 财务核算管理的注意点 4.1 注意“现金”旅游款项的核算 旅游业务涉及收取现金情况较多，致使“现收现付”现象(即:将收到游客的现金直接用于旅游款项的支付)时有发生。有些旅行社在实际操作中没有将收到游客的现金款作为收入进行账务处理，只是在成本费用报销凭证上注明现收现付的金额，这就导致少计收入和成本费用，将使财务报告中反映的会计信息不完整、不真实，甚至出现账外经济业务。因此，要加强内控管理，实行相互稽核制度，一人不得办理旅游业务的收、支全过程;财务部门要严格审核、检查相关款 项的结算过程，正确核算现金旅游款项，将“现收现付”列入收入、成本费用，以真实准确反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 4.2 注意“退款”的核算 旅游业务实际操作过程中，时有“退款”现象(即:收到客户的旅游款项后，由于人数减少、未消费部分项目等原因将已收取款项中的部分退还给客户)发生。有些旅行社在实际操作中将“退款”列入收入，并在退还客户时列入成本费用，这将会虚增经营活动指标，使会计信息不实。因此，要加强“退款”的核算管理，不能将退还客户款项列入成本费用，而应按照收款客户开具真实合法的收款凭据原路冲回在收到此款项时列作的收入，以真实反映经营情况。 4.3 注意“营业税种”的核算 旅游企业涉及的税种主要有营业税、教育费附加、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税、印花税、车船使用税、房产税等，其中营业税的处理方法应按照销售收入扣除销售成本后的毛利额乘以适用税率确认，这在财务核算处理时要特别引起注意。其余税种的核算与其他行业相同。 主营业务成本的解析主营业务成本是和主营业务收入先联系的，为取得主营业务收入所发生的产成品的支出就是应当结转的主营业务成本。 如果销售的时候没有销售数量、单价等信息，那你们的库存帐目是怎么记载的,或者你们可以用盘存制，公式为:上月的余额+本月产量-本月底库存,本月销售量，这样就可以将本月 销售量结转为本月的主营业务成本，不过这样只适用于生产规模不大，产品品种不多的企业。 就算当月所有进货的原材料费用呢,,还是算当月用了原材料所产生的费用，来当主营业务成本呢,, 我来帮他解答 2011-12-3 22:26 满意回答 一般是上个月原料存货加上当月进货，减去当月原料存货等于实际消耗原料。 成本不止是原料，还需要结算当月薪金/能耗，即是当月生产成本，加上当月各项营业费用即为当月实际原材料及营业成本。 如果需要精确计算的话，需要做原料期终盘点，比较费时繁琐，月结只做粗略估算应该可以接受。 追问 当月的所有费用，我都分成管理费用、营业费用的、财务费用，这些都分好了 。老板只要求我算出来利润，能看出来这个月是赚多少或者亏多少就行了。 可以使用你说的这种方法吗,,, 回答 这是粗略估算: 营业额+本月原料库存+成品库存-上月原料库存-上月成品库存-本月进货=毛利。 毛利-管理费用-营业费用的=财务费用=净利。 冲减费用的分录 谈判桌上该如何锁住自己的立场,销售老手为何大多成不了销售高手,销售人员动起来，更精彩～销售要这样做～销售精英是被“折腾”出来的，追销量减库存跟节能款新车上市盘点、、、来源慧聪汽车网作者许艳平三菱ASX劲炫三菱ASX劲炫豪华版上市时间，一、本科目核算企业的库存现金。企业内部周转使用的冲减有关成本费用科目。采用计划成本核算的企业，接受投资企业的所有者权益减少，作相反分录。分得的，盘点的工作流程如何,盘点准备工作做些什么,盘点管理的难度是什么,库存管理如何“盯死它”,第四讲如何准确补货以。 二、公司免费赠送客户入库商品怎么冲减库存做会计分录 借:应付账款贷:库存商品应交税金要是财务软件直接做个红字的退货单就可以。 三、急救:之前多入主营业务成本应如何冲减分录该如何做 怎么冲减库存?帮帮忙谢谢!问题要做销售收入吗?还是借销售费用然后冲减库存就行了?贷库存商品对外赠送，视为销售。借销售 费用贷主营，借主营业务成本红字贷库存商品红字，库存商品贷其他应收款应收扣罚你收到补货后应该是没有发票的，在这种情况下，是涉及不及进项税的核算，那么收入库的商品的总成本就是你应收的扣罚金额，所以，盘盈这么多,管理费用，营业外收入都对，但是得分情况按照新会计准则如果盘盈的是存货，应冲减管理费用。但是如果是会计记帐的差。 现在的企业如果是上进销存软件的话都是进价核算,先进先出法,进销存业务软件直接能出销售成本毛利. 如果是手工记帐多采用售价金额法,一般是分品类在进货时记录每一类的售价金额(科目:借:库存商品),并将进销差价记入商品进销售差价(贷记:商品进销差价)按采购成本记往来(贷记:应付帐款或现金等),月末按每一大类的差价与售价金额比率算出差价率,把已销售商品按差价率与销售金额的积算出已销商品差价,已销商品差价从库存商品中转也,同时用销售额减已销差价挤出成本,也从库存商品中转出. 新准则规定:存货和固定资产盘盈作为前期差错更正处理(如果此差错属于重要性的话，如果不重要也就在当期处理了)。 分录是借:原材料/库存商品等存货，贷:以前年度损益调整 经批准处理，借:以前年度损益调整，贷:利润分配-未分配利润(还涉及到利润分配问题这里省略)。 如果不重要，则分录是借:存货，贷:待处理财产损益 经批准处理，借:待处理财产损益，贷:管理费用/营业外收入等。 新会计准则应用指南在存货一节中回避了存货盘盈的会计处理，在前期差错一节中指出按前期差错处理。 (1)未批准以前，应作会计分录: 借:原材料 贷:待处理财产损溢??待处理流动资产损溢 (2)批准以后，计入管理费用，应作会计分录如下: 借:待处理财产损溢??待处理流动资产损溢 贷:管理费用 批准前 1、盘盈存贷 借:原材料(或库存商品) 贷:待处理财产损溢 2、盘盈固定资产 借:固定资产 贷:累计折旧 待处理财产损溢 3、盘亏存贷 借:待处理财产损溢 贷:原材料(或库存商品) 4、盘亏固定资产 借:累计折旧 待处理财产损溢 贷:固定资产 (二)批准后 1、盘盈存货的处理 借:待处理财产损溢 贷:管理费用 2、盘盈固定资产的处理 借:待处理财产损溢 贷:营业外收入 3、盘亏存货的处理 借:管理费用 (定额内合理损耗) 其他应收款——XX (责任人赔偿) 营业外支出 (自然灾害、非常损失) 贷:待处理财产损溢 4、盘亏固定资产的处理 借:营业外支出 贷:待处理财产损溢 存货盘亏的帐务处理方法: 如存货发生盘亏经查证属实，则: 借:待处理财产损益 贷:库存商品 经单位负责人审批，准予核销时: 要看存货盘亏的原因不同，记入不同的损益类科目 借:其他应收款(当存货减少是人为造成，并有负责人承担损失的时候) 管理费用(由于管理保存不当造成的合理损失) 营业外支出(指存货因为自然损耗或不可抗拒因素如火灾造成等) 贷:待处理财产损益 上述借方科目根据盘亏原因，选择一项记帐 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本 在工业企业,生产成本科目是用来归集产品生产成本费用的科目。产品完工时,应将属于产成品成本的份额从 生产成本是当期按入库数量计算的成本,主营业务成本是按确认销售数量的成本,如果当期的销售数量与生产数量有较大差异的话或期初库存单位成本与当期入库的单位成本有较大差异的话,生产成本与主营业务成本就会有较大的差异。 在出口企业,主营业务成本还包括17%的增值税与退税率差计算的主营业务成本. 主营业务成本是企业“利润表”上的项目，反映的业务内容是当期已实现销售的产品或劳务所对应的实际成本;本科目应该和主营业务收入相配比，不得人为的多结转或少结转成本而操纵利润。 “生产成本”是反映生产车间当期实际发生的与产品有关的各项支出的科目，为生产领用原材料、工人工资、水电费、折旧等成本费用都计入该科目借方，一般月末完工产品成本由“生产成本”贷方结转至“产成品”，未完工产品成本仍在生产成本内反映，月末该科目结存余额即为“半成品”余额;“产成品”科目待产品实际销售后再结转至“主营业务成本”，即在当期利润表中体现(尚未销售产品成本不得结转)。 主营业务成本是由产成品结转来的，企业发出产品，有一个计价方法:先进先出法、加权平均法或者个别计价法，你可以选用其中的一种方法，在结转主营业务收入时，就按你选用的方法结转相应的主营业务成本; 产成品的成本是由生产成本结转来的; 生产成本包括直接材料、直接人工、制造费用、间接材料、燃料动力等。 增值税在商品销售时以价外税的形式记在了应付税金—销项税 上了，增值税的缴纳是以进项抵扣销项的余额来确认应交税额的。 利润表的主营业务收入是不含税的，主营业务成本是确认收入时确认于收入对应的发出商品的成本。 主营业务收入一般借记货币资金科目或应收账款/票据;而主营业务成本则一般是贷记库存商品,或者生产成本等科目。 做分录和结转 会计分录: 销售时: 借:银行存款(或应收账款) 贷:主营业务收入 应交税金,,增值税(销项) 借:主营业务成本 贷:库存商品 结转时: 借:主营业务收入 贷:本年利润 借:本年利润 贷:主营业务成本 比如说(一般纳税人) ，公司销售货物10000元，假如这批货 物的成本是9000 借:银行存款11700 贷:主营业务收入10000 应交税费--应交增值税(销项税额)1700 借:主营业务成本9000 贷:库存商品9000 销售发生后就要结转主营业务成本，就是库存商品结转到主营业 务成本，可以采用先进先出法、加权平均法计算。 主营业务成本在销售时由产成品转入 借:主营业务成本 贷:产成品 产成品又从生产成本转入 借:产成品 贷:生产成本 生产成本又是由料、工、费构成 借:生产成本 贷:原材料、应付工资、制造费用 因此，主营业务成本里包含了产品的生产产品的材料、工人工资、制造费用(设备折旧、水、电费、辅料) 月末，要结转为生产成本的主要是:制造费用;要结转为主营业务成本的主要是:已售商品的成本金额。可以记到劳务成本，结转时转到主营业务成本，十月份无收入，不需结转，待十一月份有收入时再结转成本，收入与成本的结转一定要配比。 答案补充 如果11月取得收入10万元，当月成本7万元，11月人工发生1万，12月人工1万，那么11-12月都可以结转，这两个月总体结转成本为9万，只要不超过总收入10万即可。你可以将人工全部结转，但一定要看好收入与成本的配比关系，不要使成本高于收入。假如当月成本过高，如11月取得收入10万，当月发生成本9万，11和12月各发生人工1万元，那么你可以将11和12月的人工2万元都结转，再转七八万的成本，别超10万即可，余下的成本，可待以后取得收入再进行结转。 旅行社主营业务成本的核算旅行社主营业务成本的核算 (1)组团社主营业务成本的核算 组团社在进行主营业务成本核算时，应根据所接待旅行团的人数和旅行天数，计算出全部的旅行费用，并依据权责发生制原则，将本月应负担的成本计入“主营业务成本”账户。 【例1】A组团社根据B接团社的结算单据，以银行存款支付房费、餐费等全部费用总计78 500元。A组团社支付款项时，根据有关凭证，编制会计分录如下: 借:主营业务成本——(明细账户略) 78 500 贷:银行存款 78 500 组团社在与接团社或有关接待单位、个人之间发生旅游服务费用拖欠时，对于应付的款项，应通过“应付账款”账户核算。在收到接团社结算单据未付款时，应借记“主营业务成本”账户，贷记“应付账款”账户;将应付的款项拨付给接团社时，应借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。 (2)接团社主营业务成本的核算 接团社在为旅游者提供旅游观光服务后，应向组团社结算旅游者 在该地区的旅游团费，并支付各接待单位承办接待业务而发生的房费、餐费、交通费、门票费等。以银行存款支付各项费用时，应借记“主营业务成本”账户，贷记“银行存款”账户。 若有关的成本支出未能及时结清，也应通过“应付账款”账户核算。发生应付而未付的费用时，借记“主营业务成本”账户，贷记“应付账款”账户。 【例2】B接团社接到某出租汽车公司3月份的交通费结算单，应付交通费5 200元，当即以银行存款支付2 000元，余款暂欠。根据有关凭证，编制会计分录如下: 借:主营业务成本——交通费 5 200 贷:银行存款 2 000 应付账款——某出租汽车公司 3 200 第五章费用-主营业务成本2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料 初级会计实务 第五章 费用 :主营业务成本 ? 详细描述: 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生 的成本。 例题: 1.下列各项业务，不可能影响主营业务成本金额的是()。 A.工业企业经营出租固定资产折旧 B.销售原材料成本 C.提供劳务结转的成本 D.发生的销售折让 正确答案:A,B,D 解析:主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时或在月末，将已销售商品、提供劳务的成本转入主营业务成本。出租固定资产的折旧、销售原材料的成本应计入其他业务成本，发生的销售折让是对销售价款的折让，不影响主营业务成本。 2.利润表中的营业成本只根据主营业务成本的当期发生额填列。() A.正确 B.错误 正确答案:B 解析:本题考核营业成本项目的填列。利润表中的营业成本根据“主营业务成本”科目的当期发生额加上“其他业务成本”科目的当期发生额计箅填列。 3.主营业务成本按主营业务的种类进行明细核算，期末，将主营业务成本转入本年利润科目，结转后本科目无余额。() A.正确B.错误 正确答案:A解析: 小企业主营业务成本的核算 主营业务成本 主营业务成本，是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本。 小企业应设置“主营业务成本”科目，核算小企业确认销售商品或提供劳务等主营业务收入应结转的成本。该科目应按照主营业务的种类进行明细核算。月末，可将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。其主要账务处理如下: 1(月末，小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“生产成本”、“工程施工”等科目。 2(本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本，也可以单独计算本月销售退回成本，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。 【例1】甲公司于2×13年2月15日售给乙公司A产品500件，开出的增值税专用发票上注明的商品售价为50 000元，增值税税额为8 500元，共计58 500元，商品已经发出，同时收到乙公司的转账支票并办妥进账手续。经计算，A产品的单位成本为60元，则甲公司结转已销售A产品营业成本的会计处理如下: 借:主营业务成本一A产品 30 000 贷:库存商品——A产品 30 000 【例2】沿用【例19】，月末售出的A产品发生退货100件，原结转的营业成本为6000元，退回的A产品已经入库。则甲公司应做如下会计处理: 借:库存商品——A产品 6 000 贷:主营业务成本——A产品 6 000 公司成长要靠主营业务增长主营业务增长率据说是巴菲特最重 视的财务指标，它代表着公司市场份额是扩大抑或萎缩， 从长期战略价值投资的角度考虑，这是最关键的问题;原因特别简单，你若想得到长期、持 续、稳定的利润，那么公司就必须有生意做，这样才可能的收入，有收入利润才有从谈起。 从整个大局上说，一家公司市场份额占有率的增减充分说明了其竞争能力的强弱，能从竞争 对手那边争取到客户，在逆水行舟的商业领域是最好的防守。 在股市中我们习惯于找出成长中的行业和公司，高速成长中的行业很多时候所有公司都活得 比较滋润，因为市场需求在不断增加，不需要开拓进取就可以获得超越以往的业务量。可一 旦行业不再那么景气那情况就不是这样了，有些公司还会逆市继续增长，但大多数公司有业 绩下滑压力，逆市增长的公司是在侵吞其它同行的业务;这时候行业开始逐渐成熟，市场份 额开始向优秀公司集中是行业发展的必然。从长期投资的角度说，在实践中我们很难知道那 家公司将来会在同行中胜出，这样的远见要看到数十年后，拥有这样眼光的人是凤毛麟角， 同时也有运气的成分;不过要找出优秀的企业也不是无迹可寻，超越行业平均增长水平才是 公司本身主动增长，这是优秀公司一个明显的特征，否则只是市场蛋糕做大过程中的被动增 长而已，这类公司就容易成为将来行业成熟时的牺牲品。 故此我们应该在考虑公司成长性的时候，与该行业其它公司作横向比较，注意行业平均增长 水平对其的影响，超越行业的成长可以看作是优秀的一项重要指 标，但注意不是唯一指标。 分析一家公司优秀与否、将来的发展前景是件非常复杂的事情，而且永远不可能有肯定的答 案说一定看得准，只能够尽力的找出这样的公司，而超越行业的成长为我们提供一个可行的 参考条件。 对于主营业务增长的质量也要充分考虑，我们反复强调公司一味追求市场份额并非好事，反 而会给公司带来巨大的经营风险;战线拉得过长而后勤补给跟不上，这是致命的错误，至少 对长久发展并无好处。要看一家公司的主营业务增长是否为这种“蛇吞象”心理，参考净利 润的同期变化情况很能说明问题，最好是与净利润与之同步增长，或比其快一点点更佳，警 惕主营业务增长而同期净利润却下滑的情况，这往往为将来的风险埋下伏笔，但这一点要注 意周期性行业的价格周期性影响。另外毛利率也是观察营业收入增长质量绝好的指标，与同 期净利润变化比较要更敏感些，因为只要公司降价促销，就很难保持原有的毛利水平，所以 我们要求在主营业务收入增长的时候要能保持原有毛利率水平; 只要主营业务增长的时候净 利润能同步增长、毛利率不下降，那么可以基本确定这个主营业务收入增长的质量是可靠的。 一般情况下如果主营业务收入增长率超过10%，可以说公司处于成长期，资本市场称之为成 长型公司;如果主营业务收入增长率在5%-10%之间，说明公司已进入稳定期，处于守业的状 态;如果主营业务收入增长率低于5%，说明公司已经处于衰退前期，若没有采取有效措施改 变局面，想保持市场份额会越来越困难，有可能不久会步入衰落期;商业永远就是这样，逆 水行舟、不进则退。 例子:“马应龙”(600993) 单位:元 币种:人民币 (一) 主要会计数据 营业利润:214,608,740.69; 利润总额:220,540,831.24; 归属于上市公司股东的净利润:180,081,085.42; 归属于上市公司股东的扣除非经常性损益后的净利润:114,409,852.31; 经营活动产生的现金流量净额:216,112,501.79; (二) 非经常性损益项目和金额 非流动资产处置损益:256,812.40; 计入当期损益的政府补助(与企业业务密切相关，按照国家统一定额或定量享受的政府 补助除外):6,611,125.93; 债务重组损益:1,000,000.00; 除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债 产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金 融负债和可供出售金融资产 取得的投资收益:82,716,348.17; 除上述各项之外的其他营业外收入和支出:-1,935,847.78; 所得税影响额:-14,247,158.32; 少数股东权益影响额(税后):-8,730,047.29; 合计:65,671,233.11; (三)公司前三年主要会计数据和财务指标 主要会计数据 2007 年 营业收入 548,633,980.06 利润总额 184,765,703.14 归属于上市公 司股东的净利润 133,403,761.26 归属于上市公司 股东的扣除非经 常性损益的净利润 34,852,790.46 经营活动产生的 2009 年 1,021,983,355.06 220,540,831.24 180,081,085.42 114,409,852.31 2008 年 809,630,970.50 89,448,981.02 80,429,493.75 69,277,328.85 现金流量净额 216,112,501.79 102,586,327.54 6,485,044.06 (四)公司近三年第一季度净利润 2010-03-31 2009-03-31 2008-03-31 净利润(万) 5200.26 5589.08 1049.06 在价值投资者钟爱的公司中马应龙是反面典型，可以成为反面的好案例;大家都觉得它 是医药、高技术壁垒、成长股，再加上该企业有历史，很受价值投资者推崇，当我看完它09 年年报的时候只觉得它是鱼目混珠。它的控股股东是“中国宝安”(000009)，马应龙的董事 长、副董事长都不在公司领取薪水，是中国宝安外派来的，公司的治理结构一塌糊涂，经营 上全是中国宝安说了算，让马应龙到处胡乱收购一些地方链锁药店，又都是效率不好的资产， 该公司的问题远不止这样，只是出于与现在所要说明的无关，就不再把话题扩大了。 更重要的是一家制药的公司具有“鸿鹄之志”，立志效法“股神”巴菲特，打造一艘金融投资 旗舰，在股市中刀光剑影、神出鬼没，营业利润中有82,716,348.17 来自股票投资，即在 “交 易性金融资产”项目下，净利润中有65,671,233.11来自“非经常性损益”项目，占归属于 上市公司股东的净利润36.47%，说到底这一部份收入就是炒股赚来的。 在此基础上我们来看对其业绩的影响，首先介绍一下“时代背景”，中国A股07年是一轮大 牛市，08年是一轮大熊市，09年又是一轮小牛市;把眼光转移到“(三)公司前三年主要会计 数据和财务指标”表中，“营业收入”08年呈快速增长之势，08年比07年同比增长47.57%， 而“利润总额”却同比增长-51.59%，这本来挺让人费解，但想想07年是大牛市就豁然开朗 了，07年归“属于上市公司股东扣除非经常性损益的净利润”是34,852,790.46元，只占“归 属于上市公司股东的净利润” 133,403,761.26元的26.13%。08年可就没这么多非经常性损 益的净利润可以充实业绩了，净资产收益率从07年的18.57%下降到08年的10.3%。 09年股市行情好了，同样可以看到在“营业收入”稳步上升的 同时，“利润总额”翻倍增长， 这都是因为非经常性损益的缘故，具体而言是股票投资收益导致的。客观上讲如果抛开股票 投资来看，公司的成长形势确实很不错的，“扣除非经常性损益的净利润” 114,409,852.31、 69,277,328.85、34,852,790.46对应营业收入正是我们所说的净利润比营业收入增长稍快这 样的情况。 最后看一下“(四) 公司近三年第一季度净利润”，我们都知道2010年A股进入了振荡整理的区间，大盘股甚至呈单边下跌窘境，从目前马应龙已经公布的一季度报数据看，利润同比已经下滑，主要原因依然是股票投资损益所致，下面引用一段马应龙一季度报中的话“本报告期公司共实现营业收入2.58亿元，同比增长11.48%,其中母公司实现营业收入1.19亿元，同比增长30.03%。公司共实现归属于母公司所有者的净利润为5,200万元，同比下降6.96,，主要为上年同期证券投资收益较大所致。本期扣除非经常性损益后的净利润较上年同期增长64.13%，主要为主营业务收入较上年同期明显增长。” 长期价值投资有点像找结婚对象，是准备要“一生一世”的，那就得找一个踏实的人，而不是一个“赌徒”，虽然我不是长期价值 投资者;作为价值投资标的马应龙，投资者为什么把票投给它，因为它是有历史的医药企业，而不是投资很在行的伯克希尔公司，但它现在所做的事并不符合把票投给它的理由，看了公司的主营业务和产品状况，可以说形势一片大好，只是跟股票投资绑定在一起，而且占比还那么大，就不是这么一回事了，至少我个人不喜欢这样的公司。 什么是主营业务成本,怎么计算什么是主营业务成本，怎么计算呢 2008-04-09 04:54 于一般制造业企业，“主营业务成本”是企业所得税税前扣除的最主要部分，“主营业务成本”核算内容十分繁杂，又由于各企业的生产工艺流程不尽相同，不同的企业根据自己的生产经营特点设计不同的成本核算流程，因此，对它的审计确认相对其他项目更加复杂。笔者在审计中，经常发现一些企业人为扩大“主营业务成本”的金额，利用虚增“主营业务成本”以达到偷逃税款的目的。那么，采用何种有效的审计方法才能对“主营业务成本”进行审计确认呢?t一般小型制造企业的成本结转流程为“各项要素费用?生产成本?库存商品?主营业务成本”，我认为，在了解企业生产工艺流程和成本结转流程的基础上，根据成本的结转流程，对各环节发生的各项成本费用进行确认，再审计确认各环节之间的结转的正确性，这样就可以有效地对“主营业务成本”中 税前扣除金额进行审计确认。 以下根据制造业企业产品成本结转流程，对一些企业利用主营业务成本进行偷税的常用形式及相应的审计方法进行分析，以供大家参考。 一、“各项生产要素费用?生产成本”环节 一般制造业企业的生产成本的成本项目为“直接材料、直接人工、制造费用”，以下就三个成本项目分别进行分析: ??一??“直接材料”项目，即“原材料?生产成本”环节 1、第一种形式:有的企业在没有实际发生购货业务的情况下，虚购原材料，增加原材料，然后作为生产领用转入“生产成本”，导致虚增“生产成本?直接材料”金额，从而达到虚增产成品成本，虚增主营业务成本，以达到减少应纳税所得额的目的。 主要审计方法: ??1??根据“应交税金?应交增值税??进项税额??”和对应的增值税税率，倒算出相应的金额，再根据企业的具体核算情况，估算出企业未取得可用于抵扣增值税销项税额票据的原材料购入金额。 ??2??取得企业原材料“收发存”的台账记录、入库单、验收合格单、生产车间领料单、原材料盘点表等原材料购入和领用的原始凭证，检查它们的记录是否一致，再审核账簿记录是否与以上原始凭证相一致。如果不一致，应查明原因。 ?? 3??检查购入原材料时相对应的负债，对于长期未付的应付款项，应查明为何未 付的原因，可以检查购货合同等原始证据，必要时与负债方联系，以确认该项负债是否真实存在。 2、第二种形式:生产领用原材料时，虚增原材料领用数量，导致虚增“生产成本”金额。 主要审计方法: ?? 1??获取企业原材料“收发存”的台账记录、生产车间领料单、原材料盘点表、生产记录等原材料领用的原始凭证，检查它们的记录是否一致，再审核账簿记录是否与以上原始凭证相一致。 ?? 2??根据同行业类似工艺企业的原材料、产成品的投入产出比进行分析，如果该企业的原材料、产成品的投入产出比与同行业的差别很大，即需分析其原因。 ?? 二??“直接人工”项目，即“工资、福利费?生产成本”环节 有的企业发放生产工人工资不按规定通过“应付工资”会计科目，而是直接作以下分录:借:生产成本 贷:现金或银行存款。这样“应付工资”科目贷方发生 额就变小，造成一种计提较少工资的假象。有的企业虚增生产工人人数，以达到多提工资，减少应纳税所得额的目的。 主要审计方法: 1、在审计中应将“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等会计科目中列支的“工资”与“应付工资”中的计提数进行核对，检查是否有不通过“应付工资”科目直接发放工资。 2、对于虚增生产工人人数，主要检查签订劳动合同人数、考勤 表及工资发放单，三者人数是否一致。 ?? 三??“制造费用”项目，即“制造费用?生产成本”环节 因为“制造费用”的核算内容比较繁杂，有的企业虚增其发生额，如多计提折旧、多计提或摊销修理费用等等，以便虚增产成品成本。 主要审计方法:对“制造费用”的项目进行逐个审计确认，一方面审计确认费用发生的真实性，另一方面对企业所得税扣除办法中限制扣除和不允许扣除项目的发生额进行确认。 二、“生产成本?库存商品”环节 有的企业故意少转完工产品数量，一方面可以使产成品单位成本增加，可以多结转产品销售成本;另一方面可以减少库存商品账面数量，使未开发票销售而不入账的这一部分产成品成本顺利转入主营业务成本。 主要的审计方法: 1、采用分析性测试方法:横向与同行业类似工艺企业的产品单位成本相比;纵向与该企业以前年度成本相比;对原材料、产成品的投入产出比进行分析。 2、对于长期挂账的已收款项，应查明对方付款的原因，是否为未入账的已销货物的货款?t可以检查销货合同等原始证据，必要时可以进行与对方联系，以确认该款项的性质。 三、“库存商品?主营业务成本”环节 故意多转产成品销售数量或提高单位成本，以达到多转主营业务 成本的目的。主要审计方法是采用分析性测试方法分析，横向与同行业类似工艺企业的销售成本率相比;纵向与该企业以前年度销售成本率相比。以销售成本率明显偏高的作为重点审计对象，审计确认销售数量和单位成本。 总之，对“主营业务成本”的审计应根据成本的结转流程，采用较多的分析性测试的审计程序以发现异常部分，对异常部分实行有的放矢的审计，这样才能做到事半功倍，提高审计工作的效率。 会计实务:主营业务成本的确认会计实务:主营业务成本的确认 主营业务成本是指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本(工资)和固定资产折旧等。本文主要介绍了主营业务成本的确认。 确认本期实现的营业收入 实现的主营业务收入，应按实际收到或应收的价款入账。 符合收入确认条件确认本期实现的营业收入 该营业收入应按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目;按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目;本期发生的销售退回，一般应当冲减当期的营业收入，企业按应冲减的营业收入，借记本科目，按专用发票上注明的应扣减的增值税销项税额。借记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存 款”、“应收账款”等科目;但如在年度财务会计报告批准报出日之前发生的，属于报告年度和以前年度的销售退回，应当调整报告年度拟对外提供的财务会计报告有关项目的数据。 分期收款销售 是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。企业采用分期收款方式销售商品，商品发出时，按商品的实际成本(或进价)，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。采用计划成本(或售价)核算的企业，还应当分出实际成本与计划成本(或进价与售价)的差额。在每期销售实现(包括第一次收取贷款)时，按本期应收的货款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交 税金——应交增值税(销项税额)”科目;同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“分期收款发出商品”科目。 代销商品确认收入 (1)视同买断方式，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。如果委托方和受托方之间的协议明确标明,受托方在取得代销商品后,无论是否 能够卖出、是否获利,均与委托方无关,那么委托方和受托方之间的代销商品交易,与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别,在符合销售商品收入确认条件时,委托方应确认相关销售商品收入,并结转相应的成本。 受托单位销售的委托代销商品收入的实现及账务处理，与本企业商品对外销售收入的实现及账务处理相同。 (2)收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。在这种代销方式下。委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入;受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。企业委托代销发出的商品作为委托代销商品处理，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”等科目。收到受托单位的代销清单，按代销清单上注明的已销商品货款的实现情况，按应收的款项，借记“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。按应支付的代销手续费，借记“营业费用”科目，贷记“应收账款”等科目。 受托单位销售的委托代销商品，按收到的款项，借记“银行存款”等科目，按应付委托单位的代销款项，贷记“应付账款”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应付账款”等科目。归还委 托单位的货款并计算代销手续费，按应付的金额，借记“应付账款”等科目，按应收取的手续费，贷记本科目或“其他业务收入”科目，按 其差额，贷记“银行存款”科目。 商品需要安装和检验的销售 是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。不符合收入确认条件的已发出商品，单独设置“发出商品”科目，企业应按发出商品的成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”等科目。按上述原则实现营业收入时，按已收或应收的款项，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目;结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。 附有销售退回条件的商品销售 是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入;如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。 对于估计可能发生退货部分的已发出商品，以及不能合理地确定退货可能性的发出商品，应将其成本转入“发出商品”科目;对于估计不会发生退货的部分，其账务处理比照一般销售商品账务处理规定办理。 分期预收款销售 是指购买方在商品尚未收到前按合同约定分期付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。在这种销售方式下，预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目，如不能确认收入，则待交付商品时再确认营业收入。 订货销售 是指已收到全部或部分货款而库存没有现货，需要通过制造等程序才能将商品交付购买方的销售方式。在这种销售方式下，应在商品交付给购买方时确认营业收入的实现，预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目。 房地产销售 是指房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售。房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品确认收入的原则确认实现的营业收入。如果房地产经营商事先与买方签订合同(该合同是不可撤销的)，按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。 以旧换新销售 是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 企业采用销售并再购回 是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品。在这种情况下，通常不应当确认收入。企业应当设置“待转库存商品差价”科目，核算企业在附有购回协议的销售方式下，发出商品的实际成本(或进价)与销售价格以及相关税费之间的差额。企业在发出商品时，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按库存商品的实际成本或进价(计划成本或售价)，贷记“库存商品”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按其差额，贷记或借记“待转库存商品差价”科目。库存商品采用计划成本或售价核算的公司，还应当结转实际成本与计划成本以及进价与售价的差异。按规定应交纳的与销售商品相关的除增值税以外的其他税费，借记“待转库存商品差价”科目，贷记“应交税金”、 “其他应交款”科目。如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。计提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“待转库存商品差价”科目。 企业日后重新购回该项商品时，按照专用发票上注明的商品价 款，借记“物资采购”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目;同时，将与该购回商品有关的“待转库存商品差价”科目的余额冲减或增加购回商品的成本，借记或贷记“待转库存商品差价”科目，贷记或借记“物资采购”、“库存商品”等科目。 售后租回 是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应当分别情况处理: (1)如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当单独设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 (2)如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”科目核算并在租赁期内按照租金支付比例分摊。 销售退回 是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应当分别情况处理: (1)未确认收入的已发出商品的退回，按照记入“发出商品”等科目的金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，并计算成本差异或商品进销差价。 (2)已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月销售收入、销售成本等。企业发生的销售退回，按应冲减的营业收入，借记本科目，按允许扣减当期销项税额的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按已付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按退 回商品的成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。 (3)资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。 企业应按主营业务的种类设置收入明细账，进行明细核算。 主营业务收入变动率与主营业务成本变动率弹性系数主营业务收入变动率与主营业务成本变动率弹性系数 正常情况下二者基本同步增长,比值接近1。当比值〈1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;当比值〉1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析:结合“主 营业务收入变动率”指标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度报表及附表，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入的情况;结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题;结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少计存货(含产成品、在产品和材料)等问题。 主营业务收入变动率与主营业务成本变动率比值 计算公式:主营业务收入变动率,(本期主营业务收入,基期主营业务收入)?基期主营业务收入×100, 主营业务成本变动率,(本期主营业务成本,基期主营业务成本)?基期主营业务成本×100, 主营业务收入变动率与主营业务成本变动率比率,主营业务收入变动率?主营业务成本变动率 指标功能:(1)当比值1,且超过预警值范围，二者都为负时，收入和成本核算方面可能存在问题，列为评估对象。(2)当比值1且相差较大、二者都为正时，收入和成本核算方面可能存在问题，列为评估对象。(3)当比值为负数，且前者为负后者为正时，收入和成本核算方面可能存在问题，列为评估对象。 就是一个筛选疑点对象的指标之一。理论上，每年的收入和成本应该是配比的，如第一年收入100，成本80;第二年收入120，成本110，主营业务收入变动就是120-100/100,0.2，成本变动率是110-80/80,0.375，这个配比是0.53，都大于零，就是收入成本都增长了，小于1，就是收入变动比成本变动幅度小，就是有可能是存在今年多列成本的可能性。大于1为负，就是收入成本都减少，成本减少幅度比收入减少幅度要大，可能存在今年多列成本的可能。第三种就是收入减少，成本增加，还是一样的结论。 这就一个筛选评估疑点对象的方法，仅仅是一个指标而已。 SAP主营业务成本差异成因及解决方案SAP主营业务成本差异成因及解决方案 分类:生产成本 2009-05-20 09:55 上文引用了SAP成本差异的原因。本文结合中石化销售企业的实际情况设计一个解决方案。 几个名词解释:存货=库存商品，采购价差=主营业务成本差异。 目前在中石化销售企业，普遍采用了移动加权平均法而未采用标准成本法，所以产生成本差异的情况只有上文的2.2--2.4(目前中石化销售企业通常不存在采购时的汇率差异和生产过程中的差异)。 也就是说，结合目前的管理模式，成本差异的产生只有三种情况: 1、库存不充足时收货，采购订单价格与发票价格有差异时产生。 2、负库存时收货，采购订单价格与发票价格有差异时产生。 3、人为调整库存成本价格(MR21和MR22)。 从上文的2.1我们知道，在库存充足的情况下，即便是采购订单价格和发票价格不一致，也不会产生成本差异。系统会自动移动加权库存成本价。 而如果库存不充足，甚至出现负库存的时候，成本差异就会出现了。 事实上，从上文的2.2-2.3我们可以得出结论，采购和存储环节产生的成本差异，都是因为收货不及时导致的(收货时，已经没有那么多库存可以分摊差异)。 无论是SAP官方材料还是顾问的宣传，这种情况都是极端情况，理论上是非常少见的。但事实上，因为销售企业的管理模式，大区公司不能按时开票，经常是还没发票校验就已经发货了，导致大量的库存不足和负库存，而到了月底，主营业务成本差异科目经常有大量数据，由于青岛大炼厂的进货未开票就销售导致负库 存的因素，本月到了3.26亿的超级离谱数。 其实从SAP上线以来，我一直对月底分析毛利耿耿于怀，因为主营业务成本差异里藏着大量数据，而导致成本差异的原因均由采购和存储环节产生，和财务毫无干系，最终却要财务来解释。经常是业务凭自己的进销情况测算一个毛利，和财务报表的毛利相去甚远，但他们却不告诉你采购的时候订单价格和发票价格差距离谱，也不告诉你这个月又开了负库存... ... 由于中石化销售企业的考核机制，每个月的利润还要在上报月报前调整，而在SAP里调整利润几乎不可能，唯一的手段就是调整库存成本价格，调整的数据也都挤进了主营业务成本差异。在这种糟糕的考核机制下，在这样不流畅的部门间配合机制下，产生了非常庞大的主营业务成本差异数据。从而给月底的财务分析造成了巨大的困难。 解决方案: 1、详细记录MR21、MR22利润调整数据。成本差异产生的最大头就是月底的利润调整，好在这部分数据都有据可查，系统也有详细的记录(在毕马威审计手段越来越强大的情况下，这样的调整还有多大意义,每年毕马威审计完毕后，调过的数据几乎都要原封不动的调回去，折腾 啊... ...)。其实解决这个因素的最好办法就是中石化销售事业部废除现行的不合理的严重落后的考核机制。 2、尽量减少采购订单价格与发票价格的差异。建立备查簿，由业务部门向财务部门交接采购发票时提供这部分差异影响的金额。月底将备查簿与系统进行核对(事实上这部分数据影响甚微，每月不会超过1000万，可以忽略)。 3、加强负库存管理。尽管目前负库存管理比较严格，但负库存仍然是成本差异产生的最大因素。负库存开启申请单逐笔申请， 并增加以下必填内容:负库存开启后的移库数量、引起的成本差异金额，增加财务系统管理员签字、财务负责人签字。 如果能够做到以上三项，成本差异逐笔可查找到原因，大大减轻财务分析人员月底分析的工作量，提高财务分析的质量。 ==================================================== 尽管很多“SAP专家”都在吹嘘SAP移动加权平均法的强大事中控制的功能，强调月度期间对成本的把握，但实际上，从我们应用情况来看，这种成本计价法并不真正适合中国国情。中国的企业，成本控制是按月进行的，而不是实时进行的，而由于国情，利润“进度”的控制，导致移动加权平均法反而不如月底加权平均发更为准确和便于操作。 这就好像在低等级的马路上，你非要跑一辆兰博基尼，很可能还 不如拖拉机跑得快，在生产关系不可能一夜之间提高到发达国家的现状下，再先进的生产力也是徒劳，反而可能不如落后的生产力效率更高........... 主营业务成本、生产成本、制造费用的详细区别生产成本、制造费用、主营业务成本、销售费用的区别 (成本类) 生产成本:生产过程中归集的成本，完工转入产成品。(直接费用) 制造费用:包括产品生产成本中除直接材料和直接人工以外其余一切生产成本。(间接费用) 生产成本包括直接支出和制造费用。 直接支出:包括直接材料(原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等)，直接工资(生产人员工资、补贴)、其他直接支出(如福利费)。 (损益类) 主营业务成本:销售过程中与利润有关的成本，必须已销售。 公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本(工资)和固定资产折旧等。 主营业务成本包括生产成本。 什么是生产成本 生产成本亦称制造成本是指生产活动的成本，即，企业为生产产品而发生的成本。生产成本是生产过程中各种资源利用情况的货币表示,是衡量企业技术和管理水平的重 要指标。 生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料(原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等)、直接工资(生产人员的工资、补贴)、其他直接支出(如福利费);制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用(办公费、差旅费、劳保费等)。 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。 制造费用? 制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本，主要包括企业各个生产单位(车间、分厂)为组织和管理生产所发生的一切费用。(车间生产和行政管理部门的 固定资产所发生的固定资产维修费列“管理费用”。)具体有以下项目:各个生产单位管理人员的工资、职工福利费，房屋建筑费、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等等。制造费用一般是间接计入成本，当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。 1、生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料” 等科目。 2、发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 2014年执业医师资格考试 医学综合笔试 临床执业医师 口腔执业医师 中医执业医师 3、生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。 4、生产车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 5、发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应 付职工薪酬”、“银行存款”等科目。 6、将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)”、“劳务成本”科目，贷记本科目。 7、季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本” 科目，贷记本科目;实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。 销售费用, 企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费(不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。 差旅费，低值易耗品摊销是包括在管理费用里面。 主营业务成本? 是损益类帐户,用来核算企业销售商品产品提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本.它的借方登记已销售商品产品劳务供应等的实际成本;贷方登记期末转入 一、本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 二、本科目可按主营业务的种类进行明细核算。 三、主营业务成本的主要账务处理。 生产成本 ,,, 成本类科目 主营业务成本 ,,, 损益类科目 制造费用 ,,, 成本类科目 销售费用 ,,, 捐益类科目 生产成本、制造费用、主营业务成本、销售费用的区别生产成本、制造费用、主营业务成本、销售费用的区别 什么是生产成本 生产成本亦称制造成本是指生产活动的成本，即，企业为生产产品而发生的成本。生产成本是生产过程中各种资源利用情况的货币表示,是衡量企业技术和管理水平的重要指标。 生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料(原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等)、直接工资(生产人员的工资、补贴)、其他直接支出(如福利费);制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分 厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用(办公费、差旅费、劳保费等)。 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。 制造费用? 制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本，主要包括企业各个生产单位(车间、分厂)为组织和管理生产所发生的一切费用。(车间生产和行政管理部门的固定资产所发生的固定资产维修费列“管理费用”。)具体有以下项目:各个生产单位管理人员的工资、职工福利费，房屋建筑费、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等等。制造费用一般是间接计入成本，当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。 1、生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料” 等科目。 2、发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 3、生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。 4、生产车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 5、发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。 6、将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)”、“劳务成本”科目，贷记本科目。 7、季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本” 科目，贷记本科目;实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。 销售费用, 企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费(不含融资租赁费)和销售服务费、 销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。 差旅费，低值易耗品摊销是包括在管理费用里面。 主营业务成本? 是损益类帐户,用来核算企业销售商品产品提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本.它的借方登记已销售商品产品劳务供应等的实际成本;贷方登记期末转入 一、本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 二、本科目可按主营业务的种类进行明细核算。 三、主营业务成本的主要账务处理。 生产成本 ,,, 成本类科目 主营业务成本 ,,, 损益类科目 制造费用 ,,, 成本类科目 销售费用 ,,, 捐益类科目 其他业务成本和主营业务成本分录汇总其他业务成本的相关分录: 1.销售材料的成本、销售商品领用单独计价的包装物成本 (1)确认收入时 借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:其他业务成本 贷:原材料【销售原材料】 周转材料——包装物【销售商品领用单独计价的包装物成本】 (2)期末，结转成本到本年利润 借:本年利润 贷:其他业务成本 2.出租无形资产的摊销额和出租固定资产的折旧额 (1)每月摊销时 借:其他业务成本 贷:累计摊销【出租无形资产的摊销额】 累计折旧【出租固定资产的折旧额】 投资性房地产累计折旧【成本模式投资性房地产的折旧额】 (2)期末结转成本到本年利润 借:本年利润 贷:其他业务成本 本年利润的会计分录四步做: 一、先结转收入: 借:主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷:本年利润 二、结转成本、费用和税金: 借:本年利润 贷:主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营 业外支出 所得税 主营业务成本的相关分录:1.企业销售商品(1)销售实现时 借:银行存款、应收账款等 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品 (2)期末结转损益 借:主营业务收入 贷:本年利润 借:本年利润 贷:主营业务成本 2.提供劳务 (1)发生劳务支出时 借:劳务成本 贷:银行存款、应付职工薪酬等 (2)确认劳务的收入并结转劳务总成本 借:银行存款等 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷:劳务成本 (3)期末结转损益 借:主营业务收入 贷:本年利润 借:本年利润 贷:主营业务成本 三、结转投资收益: 1.净收益的: 借:投资收益 贷:本年利润 2.净损失的: 借:本年利润 贷:投资收益 四、年度结转利润分配: 1.收入和支出相抵后的结出的本年实现的净利润: 借:本年利润 贷:利润分配——未分配利润 2.如果是亏损: 借:利润分配——未分配利润 贷:本年利润 成本费用占主营业务收入比重流动资产周转附件2 2008 年度企业负责人经营业绩考核分类指标 一、工业企业:xx、xx、xx、xx、xx、xx、xx、xx 成本费用占主营 业务收入比重、总资产周转率。 二、商贸流通企业:物流、粮食、汽车 成本费用占主营业务收入比重、流动资产周转率(已获利息倍数)。 三、建筑施工企业:路桥、建工 成本费用占主营业务收入比重、应收帐款周转率。 四、服务企业:燕山 成本费用占主营业务收入比重、客房出租率。 五、航空运输企业:机场 起降架次(不含训练机)、主营业务收入。 六、河北国控 完成省政府国资委交办事项、建立健全资本运营风险控制体系。 七、外贸资产公司 完成改革改制任务、46 亿债权清收。 附件4 2008 年度考核指标的解释及计算方法 基本指标: 一、利润总额指企业在生产经营过程中各种收入扣除各种耗费后的盈余，反映企业在报 告期内实现的亏盈总额。 利润总额按利润表中的利润总额一栏填列。 二、净资产收益率是指企业一定时期内的净利润同平均净资产的比率。该指标充分体现 了投资者投入企业的自有资本获取净收益 的能力，突出反映了投资与报酬的关系，是衡量和 评价企业资本经营效益的核心指标。 计算公式: 净资产收益率=(净利润?平均净资产)×100% 其中:净资产中不含少数股东权益;净利润中不含少数股东损益。 三、经济增加值(EVA) 经济增加值是指税后净营运利润中扣除股权和债务的全部投入资本的机会成本后的所得， 其本质是经济利润而不是传统上的会计利润。 计算公式: 经济增加值(EVA)=调整后的税后净营业利润-(调整后的资金占用-债务资本)*股权资本 成本率-利息支出*(1-所得税率) 其中:股权资本成本率，05 年、06 年、07 年和08 年分别按2.72%、2.72%、3.0%和3.3% 计算;所得税率，05 年、06 年、07 年按33%计算，08 年按25%计算。 其中: 调整后的税后净营业利润=净利润+税后财务费用+税 后(按会计口径与按经济增加值口径 摊销值之差)摊销的研发费及大型广告费+税后营业外支出+税后当期期末较上年末增提减值 准备+ 税后本期发生的商誉摊销额+递延税款贷方增加额-递延税款借方增加额-税后营业外 收入-税后补贴收入 调整后的资金占用=平均资产总额-无息流动负债平均余额-在建工程平均余额 +资产减值 准备平均余额+平均商誉累计摊销额+平均递延税款贷方余额-平均递延税款借方余额+税后营 业外净支出+按经济增加值口径未摊的研发费及大型广告费 计算经济增加值时，因一次性支出的研发费、大型广告费收益期较长，应予以资本化， 一般按5 年摊销。 四、万元增加值综合能耗 万元增加值综合能耗是指企业每万元工业增加值所消耗的能源总量。 计算公式为: 万元增加值综合能耗(吨标准煤/万元) =企业综合能耗/增加值 企业综合能耗是一定时期内企业的主要生产系统、辅助生产系统和附属生产系统的综合 能耗总和。不包括生活用能和批准的基建项目用能。企业在一段时间内实际消耗的各种能源 实物量按规定的计算方法和单位分别折算为一次能源。 实际消耗的各种能源是包括:一次能源(原煤、原油、天然气等);二次能源(如电力、 热力、焦炭等国家统计制度所规定的能源统计品种);生产使用的耗能工质(水、氧气等)所 消耗的能源;能源及耗能工质在企业内部进行贮存、转换及分配供应(包括外销)中的损耗 耗。 关于折标系数均按照统计部门给出的具体数值参考折标系数执行。 工业增加值，是指工业企业在报告期内以货币形式表现的工业生产活动的最终结果，是 企业全部生产活动的总成果扣除了生产过程中消耗或转换的物质产品和劳务价值后的余额， 是企业生产过程中新增加的价值。 工业增加值计算方法分为 计算公式为:工业增加值=现价工业总产值-工业中间 投入+本期应交增值税。 中间投入计算方法:即将制造费用、管理费用、销售费用中属于中间消耗的部分分别相 加(中间物质消耗按不含增值税的价格计算)，再加上直接材料和利息支出，得出工业中间投 入总和。 计算公式:增加值=劳动者报酬+固定资产折旧+生产税净额+营业 盈余 在计算工业增加值时，为便于比较，规定钢铁、煤炭、医药、化工企业统一采用 分类指标: 一、成本费用占主营业务收入比重 该指标反映企业取得单位销售收入所付出的代价，是考察企业成本控制能力的主要指标。 计算公式: 成本费用占主营业务收入比重=(成本费用总额/主营业务收入)×100% 其中:成本费用总额=主营业务成本+主营业务税金及附加+经营费用(营业费用)+管理 费用+财务费用 实行新会计制度的企业，成本费用总额占主营业务收入比重= (营业总成本/营业总收入) ×100% 营业总成本=营业成本+营业税金及附加+销售费用(营业费用)+管理费用+财务费用+资 产减值损失 二、总资产周转率 计算公式: 总资产周转率=(主营业务收入净额/平均总资产)×100% 平均总资产=(年初总资产+年末总资产)/2 主营业务收入净额反映企业销售(营业)收入扣除折扣与折让后的净额 执行新会计准则的企业，用营业总收入净额。(下同) 三、流动资产周转率 计算公式: 流动资产周转率=(主营业务收入净额/平均流动资产总额)×100% 平均流动资产总额=(年初流动资产+年末流动资 产)/2 四、应收账款周转率 计算公式:应收账款周转率=主营业务收入净额/应收账款平均余额 五、已获利息倍数 计算公式: 已获利息倍数=息税前利润/利息支出 息税前利润=利润总额+利息支出 主营业务成本的错误查找及修改主营业务成本的错误查找及修改 [摘 要]“主营业务收入”账户数量及其方向的错误将殃及期末自动结转“主营业务成本”的数据;会计软件的缺陷也会给用户带来不便。本文就上述两个问题以 用友软件为例进行讨论。 [关键词]主营业务收入;销售数量及其方向;主营业务成本;会计软件缺陷 doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.16.003 一、问题的提出 自动结转销售成本的前提是:“库存商品”、“主营业务收入”、“主营业务成本”3个账户的结构相同,且明细账为数量金额式账户结构,定义时只需输入上述3个账户的总账科目编号。然而,销货退回业务,销售数量及其方向输入如若不当,则引起“主营业务成本”和“库存商品”账户的数据错误。例:销货退回时,若借记“主营业务收入”账户(现象1),则使“主营业务成本”账户长账为销货退回的数量×库存单价,“库存商品”账户则短账为销货退回的数量×单价;若红字贷记“主营业务收入”账户,数量为“正数”(现象2),则使“主营业务成本”和“库存商品”两账户长、短账各为销货退回的数量×库存单价的2倍。业务相同,结果有别。 二、错误的成因 自动结转销售成本定义的数据来源为:主营业务收入账户本月数量贷方发生数×库存商品单价。对于销货退回业务,若按现象1处理,则“主营业务收入”账户的借、贷双方同有销货退回业务数量的虚数,其销售数量贷方得不到冲减,故,“主营业务成本”正好多出本期销货退回的数量与库存商品单价的积,一倍也;若按现象2处理,在系统弹出的原始凭证录入框中输入的数量为“正数”、在 记账凭证的“贷方”输入“红数”(系统承认),则“主营业务收入”账户原本的贷方销售数量非但未被冲减,反而增加了一倍,故,二倍也。 三、例题的举证 例:某企业本月销售商品100件,本月退回10件,“库存商品”单价为100元。若按现象1处理,“主营业务收入”账户贷方数量仍为100,则“主营业务成本”本期发生额为100×100=10 000(元),“库存商品”账户减少10 000元,实际为9 000元;若按现象2处理,“主营业务收入”账户贷方数量为110,则“主营业务成本”本期发生额为11 000元,“库存商品”账户减少11 000元。 四、软件的缺陷 1.记账凭证录入模块中弹出的原始凭证中的单价输入框虽不允许输入“负号”,但在数量输入框中输入“正数”,单价输入框为空,直接在记账凭证的“贷方”输入“红数”,就等于单价为“负数”。而经济现象中单价是不能为负数的,如果“单价”项没有“负数”校验功能,就会出现如现象2的错误,从而造成数据错误。若有此检测项,用户就可以及时发现错误并纠正。 2.销售成本结转定义界面中的“主营业务收入”项没有“方向”选项,不灵活,只能接受系统定义的取数为其本期贷方发生数。 五、解决的办法 1.对于现象1,第一步反记账,第二步红字冲销原记账凭证(反记账后的凭证系统不允许删除),第三步再编制同方向红字凭证(数量应为负数),再次审核、记账。 2.对于现象2,反记账后,修改凭证中“主营业务收入”分录的数量为“负数”,并审核、记账。 3.使用自定义设置,“主营业务收入”账户为“SQM()”函数,方向为“默认”,如:主营业务成本=SQM(600101,月) *QM(140501, 月)/SQM(140501,月) 或定义公式为:主营业务成本(SQM(600101, 月,贷)-SQM(600101,月,借)) *QM(140501,月)/SQM(140501,月)。其中, 6001为主营业务收入,1405为库存商品。 六、软件的建议 1.设置“主营业务收入”数量参数,并设其“方向”选项按钮为“空、借、贷”三项,“空”即为借、贷相抵后的数量。 2.凭证编制模块的原始凭证输入框的“单价”项增设“负数”校验功能,不允许负数直接通过,也不允许现象2变相通过,并通过人机对话报告错误。 七、注意的问题 使用系统定义进行主营业务成本自动生成业务,现有软件只接受“主营业务收入”账户的“贷方”发生数,故,销货退回业务只能为同方向红字冲账,且一定使“数量”为“负数”,别无他法。现象1的业务处理方法只能通过自定义生成。 八、后 记 本文根据发生现象2的会计电算化单位的求援分析写就,现象1是作者根据教科书进行的实验。文中公式已经过验证,尽可放心使用。