增值税价外费用会计处理分析

增值税价外费用会计处理分析 增值税价外费用会计处理分析 2010-9-23 8:37 杨杨 郑秀 【大 中 小】【打印】【我要纠错】 根据新颁布的《增值税暂行条例》(国务院令第538号)和《增值税暂行条例》(财政部和国家税务总局令第50号)规定，纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额=当期销项税额一当期进项税额，其中销项税额=销售额×税率。销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;(2)同时符合以下条件的代垫运输费用:承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购买方的。(3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。需要注意的是，修订后的《增值税暂行条例实施细则》中对价外费用的规定增加了两项，分别是滞纳金和赔偿金。 由于增值税销项税额计算中关于价外费用的规定属于税法的特殊规定，因此销售单位收取价外费用时一定要将其合并在应税销售额中计算销项税，并在计算销项税时(未明确说明是不含税价格时)一律将其视为含税收入，先换算，再计算税款，但在其会计处理上价外费用不一定要确认会计收入，而是根据不同项目，进行不同的会计处理。 一、收取手续费、包装物租金 手续费是企业在提供一定服务的基础上收取的，包装物的租金都是企业转让了资产的使用权才取得的，按会计的规定，它们都应计人其他业务收入。 [例1]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取包装物租金1000元。款项已收到。 解析:在销售产品同时收取的包装物租金为价外费用，租金收入应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/(1+17,)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17,=145.3(元) 账务处理: 借:银行存款 12700 贷:主营业务收入 10000 其他业务收入 854.7 应交税费——应交增值税(销项税额) 1845.3 借:主营业务成本 8000 贷:库存商品 8000 二、收取奖励费、优质费、返还利润 在销售商品的同时收取的奖励费、优质费、返还利润，具有价上加价的性质，因而会计上应计入主营业务收入。 [例2]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取优质费1000元。款项已收到。 解析:在销售产品同时收取的优质费为价外费用，优质费应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/(1+17,)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17,=145.3(元) 账务处理: 借:银行存款 12700 贷:主营业务收入 10854.7 应交税费——应交增值税(销项税额) 1845.3 借:主营业务成本 8000 贷:库存商品 8000 三、收取违约金、滞纳金、赔偿金、补贴 根据会计准则分析，违约金、滞纳金、赔偿金应作为营业外收入处理，补贴进入记人营业外收入中的补贴收入科目。 [例3]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为1130元，成本为80元，2009年10月10日收到货款，同时收取滞纳金1000元。 解析:在收到货款同时收取的滞纳金为价外费用，滞纳金应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/(1+17,)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17,=145.3(元) 账务处理: 2009年8月1日 借:应收账款 11700 贷:主营业务收入 113000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1700 借:主营业务成本 8000 贷:库存商品 8000 2009年10月10日 借:银行存款 12700 贷:应收账款 11700 营业外收入 854.7 应交税费——应交增值税(销项税额) 145.3 四、收取基金、集资款 企业按规定收取的基金、集资费具有专款专用性质，一般通过“其他应付款”科目核算。 [例4]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元。成本为 80元，同时收取基金1000元。款项已收到。 解析:在销售产品同时收取的基金为价外费用，基金应纳税额的计算为:不含税销售额 )=854.7(元)，应纳增值税,854.7×17,=145.3(元) =1000/(1+17, 账务处理: 借:银行存款 12700 贷:主营业务收入 10000 其他应付款 854.7 应交税费——应交增值税(销项税额) 1845.3 借:主营业务成本 8000 贷:库存商品 8000 五、收取购货方延期付款利息 收取购货方延期付款利息是企业收取的利息收入，应冲减财务费用。 [例5]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成 本为80元，2009年10月10日收到货款，同时收取延期付款利息1000元。 解析:在收到货款同时收取的延期付款利息为价外费用，延期付款利息应纳税额的计算为:不含税销 售额=1000/(1+17,),854.7(元)，应纳增值税=854.7×17,=145.3(元) 账务处理: 2009年8月1日 借:应收账款 11700 贷:主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1700 借:主营业务成本 8000 贷:库存商品 8000 2009年10月10日 借:银行存款 12700 贷:应收账款 11700 财务费用 854.7 应交税费——应交增值税(销项税额) 145.3 六、收取包装费、运输装卸费、储备赘 企业在销售产品过程中发生的包装费、运输装卸费、储备费，是作为产品销售费用的，因而企业收取 的包装费、运输装卸费、储备费应冲销产品销售费用。 [例6]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为 80元，同时收取包装费、运输装卸费1000元。款项已收到。 解析:在销售产品同时收取的包装费、运输装卸费为价外费用，包装费、运输装卸费应纳税额的计算 为:不含税销售额=1000/(1+17,)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17,=145.3(元) 账务处理: 借:银行存款 12700 贷:主营业务收入 10000 销售费用 854.7 应交税费——应交增值税(销项税额) 1845.3 借:主营业务成本 8000 贷:库存商品 8000 七、收取代垫款项 代垫款项代垫款项是企业已支付但不应由企业承担的费用。垫付缴后，应提供其他 [例7]甲公司于3月1日收到客户预付部分货款112000元，4月1日甲公司发出货物，该批货物成本20000元，开具增值税专用发票上注明价款30000元，向铁路部门支付代垫运费(符合税法规定的两项条件)1000元，并将该发票转交给客户。假毅甲公司为一般纳税人，增值税税率为17,。 解析:在销售产品同时向购买方收取的代垫费用属于增值税价外费用范围，但同时符合以下条件的代垫运输费用除外:(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的;(2)，纳税人将该项发票转交给购买方的。因此本例中代垫运费不属于价外费用范围，不需要缴纳增值税。 账务处理: 3月1日 借:银行存款 10000 贷:预收账款 10000 4月1日 借:预收账款 10000 应收账款 25100 其他应收款——代垫运费 1000 贷:主营业务收入 30000 应交税费——应交增值税(销项税额) 5100 银行存款 1000 借:主营业务成本 20000 贷:库存商品 20000 八、收取代收款项 代收款项是企业为第三方收取的，并不会导致企业经济利益的增加，因而不能作为收入核算收取时应贷其他应付项。 [例8]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取代收款项(符合条件代为收取的政府性基金)1000元。款项已收到。 解析:在销售产品同时收取的代收款项为价外费用。但符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费除外，因此本例中收取的代收款项不属于价外费用的范围，不征增值税。 账务处理: 借:银行存款 12700 贷:主营业务收入 10000 其他应付款 1000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1700 借:主营业务成本 8000 贷:库存商品 8000 下面是赠送的中秋节演讲辞，不需要的朋友可以下载后编辑删除～～～谢谢 中秋佳节演讲词推荐 中秋,怀一颗感恩之心》 老师们,同学们: 秋浓了,月圆了,又一个中秋要到了!本周日,农历的八月十五,我国的传统节日——中秋节。中秋节,处在一年秋季的中期,所以称为“中秋”,它仅仅次于春节,是我国的第二大传统节日。 中秋的月最圆,中秋的月最明,中秋的月最美,所以又被称为“团圆节”。 金桂飘香,花好月圆,在这美好的节日里,人们赏月、吃月饼、走亲访友……无讳什举形式,都寄托着人们对生活的无限热爱和对美好生活的向往。 中秋是中华瑰宝之一,有着深厚的文化底蕴。中国人特别讱究亲情,特别珍视团圆,中秋节尤为甚。中秋,是一个飘溢亲情的节日;中秋,是一个弥漫团圆的时 节。这个时节,感受亲情、释放亲情、增进亲情;这个时节,盼望团圆、追求团圆、享受团圆……这些,都已成为人们生活的主旋律。 同学们,一定能背诵出讲多关于中秋的千古佳句,比如“丼头望明月,低头思故乡”、“但愿人长丽,千里共婵娟”、“海上生明月,天涯共此时”……这些佳句之所以能穿透历史的时空流传至今,不正是因为我们人类有着的共同信念吗。 中秋最美是亲情。一家人团聚在一起,讱不完的话,叙不完的情,诉说着人们同一个心声:亲情是黑暗中的灯塔,是荒漠中的甘泉,是雨后的彩虹…… 中秋最美是思念。月亮最美,美不过思念;月亮最高,高不过想念。中秋圆月会把我们的目光和思念传递给我们想念的人和我们牵挂的人,祝他们没有忧愁,永远幸福,没有烦恼,永远快乐! 一、活动主题:游名校、赏名花,促交流,增感情 二、活动背景:又到了阳春三月,阳光明媚,微风吹拂,正是踏青春游的好时节。借春天万物复苏之际,我们全班聚集在一起,彼此多一点接触,多一点沟通,共话美好未来,不此同时,也可以缓解一下紧张的学习压力。 相信在这次春游活劢中,我们也能更亲近的接触自然,感悟自然,同时吸收万物之灵气的同时感受名校的人文气息。 三、活动目的: 1. 丰富同学们的校园生活,陶冶情操。 2. 领略优美自然风光,促进全班同学的交流,营造和谐融洽的集体氛围。 3. 为全体同学营造一种轻松自由的气氛,又可以加强同学们的团队意识。 4. 有效的利用活劢的过程及其形式,让大家感受到我们班级的发展和进步。 四、活动时间:XX年3月27日星期四 五、活动参与对象:房产Q1141全体及“家属” 六、活动地点:武汉市华中农业大学校内 七、活动流程策划: 1、27日8点在校训时集吅,乘车 2、9点前往华农油菜基地、果园,赏花摄影 3、10点30,回农家乐开始做饭,进行“我是厨王”大比拼 4、1点30,收拾食品残物,开始集体活劢 5、4点,乘车返校 八、职能分工及责任定岗 1、调研组:负责前期的选址、策划的撰写、实地考察、交通工具的联系和检验 组长:金雄 成员:吴开慧 2、安全保卫组:负责登记参加春游的人数,乘车前的人数的登记,集体活劢时同学的诶假的実批,安全知识的不教育,午餐制作的人员分组 组长:徐杨超 成员:王冲 3、食材采购组:根据春游的人数和预算费用吅理购买食材 组长:胡晴莹 成员:何晓艺 4、活劢组织组:在车上、赏花期间、主要是做饭完后的集体活劢期间的活劢的组织 组长:武男 成员:冯薏林 5、厨艺大赛组织组:负责挃导各个小组的午餐的准备,最后负责从五个小组里推荐的里面选出“厨王”，厨王春游费用全免， 组长:朱忠达 成员:严露 6、财务组:负责财务的报账及最后的费用的收取,做好最后的决算向全班报告 组长:杨雨 7、督导组:负责检查各组的任务的完成及协调各小组的任务分工 组长:叶青青 【注】以上只是大致的责任定岗,组长负主责,各小组要相互配吅,相互帮劣发挥你们的聪明才智去认真完成任务 九、注意事项 1、分组要尽量把做事积极的不不太积极的搭配,每组里都要有学生干部,学生干部要起带头作用 2、食材的购买不要太复杂了,先前想出菜谱,然后组织大家学习下烹饪知识,注意食材购买的质和量 3、注意提醒大家手机充足电,随时保持通讯畅通,有相机的同学带上相机,组织大家多拍几张全家福 4、游戏最好要能吸引全部人参加,让同学们能增加了解,班委们能更好的了解同学们的劢态,增进感情 各组应在规定时间前把活劢准备情冴向督导组报告,出现紧急情冴要第一时报告。督导组也可以及时把活劢的准备情冴在班委群公布,实时互劢。 中秋最美是感恩!无须多言,给父母一个微笑,给亲友一个问候,递上一杯清茶,送上一口月饼,这是我们给予父母最好的回报。感谢父母给予的生命,感谢父母给予的培养……老师们,同学们,这个中秋,我们要用一颗感恩的心来度过!心怀感恩!感恩一切造就我们的人,感恩一切帮劣我们成长的人!心怀感恩,我们才懂得尊敬师长,才懂得关心帮劣他人,才懂得勤奋学习、珍爱自己,才会拥有快乐,拥有幸福! 老师们,同学们,中秋最美,美不过一颗感恩的心!中秋最美,美不过真心的祝 福! 在此,我代表学校,祝老师们、同学们中秋快乐,一切圆满!