【word】 运费的增值税处理探讨

【word】 运费的增值税处理探讨 运费的增值税处理探讨 根据《增值税暂行条例》规定,运 费既可计人应税销售额计算销项税 额,又可计算准予抵扣的进项税额. 一 般情况下.增值税一般纳税人在处 理增值税应税业务时.只判断购进 (含视同购进,以下同)业务,或销售 (含视同销售,以下同)业务:购进业 务,则与进项税额相关,符合进项税 额抵扣条件的.可以抵扣进项税额; 销售业务,则与销项税额相关,无论 是否开具增值税专用发票,普通发票 等,均应该计算缴纳销项税额.但笔 者认为:对增值税一般纳税人来说. 识别运费究竟是与增值税的进项税 额相关.还是与增值税的销项税额相 关.关键是分清运费是单位对外支付 的.还是向外收取的,而不是看业务 是怎样发生的.至于运费是购进时发 生的.还是销售时发生的并不重要. 一 ,单位支付的运费处理 增值税的进项税额是指购买方 自己承担或支付的增值税因此.与 增值税进项税额相关的运费一定是 单位对外支付的运费.在抵扣进项税 额时.单位对外支付的运费要注意抵 扣范围,抵扣凭证,抵扣时问,抵扣金 额,会计核算等方面的规定. (一)运费抵扣范围.裉据2004 年1月国家税务总局《关于加强货物 运输业税收征收管理的》的相关 22 O查方能/文 规定,可抵扣进项税额的运输发票是 指:纳税人外购货物支付运输费用而 取得的运费结算单据;纳税人销售应 税货物而支付运输费用所取得的运 费结算单据.另外<增值税暂行条例》 第十条规定.下列项目的进项税额不 得从销项税额中抵扣:用于菲增瘟税 应税项目,免征增值税项目,集体福 利或者个人消费的购进货物或者应 税劳务:非正常损失的购进货物及棚 关的应税劳务:非正常损失的在产 品,产成品所耗用的购进货物或者应 税劳务:国务院财政,税务主管部门 规定的纳税人自用消费品:本条第 (一)项至第(四)项规定的货物的运 输费用和销售免税货物的运输费用. 从以上规定可以看出,只有企业 对外支付的运费.才可能抵扣进项税 额.也就是说,收取的运费不可能抵扣 进项税额.其中对外支付的运费既包 括购进货物时支付的运费,又包括销 售货物时支付的运费.但并不是所有 的支付的运费均可抵扣进项税额购 进的货物若用于不可抵扣进项税额用 途的.则购进货韧所支付的运费不得 抵扣进项税额:销售的货物若是免税 货物的.则销售货物所支付的运费不 得抵扣进项税额 (二)运费抵扣凭证.《增值税暂行条 例)规定,运输单位提供运输劳务白行开 CommercialAccounting2010?12?23期 具的运输发票.运输单位主管地方税务 局及省级地方税务局委托的代开发票, 中介机构为运输单位和个人代开的运输 发票准予抵扣.其他单位代运输单位和 个人开具的运输发票一律不得抵扣. 纳税人取得所有需计算抵扣增 值税进项税额的运输发票,应根据相 关运输发票逐张填写《增值税运输发 票抵扣清单》,在进行增值税纳税申 报时,除按现行规定申报报表资料 外,增加报送《增值税运输发票抵扣 清单.纳税人除报送清单纸质资料 外,还需同时报送<增值税运输发票 抵扣清单》的电子信息.未单独报送 《增值税运输发票抵扣清单》纸质资 料及电子信息的,其运输发票进项税 额不得抵扣.如果纳税人未按规定要 求填写或者填写内容不全的,该张运 输发票不得计算抵扣进项税额. (三)运费抵扣时闻.增值税一般 纳税人取得的2Oo9年lO月31日以后 开具的运输发票.应当自开票之日起 90天内向主管围税局申报抵扣,超过 90天的不得予以抵扣增值税一般纳 税人取得2010年1月1日以后开具的 增值税专用发票,公路内河货物运输业 统一发票和机动车销售统一发票,应在 开具之日起180日内到税务机关办理 认证.并在认证通过的次月申报期内. 向主管税务机关申报抵扣进项税额.增 剐是珩琏 理关朴她错瓣辆驯釉船绷帐 ??’,.)戤 提洳额们计椭蚶鲥 值税一般纳税人取得2010年1月l日 以后开具的增值税专用发票,公路内河 货物运输业统一发票,机动车销售统一 发票以及海关缴款书,未在规定期限内 到税务机关办理认证,申报抵扣或者申 请稽核比对的.不得作为合法的增值税 扣税凭证.不得计算进项税额抵扣. (四)运费抵扣计算.《增值税暂 行条例》第八条规定.购进或者销售货 物以及在生产经营过程中支付运输费 用的,按照运输费用结算单据上注明 的运输费用金额乘以7%的扣除率计 算可抵扣的进项税额.运输费用金额. 是指运输费用结算单据上注明的运输 费用(包括铁路临管线及铁路专线运 输费用),建设基金,不包括装卸费,保 险费等其他杂费,所以,运费可以抵扣 的进项税额.必须以运输费用结算单 据上注明的运输费用加上建设基金的 金额为依据.按7%的抵扣率来计算 (五)运黄抵扣核算.单位在进行 抵扣进项税额会计处理耐,首先要分 清该笔运费能不能抵扣进项税额.然 后再进行相应会计处理. 1.购进业务支付的运费.凡是不 能抵扣进项税额时.应将支付的全部 运费金额计人相关的购货成本或费 用账户.凡是可以抵扣进项税额时, 先应将其实际支付的运费金预分成 两个部分,一部分是可以抵扣的进项 税额,一部分是不含税的运费金额: 按支付的不含税运费金额借记”原 ”,”周转材料”,”厍存商品”,”材 料采购”,”在途物资”等科目.按运费 可以抵扣的进项税额,借记”应交税 费——应交增值税(进项税额)”科 目.按支付的全部运费贷记”银行存 款”或”应付账款”等科目. 2.销售货物支付的运费.凡是不 能抵扣进项税额的.应将全部运费借 记”销售费用”科目,贷记”银行存款” 或”应付账款”等科目.凡是可以抵扣 述项税额的.按支付的不含税运费金 额.借记”销售费用”科目,按运费可 以抵扣的进项税额.借记”应交税 费一一应交增值税(进项税额)”科 目,按支付的全部运费,贷记”银行存 款”或”应付账款”等科目. 二,单位收取的运赘处理 增值税的销项税额是指销售货物 或应税劳务时.向对方收取的增值税 额.与销项税额相关的运费,一定是单 位在销售货物或提供应税劳务活动中 向对方收取的运费.实践中单位在销 货活动中有权收取运费一般包括两种 情况:一是单位在销货的同时.对购买 方提供了货物运输的劳务.应从购买 方取得劳务收入;二是单位虽然投有 提供货物运输劳务.但在购销或 协议中.双方约定运费应由购买方承 担.发货时本单位先代购买方向运输 堕位垫付运费,在与购买方结算销货 款的同时.有权向购买方收取先前代 垫的运费.这两种单位收取运费情况 的增值税会计处理大不相同. (一)单位收取提供劳务的运费 收入. 1.在以销售商品或提供增值税应 税劳务为主的经营活动中.同时对外 提供运输劳务的,在与购买方结算 时,应收取的款项既包括货款或应税 劳务款,又包括运输劳务费,则按新 条例的规定,收取的运输费属于价外 费用,应将其换算为不含税销售额. 计征增值税销项税额.需注意的是. 无论是将收取的运费换算为不含税 金额.还是计算销项税额时.均按运输 货物所适用的增值税税率17%或 l3%来计算.会计处理为:按应收取的 全部金额借记”银行存款”,”应收账 款”等科目.按不含税的货物或应税劳 务的销售额贷记”主营业务收人”科 目,按不含税的运输劳务收入,贷记 “销售费用”或”其他业务收人科目. 按应纳销项税额贷记”应交税费一, 应交增值税(销项税额)”科目. Cornmercl~Accounting2010?12?23期 2.收取的运费是单位单纯提供运 输劳务取得的.而且与销货或应纳增 值税劳务无关的.则此类业务不属增 值税征税范围.应对收取的运输费收 人计征营业税.会计处理为:按实际应 收取的运费金额,借记”银行存款”, “应收账款”等科目,贷记”其他业务收 人”科目.按收取的运费金额乘以3% 的营业税税率计算得出的应纳营业税 额,借记”营业税金及附加”科目贷记 “应交税费——应交营业税”科目. (二)单位收取代垫的运费收入. <增值税暂行条例>规定,在销售货物 的价款以外向购买方收取的运输装 卸费以及其他各种性质的价外收费, 均属价外费用,应并入应税销售额汁 征增值税.但同时符合以下条件的代 垫运输费用不包括在内:承运部门的 运输费用发票开具给购买方的:纳税 人将该项发票转交给购买方的.本单 . 位没有对外提供运输劳务,收取代垫 运输费时应分两种情’兕处理: 1.收取代垫运输费时.将运费结算 单据交给购买方作为记账的原始凭证 的,收取的代垫运输费不属于价外费 用,不需要并入应税销售额计算销项 税额.在会计核算上,应按收取的代垫 运输费金额.借记”库存现金”或”银行 存款”科目,贷记”其他应收款”科目. 2.收取代垫运输费时.运费结算单 据上开具的对方单位是本单位.且运费 结算单据没有交给购买方,而是作为自 己单位记账的原始凭证的此时由于本 单位不是运输费用的实际承担者,却将 运输费发票作为增记费用的原始凭证, 虚增了本期费用.那么在收取销货款的 同时,收取的代垫运输费属于价外费 用,应并入应税销售额汁算销项税额 在会计核算上,应按销项税额.借记”营 业外支出”科目,贷记”应交税费——应 交增值税(销项税额)”科目. {作者单位:黄冈职业技术学院) 责任编辑.春霞 23