公允价值变动收益的纳税申报

公允价值变动收益的纳税申报 ,1,会税差异 《企业会计准则》:金融工具(金融资产、金融负债),投资性房地产。 金融资产——?公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,?持有至到期投资,?贷款和应收款项,?可供出售金融资产。 金融负债——?公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债(交易性和指定金融负债),?其他金融负债 会计:持有期间～公允价值变动收益～在估值日按照当日投资公允价值与原账面价值(即上一估值日投资公允价值)的差额确定,计入损益; 处置时:公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益～同时调整公允价值变动损益。 税收:企业对外投资期间～投资资产的成本不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时～投资资产的成本～准予扣除。企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等～持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额～在实际处置或结算时～处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。,财政部 国家税务总局《关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问的通知》财税[2007]80号, ,2,实务举例 例:7月5日每股12元购股20万股为交易性金融资产～另付税费1.1万元, 股票下跌为每股11元,10月26日以13元出售18万股,支付相关税费9月30日 1万元～12月31日该股票余2万股～每股公允价值为14元。 ?购入业务 会计处理:7月5日 借:交易性金融资产——成本 240万元 投资收益 1.1万元 贷:银行存款 241.1万元 税务处理:相关税费1.1万元不得扣除,计税基础241.1万元 ?9月30股票下跌 会计处理:公允价值变动损益=公允价值-账面价值=20×11-240=-20,万元, 借:公允价值变动损益 20万元 贷:交易性金融资产——公允价值变动 20万元 税务处理: 持有期间公允价值的变动20万元～不确认损失。 ?10月26日出售18万股 会计处理: 借:银行存款 233万元 交易性金融资产——公允价值变动 18万元 贷:交易性金融资产——成本 216万元 投资收益 35万元 借:投资收益 18万元 贷:公允价值变动损益 18万元 税务处理: 转让财产所得=转让财产收入-计税成本-税费=234-241.1×18/20-1=16.01 ,万元, ?12月31日股价变动 会计处理:公允价值变动损益=公允价值-账面价值=2×14,(240,20,216，18),28,22,6,万元, 借:交易性金融资产——公允价值变动 6万元 贷:公允价值变动损益 6万元 税务处理:持有期间公允价值的变动6万元～不确认所得。 ,3,纳税申报 ?主第8行“公允价值变动收益”:填报纳税人按照相关会计准则应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益～如交易性金融资产当期公允价值的变动额。执行《企业会计》和《小企业会计制度》的企业不填此行。 本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列～如为损失～本项目以“,”号填列。 依据上例～主表第8行“公允价值变动收益”为4万元。 ?主表第9行“投资收益”:填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。本行应根据“投资收益”科目的发生额分析填列～如为损失～用“,”号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出让时～处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出～列入本行～包括境外投资应纳税所得额。 依据上例～主表第9行“投资收益”= -1.1-18+35= 15.9,万元, ?附表三第10行“9.公允价值变动净收益”:第3列“调增金额”或第4列“调减金额”取自附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》第10行“合计”第5列“纳税调整额,纳税调减以“-”表示,”。附表七第5列“纳税调整额”第10行“合计”数为正数时～附表三第10行“公允价值变动净收益”第3列“调增金额”取自附表七第10行第5列,为负数时～附表三第10行第4列“调减金额”取自附表七第10行第5列的负数的绝对值。 依据上例～附表三第10行第4列“调减金额”为4.99万元。 ?附表三第19行“18.其他”填报会计与税收有差异需要纳税调整的其他收入类项目金额。 依据上例～购入20万股交易性金融资产另付税费1.1万元会计做投资损失～税收上不得扣除～附表三第19行“18.其他”第1列“账载金额”为-1.1万元、第2列“税收金额”为0、第3列“调增金额”为1.1万元。 ?附表七第5列“纳税调整额”。 依据上例～纳税调整额,,第4列,第2列,,,第3列,第1列, =,24.11-241.1,-,28-240,= -4.99,万元, ,4,差异分析 综上～会计上反映收益=主表第8行“公允价值变动收益”为4万元+主表第9行“投资收益”15.9=19.9,万元, 附表三第19行“18.其他”第3列“调增金额”为1.1万元 附表三第10行“9(公允价值变动净收益”第4列“调减金额”为4.99万元 纳税调整后所得=19.9+1.1-4.99= 16.01,万元,～恰好是上例按税法规定应确认的“转让财产所得”16.01万元。 差异分析: ,1,理念和目标不同 会计:树立资产负债表观——因价值变动要调整资产的账面价值～从而产生潜在的收益或损失～即确认为利润。 ?资产负债表观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时～应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后～再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。资产负债表观下～利润表成为资产负债表的附属产物。 ?资产负债表观认为～企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额～而净资产又是由资产减去负债计算得到的～收益的计算公式: 收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配 “资产负债表观”理念的实质是～在分析企业的财务状况、考核业绩时～关键是看? 净资产是否增加～即股东财富是否增加。 关注资产减值、关注现金流量～从理念角度要求不追求虚假利润～要求将企业的发展落在实处～即企业净资产的增加。 税收:强调纳税实现原则——税法收入确认、扣除规定要求、处置资产的规定等。 ,2,时点不同 会计:公允价值变动时确认损益。 税收:转让、清算、收回或发生时确认所得或损失。 ,3,在内容上 会计:不区分持有收益和转让收益, 税法:区分持有收益和转让收益～持有收益不计入应纳税所得额。 • • • • • • • • • • • • • • • • • • 【唯美句子】 走累的时候，我就到升国旗哪里的一角台阶坐下，双手抚膝，再闭眼，让心灵受到阳光的洗涤。懒洋洋的幸福。 顶 3 收藏 2 • 【唯美句子】 一个人踮着脚尖，在窄窄的跑道白线上走，走到很远的地方又走回来。阳光很好，温暖，柔和。漫天的安静。 顶 7 收藏 7 • 【唯美句子】 清风飘然，秋水缓淌。一丝云起，一片叶落，剔透生命的空灵。轻轻用手触摸，就点碎了河面的脸。落叶舞步婀娜不肯去，是眷恋，是装点,瞬间回眸，点亮了 生命精彩。 顶 11 收藏 9 • 【唯美句子】 几只从南方归来的燕子，轻盈的飞来飞去，“几处早莺争暖树，谁家新燕啄春泥，”其乐融融的山林气息，与世无争的世外桃源，让人心旷神怡。 顶 0 收藏 2 • 【唯美句子】 流年清浅，岁月轮转，或许是冬天太过漫长，当一夜春风吹开万里柳时，心情也似乎开朗了许多，在一个风轻云淡的早晨，踏着初春的阳光，漫步在碧柳垂青的小河边，看小河的流水因为解开了冰冻而欢快的流淌， 清澈见底的的河水，可以数得清河底的鹅软石，偶尔掠过水面的水鸟，让小河荡起一层层的涟漪。河岸换上绿色的新装，刚刚睡醒的各种各样的花花草草，悄悄的露出了嫩芽，这儿一丛，那儿一簇，好像是交头接耳的议论着些什么，又好象是在偷偷地说着悄悄话。 顶 3 收藏 4 • 【唯美句子】 喜欢海子写的面朝大海春暖花开，不仅仅是因为我喜欢看海，还喜欢诗人笔下的意境，每当夜深人静时，放一曲纯音乐，品一盏茶，在脑海中搜寻诗中的恬淡闲适。在春暖花开时，身着一身素衣，站在清风拂柳，蝶舞翩跹的百花丛中，轻吹一叶竖笛，放眼碧波万里，海鸥，沙滩，还有扬帆在落日下的古船，在心旷神怡中，做一帘红尘的幽梦。 顶 0 收藏 2 • 【唯美句子】 繁华如三千东流水，你只在乎闲云野鹤般的采菊东篱、身心自由，置身置灵魂于旷野，高声吟唱着属于自己的歌，悠悠然永远地成为一个真真正正的淡泊名利、鄙弃功名利禄的隐者。 顶 1 收藏 3 • 【唯美句子】 世俗名利和青山绿水之间，你选择了淡泊明志，持竿垂钓碧泉绿潭;权力富贵和草舍茅庐之间，你选择了宁静致远，晓梦翩跹姹紫嫣红。 顶 2 收藏 3 • 【唯美句子】 那是一株清香的无名花，我看到了它在春风夏雨中风姿绰约的模样，可突如其来的秋雨，无情的打落了它美丽的花瓣，看着它在空谷中独自凋零，我莫名其妙的心痛，像针椎一样的痛。秋雨，你为何如此残忍，为何不懂得怜香惜玉，我伸出颤抖的双手，将散落在泥土里的花瓣捧在手心。 顶 4 收藏 5 • 【唯美句子】 滴答滴答，疏疏落落的秋雨，赶着时间的脚步，哗啦啦的下起来。听着雨水轻轻地敲击着微薄的玻璃窗，不知不觉，我像是被催眠了一样，渐渐的进入了梦乡。 顶 3 收藏 5 • 【唯美句子】 在这极致的悲伤里，我看到了世间最美的爱，可谁又能明白，此刻的我是悲伤还是欢喜，也许只有那拨动我心弦的秋季，才知道潜藏在我心中的眼泪。 顶 4 收藏 3 • 【唯美句子】 看着此情此景，我细细地聆听。像是听到了落叶的呢喃，秋风的柔软，在这极短的瞬间，他们一起诉说着最美的爱恋，演绎着永恒的痴缠。当落叶安详的躺在大地，露出幸福的模样，你看，它多像一个进入梦乡的孩子。突然发现，秋风并非是想象中的刽子手，原来它只是在叶子生命的最后一刻，让它体会到爱的缠绵，飞翔的滋味。 顶 1 收藏 1 • 【唯美句子】 很感谢那些耐心回答我的人，公交上那个姐姐，还有那位大叔，我不知道他们是不是本地人，但我们遇到的一个交警协管，一位头发花白的大姐，她是上海本地人，很和善，并不像有些人说的上海人很排外。事实上，什么都不是绝对的。 顶 2 收藏 0 • 【唯美句子】 我嗅到浓郁的香奈尔，却也被那种陌生呛了一鼻。也许，我却不知道，那时的感受了。那里没有那么美好，没有安全感，归属感。我想要的自由呢，不完全地体验到了。 顶 2 收藏 1 • 【唯美句子】 那些繁华的都市，车水马龙，灯红酒绿，流光溢彩，却充斥着一种悲哀，浮夸。我看到各种奢华，却也看到各种卑微，我看到友善亲和，也看到暴躁粗鲁，我看到金光熠 • 【优美语句】 踏过一片海，用博识的学问激起片片微澜;采过一丛花，正在聪慧的碰碰外送来缕缕清喷鼻;无过一个梦，决定从那里启程。 顶 0 收藏 0 • 【优美语句】 人生如一本书，应该多一些精彩的细节，少一些乏味的字眼;人生如一支歌，应该多一些昂扬的旋律，少一些忧伤的音符;人生如一幅画，应该多一些亮丽的色彩，少一些灰暗的色调。 顶 0 收藏 0 • 【优美语句】 母爱是一滴甘露，亲吻干涸的泥土，它用细雨的温情，用钻石的坚毅，期待着闪着碎光的泥土的肥沃;母爱不是人生中的一个凝固点，而是一条流动的河，这条河造就了我们生命中美丽的情感之景。 顶 0 收藏 0 • 【优美语句】 生活如海，宽容作舟，泛舟于海，方知海之宽阔;生活如山，宽容为径，循径登山，方知山之高大;生活如歌，宽容是曲，和曲而歌，方知歌之动听。 顶 0 收藏 0 • 【优美语句】 母爱就是一幅山水画，洗去铅华雕饰，留下清新自然;母爱就象一首深情的歌，婉转悠扬，轻吟浅唱;母爱就是一阵和煦的风，吹去朔雪纷飞，带来春光无限。 顶 0 收藏 0 • 【优美语句】 努力奋斗，天空依旧美丽，梦想仍然纯真，放飞自我，勇敢地飞翔于梦想的天空，相信自己一定做得更好。 顶 0 收藏 0 • 【优美语句】 品味生活，完善人性。存在就是机会，思考才能提高。人需要不断打碎自己，更应该重新组装自己。 顶 0 收藏 0 • 【优美语句】 母爱是一缕阳光，让你的心灵即使在寒冷的冬天也能感到温暖如春;母爱是一泓清泉，让你的情感即使蒙上岁月的风尘依然纯洁明净。 顶 0 收藏 0 • 【优美语句】 母爱是温暖心灵的太阳;母爱是滋润心灵的雨露;母爱是灌溉心灵的沃土;母爱是美化心灵的彩虹。 顶 0 收藏 0 • 【优美语句】 一轮金色的光圈印在海面，夕阳将最后的辉煌撒向了大海，海平面波光潋滟，金光闪闪，夕阳下的海水让最后一丝蓝也带着感动。温和的海水轻轻地拍打着我的脚踝，我张开双臂拥抱最温馨的时刻„„我爱大海宽广的胸怀，无论多大的风浪，她都可以揽入怀中;无论多少风雨，都无法将她击垮;无论多少河流，她都可以容纳;我愿做一只填海的燕，填平她的波涛翻滚，填平她的汹涌愤怒，只留下平静、柔和的海面。