税收信息政策辅导2002年1月11日（第1期）中国国际税务咨询公司

税收信息政策辅导2002年1月11日（第1期）中国国际税务咨询公司 内部信息 仅供参考 税收信息 政策辅导 2002年 1 月 11 日(第 1 期) 中国国际税务咨询公司宁波分公司 地址:宁波市江东大戴街2号 欢迎 宁 波 中 瑞 税 务 师 事 务 所 电话:87717587、87706713 咨询 (宁 波 市 税 务 师 事 务 所) 传真:87706499 编者: 新 春 寄 语 2001年～我们一起学习政策、传递信息～相互交流～在乳露交融中彼此增添了深厚的友谊,我们共同从国家、地方税收政策的改革和变化中～不断探索～寻求企业创新之路。我尽绵薄之力助您成功～您以信任和参与给予我最大的回报。 2002年～我们又面临着新的更大的机遇和挑战。WTO的加入～竞争和商机并存,新征管法和新会计制度的实施～预示着财务和税收迈入了规范化、法治化、现代化的快车道,国民待遇的承诺～标志着新一轮的税制改革又拉开了帷幕。中国正与国际接轨。 在新的一年里～我所将继续开展形式多样的“沙龙”活动～组织专项纳税培训～出任常年税务顾问～扩大和健全税务咨询网络～为您提供真诚有效的服务。同时顺应形势变化～着重开展为改制企业、高新技术企业、新办内外资企业等进行专项纳税筹划～提供纳税申报辅导～受托进行专项纳税审查等服务。我们还将继续通过本《信息》为大家提供国地税最新税收信息、法规、经济动态～顺应政策导向～探索求新。 — 1 — 税收法规 一、宁波市地方税务局关于个人 所得税若干税收政策规定的通知 ,甬地税一[2001]244号 2001年12月19日, 各县,市,、区地方税务局～经济技术开发区、大榭开发区地方税务局～市属各直属分局: 为加强对个人所得税的征收管理～现就有关政策规定明确如下: 一、关于各类职工技协、技术贸易单位支付个人报酬征收个人所得税的规定 对各类职工技协、技术贸易单位组织人员完成技贸,任务,～支付给个人报酬应严格按照《浙江省技术市场管理条例》的规定办理。支付的对象应限于承担项目任务的有关人员～凡支付给非本单位人员应详细登记报酬获得者的姓名、工作单位或者家庭地址、身份证号码和联系电话。各类职工技协、技术贸易单位在支付给上述个人的报酬的同时～应按以下规定代扣代缴个人所得税:将上述个人所取得的报酬～单独作为取得者一个月的工资、薪金所得,不再扣除任何费用,～全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额代扣代缴个人所得税。 本项规定从2002年1月1日起执行。 二、关于改制企业员工获得股权征免个人所得税的规定 对改制企业将多年留存在企业应分未分的劳动分红～在职工之间进行分配～职工个人再将分得的部分用于购买企业的国有股权的～不能比照国税发[2000]60号文的规定暂缓征收个人所得税～而应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税～税款由改制企业代扣代缴。 三、关于私营企业税后剩余利润征收个人所得税的有关补充规定 1、甬地税一[2001]201号文所规定“私营企业按《中华人民共和国公司法》规定提取的公积金”是指按规定比例提取的法定公积金部分。 — 2 — 2、从2000年起凡查帐征收的私营企业其税后剩余利润分配、投资额未达到当年度企业所得税税后剩余利润30%,不包括30%,且挂帐达1年的～从挂帐的第二年起～应就其挂帐的税后剩余利润全额征收个人所得税。 3、在确定2000年度及以后年度企业分配、投资额占企业当年税后剩余利润的比例时～可按如下规定办理:以前年度为亏损的～允许先予以扣抵～按扣抵后的余额作为企业当年度的税后剩余利润计算基数,以前年度为盈利的～以该企业当年度的税后剩余利润作为企业当年度的税后剩余利润计算基数。 4、查帐征收的私营企业对其已按规定就其税后剩余利润代扣代缴的税款～应及时进行帐户处理。 5、对私营有限责任公司,包括私营股份有限公司,但其中有国有股等股份参股的～其剩余利润征税可按下列口径计算:将企业剩余利润依照投资者,股东,的出资比例计算分配个人投资者,股东,的所得～然后按有关规定征收个人所得税。 四、关于对差旅费津贴免征个人所得税的规定 根据国家税务总局国税发[1994]089号文件规定:对职工个人按财政部门规定的标准,企业单位可比照行政事业单位标准办理,取得的境内、境外出差补贴～可免征个人所得税。对职工个人取得的不符合上述规定的所得～一律应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。 二、宁波市地方税务局征管分局关于 2001年度企业所得税汇算清缴有关政策的通知 ,甬地税征收[2001]156号 2001年12月18日, 各有关单位: 为了认真做好2001年度企业所得税的汇算清缴工作～根据宁波市地方税务局《关于明确2001年度企业所得税汇算清缴有关政策问题的通知》,甬地税一[2001]243号,精神～结合分局实际～现将企业所得税汇算清缴有关政策问题通知如下～希按照执行。 一、关于纳税扣除规定 ,一,利息税前扣除问题 — 3 — 纳税人在生产经营期间～向金融机构借款的利息支出按实际发生数扣除～向非金融机构及个人借款的利息支出在年利率5%范围内按实扣除。 ,二,工资税前扣除问题 1、2001年度企业的计税工资为月人均1000元。 2、经批准实行工效挂钩办法的纳税人向雇员支付的工资薪金～饮食服务行业按国家规定提取并发放的提成工资～符合税法规定的～可按实际发放数在税前扣除。 3、根据国家税务总局国税发[2000]24号文件规定～凡经有关部门认定批准的软件开发企业～其实际发放的工资总额～在计算应纳税所得额时准予扣除。 ,三,业务招待费税前扣除问题 企业的业务招待费按《企业所得税税前扣除办法》规定的有关标准执行。 ,四,职工教育经费扣除问题 企业按规定提取工资总额1.5%的“职工教育经费”外～按市政府有关文件规定～实际上交统筹“职工教育经费”允许在工资总额1%范围内按实税前扣除。,实行计税工资的企业～其发放数超过计税工资标准的～按计税工资标准计算计提～若其发放数未超过计税工资标准的～按实际发放数计算计提。, ,五,住房补贴的扣除 1、根据国家税务总局国税发[2001]39号文件精神～停止住房实物分配后～企业按市政府制定并报经省政府批准的标准～对无房和住房面积未达到规定标准的职工支付的住房提租补贴和住房困难补助～可在税前扣除。 2、企业按省级人民政府规定发给停止实物分房以前参加工作的未享受过福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金～经我分局审核可在不少于3年的期间内均匀扣除。企业按月发给无房职工和停止实物分房以后参加工作的新职工的住房补贴资金～可在税前扣除。 ,六,广告费的扣除问题 1、根据国家税务总局国税发[2001]89号文件规定～自2001年1月1日起～制药、食品,保健品、饮料,、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业～每一纳税年度可在销售,营业,收入8%的比例内据实扣除广告支出～超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。 2、从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业,含市认定的高新技术企业,～互联网站～从事高新技术创业投资的风险投资企业～自登记成— 4 — 立之日起5个纳税年度内～经我分局审核～广告支出可据实扣除。 ,七,捐赠的扣除问题 1、下列捐赠准予在缴纳所得税前的所得额中全额扣除: ,1,纳税人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠, ,2,纳税人通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠。 ,3,纳税人通过非营利的社会团体和国家机关向公益性青少年活动场所的捐赠。 ,4,纳税人通过非营利的社会团体和国家机关向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠。 2、下列捐赠应纳入公益性、救济性捐赠的范围～可按规定比例税前扣除: ,1,纳税人向中国绿化基金会的公益性、救济性捐赠, ,2,纳税人向中国志愿者协会的公益性、救济性捐赠, ,3,纳税人向中国之友基金会的公益性、救济性捐赠, ,4,纳税人向中国文学艺术基金会的公益性、救济性捐赠, ,5,纳税人将其应纳税所得通过光华科技基金会向教育、民政部门以及遭受自然灾害地区、贫困地区的公益性、救济性捐赠, ,6,纳税人向中国听力医学发展基金会的公益性、救济性捐赠。 3、根据国务院国发[2001]41号文件精神～纳税人通过国家批准成立的非营利性的公益组织或国家机关对下列宣传文化事业的捐赠～在年度应纳税所得额10%以内的部分～可在税前扣除: ,1,对国家重点交响乐团、芭蕾舞团～歌剧团～京剧团和其他民族艺术演团体的捐赠。 ,2,对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。 ,3,对重点文物保护单位的捐赠。 ,4,对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。 二、企业产权制度改革过程中的有关所得税处理: 1、改制企业在确定的评估基准日前当年的实际经营期限～应换算为一个纳税年度～单独申报缴纳企业所得税。 2、对企业按规定可在提留的资产或产权转让收入中支付的用于理顺职工劳动关系的经济补偿～不能在申报正常生产经营期的应纳税所得额中扣除。 — 5 — 三、关于技术改造国产设备投资抵免企业所得税问题 1、技术改造项目的确认 企业的技术改造～应按照国家税务总局《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》第六条的规定审核～严格区别技术改造和更新改造项目。 ,1,凡仅是因设备报废、陈旧等原因的一般性更新～不能视为技术改造。 ,2,企业单纯为扩大生产规模～增加产品产量～而不是对现有生产设施进行改造的扩建项目～不应视为技术改造项目。 2、购置设备的确认 ,1,企业申报投资抵免的设备～应严格审查是否是技术改造项目所需的生产经营性设备～凡以技术改造项目名义购置非生产性设备和非设备性资产的投资～不得抵免企业所得税。 ,2,项目实施企业自制设备或利用购置零部件自行组装的设备～不得抵免企业所得税。 3、基期应缴所得税的确定: ,1,设备购置前一年度亏损的～其基期应缴所得税为零。 ,2,设备购置前一年度企业所得税采用核定征收方式的～其基期应缴所得税为采用核定征收方式实际应缴纳的所得税额。 ,设备购置前一年度减征所得税的～以计算减税后的应缴所得税为基期,3 应缴所得税额。 ,4,设备购置前一年度免征所得税的～其基期应缴所得税为零～抵免年度应缴税额可全额视为新增所得税额。,可抵基期税额的减免税指国务院、财政部、国家税务总局明文规定的减免税, 4、抵免年度应缴所得税的确定: ,1,以前年度亏损的企业～应先按规定弥补亏损后～再计算抵免年度的应缴所得税额。 ,2,享受减免企业所得税优惠的企业～原则上应先计算减免税～减免的税额不作为计算技术改造抵免的应缴所得税基数。 ,3,投资抵免年度为免征所得税的～其技改投资额可结转至征税年度～在规定的剩余年限内抵免。 ,4,投资抵免年度为减征所得税的企业～以扣除减征税额后的应缴税额～— 6 — 为计算抵免的应缴所得税额。 四、企业事业单位“四技”收入征税问题 企业、事业单位进行技术转让～以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得～年度终了须填报“四技收入”减免企业所得税审核表,随带年度企业所得税纳税申报表,～经我分局审核后～其年净收入在30万元以下的可免征企业所得税～超过30万元以上部分应按规定征收企业所得税。 五、亏损弥补问题 以前年度亏损需用本年度应纳税所得额弥补的企业～必须按规定取得我分局核发的《亏损弥补登记证》～并填报企业亏损弥补申请表,随带亏损弥补登记证及年度企业所得税纳税申报表,～经我分局审核登记后方可弥补～并据以办理企业所得税汇算清缴。2001年度发生亏损的企业必须在2002年度4月底前按甬地税征收[2000]61号文件规定办理登记备案手续。 六、技术改造国产设备投资抵免企业所得税年终清算问题 ,一,经批准享受国产设备抵免企业所得税的单位～应在2002年2月底前将实施技术改造项目实际购买的国产设备的名称、产地、规格、型号、数量、单价等情况报送我分局～填报《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核表》～并附送购置设备的专用发票,发票联复印件,。经我分局审核确定2001年度可抵免的国产设备投资额。 ,二,企业在报送年度企业所得税纳税申报表时～同时报送《技术改造国产设备投资抵免企业所得税明细表》～经我分局审核后～确定抵免企业所得税税额～并据以办理企业所得税汇算清缴。 七、企业所得税汇算清缴申报要求 ,一,实行查帐征收的企业所得税纳税人,除事业单位、社会团体,～必须按规定填写企业所得税年度纳税申报表～其年度汇算清缴期限为年度终了四个月内。 ,二,事业单位、社会团体年度纳税申报表～仍报送事业单位、社会团体企业所得税申报表～其年度汇算清缴期限为年度终了二个月内。 ,三,年度纳税申报表一式三份～一份申报后企业留存～二份地税部门留存。 — 7 — 三、宁波市地方税务局征管分局关于私营企业 税后剩余利润征收个人所得税的有关规定的通知 ,甬地税征收[2001]157号 2001年12月25日, 各有关单位: 根据国家税务总局国税发[2001]57号文件和宁波市地方税务局甬地税一[2001]201号、244号文件精神～结合我分局的实际情况～现就私营有限责任公司,包括私营股份有限公司～下同,税后剩余利润征收个人所得税有关问题规定通知如下: 一、对帐证健全、纳税资料完整且企业所得税实行查帐征收的私营有限责任公司～凡本单位当年企业所得税税后利润按《中华人民共和国公司法》的规定弥补亏损、提取公积金和法定公益金后的剩余利润或者按《中华人民共和国私营企业暂行条例》的规定提取生产发展基金后的剩余利润～不分配、不投资或虽已分配、投资～但其分配、投资额未达到当年度企业所得税税后剩余利润30%,不包括30%,且挂帐达1年的～从挂帐的第二年起～按“利息、股息、红利所得”项目就当年挂帐的税后剩余利润全额征收个人所得税。 私营企业按《中华人民共和国公司法》规定提取的“公积金”是指按规定比例提取的法定公积金部分。 二、在确定当年,按市局甬地税一[2001]201号文件确定的年度,及以后年度企业分配、投资额占企业当年税后剩余利润的比例时～可按如下规定办理:以前年度为亏损的～允许先予以扣抵～按扣抵后的余额作为企业当年度的税后剩余利润计算基数,以前年度为盈利的～以该企业当年度的税后剩余利润为企业当年度的税后剩余利润的计算基数。 三、对私营有限责任公司但其中有国有股等股份参股的～其剩余利润征税可按下列口径计算:将企业剩余利润依照投资者,股东,的出资比例计算分配个人投资者,股东,的所得～然后按有关规定征收个人所得税。 四、查帐征收的私营企业对其已按规定就其税后剩余利润代扣代缴的税款～应及时进行帐户处理。 五、对帐证不健全、纳税资料不完整且企业所得税实行核定征收的私营有限责任公司～企业所得税税前剩余利润的个人所得税征收统一随企业所得税按月附征～附征率暂定为12%。 — 8 — 四、宁波市人民政府关于进一步明确 市区房产税开征范围的通知 ,甬政发[2001]142号 2001年10月24日, 各县,市,、区人民政府、市政府各部门、各直属单位: 根据《中华人民共和国房产税暂行条例》,国发[1986]90号,精神～结合我市实际情况～经研究对市区房产税开征范围作进一步明确: 一、市区房产税开征范围为海曙区、江东区、江北区、镇海区、北仑区、经济技术开发区、大榭开发区、保税区,以下简称八区,。上述八区范围内拥有房产的单位和个人为房产税的纳税义务人～均应按规定缴纳房产税。 二、计税依据、适用税率、纳税时间等有关规定仍按市人民政府《关于开征房产税和车船使用税的通知》,市政[1986]103号,执行。 财务制度 财政部关于印发《外商投资企业 执行<企业会计制度>有关问题的规定》的通知 ,财会[2001]62号 2001年11月29日, 国务院有关部委、有关直属机构～各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅,局,～新疆生产建设兵团财务局～中央企业集团公司: 为了进一步规范外商投资企业的会计核算～统一企业的会计标准～我部制定了《外商投资企业执行<企业会计制度>有关问题的规定》～请布置所属外商投资企业遵照执行。《企业会计制度》执行中有何问题～请及时函告我部。 附件:如文 — 9 — 外商投资企业执行《企业会计制度》有关问题的规定 从2002年1月1日起～外商投资企业执行财政部2000年12月29发布的《企业会计制度》,财会[2000]25号,。财政部1992年6月24日发布的《中华人民共和国外商投资企业会计制度》[,92,财会字第33号]及其相关的会计科目和会计报表规定,以下简称“外商投资企业会计制度”,同时废止。现就外商投资企业执行《企业会计制度》有关问题规定如下: 一、外商投资企业由于执行《企业会计制度》，导致所采用的会计政策发生变更，除下列规定要求采用追溯调整法进行处理外，其他变更采用未来适用法: ,一,按《企业会计制度》规定计提的短期投资跌价准备以及长期投资、固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款减值准备的处理。 按《企业会计制度》规定计提的应收帐款坏帐准备及存货跌价准备与原制度计提数的差额～采用追溯调整法。 ,二,对于《企业会计制度》施行之日以前发生、但在施行之日仍然持有的投资～自《企业会计制度》施行之日起应按《企业会计制度》的规定处理～即在《企业会计制度》执行之前～按外商投资企业会计制度已确认的投资及投资收益～不予追溯调整,其后对投资收益的确认和投资帐面价值的调整等～应按《企业会计制度》的规定进行处理。 ,三,外商投资企业在执行《企业会计制度》时～如果未摊销的开办费和筹建期间汇兑损失余额较大～直接将其余额转入当期损益对企业的利润产生重大影响的～可采用追溯调整法进行处理。如果未摊销的开办费和筹建期间汇兑损失余额较小～直接将其余额转入当期损益对企业的利润无重大影响的～可将其余额直接转入当期损益。 二、外商投资企业在执行《企业会计制度》时，其他有关问题的处理，按以下规定执行: ,一,“有价证券”科目余额～转入“短期投资”科目。 ,二,“预付货款”科目余额和“预收货款”科目余额～分别转入“预付帐款”科目和“预收帐款”科目。 — 10 — ,三,“存货变现损失准备”科目的余额～转入“存货跌价准备”科目。 ,四,“筹建期间汇兑损失”贷方余额～应区别情况处理:留待清算时处理的～转入“长期待摊费用”科目,留待弥补企业生产经营期间发生的年度亏损的～转入“长期待摊费用”科目,自企业投入生产经营起按5年分期平均转销的～如直接将其余额转入当期损益对企业的利润产生重大影响的～可采用追溯调整法进行处理,如直接转入当期损益对企业的利润无重大影响的～可直接计入当期损益。 ,五,其他递延支出余额～应区分不同情况处理:对于能使以后会计期间受益的部分～转入“长期待摊费用”科目,不能使以后会计期间受益的部分～直接计入当期损益。 ,六,“递延投资损失”科目余额～应区别不同情况处理:如果是借方余额～应转入“长期待摊费用”科目,如果是贷方余额～应转入“递延收益”科目。 ,七,应付公司债、应付公司债溢价或折价余额～应当转入“应付债券”科目。 ,八,“应付工资”,或“应付工资及福利”,科目余额～应区别不同情况处理:如果属于应支付给职工的工资总额,包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等,～仍在“应付工资”科目反映,如果属于应付中方职工的退休养老等项基金、保险福利费用和国家的各项补贴～应转入“应付福利费”科目。 ,九,“应付福利费”科目除核算从“应付工资”科目转入的各项内容外～只核算外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金及其使用。其余福利费应于发生的当期直接计入当期损益。 ,十,“储备基金”、“企业发展基金”、“利润归还投资”科目余额～转入“盈余公积”科目。 ,十一,在资产负债表“预计负债”项目下增设“递延收益”项目。 在资产负债表的“实收资本”项目下增设“其中:中方投资,非人民币资本期末余额 ,和外方投资,非人民币资本期末金额 ,”项目。 ,十二,外商投资旅游企业～在执行《企业会计制度》和本规定的基础上～利润表及其附表的格式暂按《外商投资旅游企业会计科目和会计报表》规定的格式填报。 — 11 — 三、采用追溯调整法进行会计处理的情况下～在编制比较会计报表时～对于比较会计报表期间的会计政策变更～应当调整各该期间的净损益和其他相关项目～视同该政策在比较会计报表期间一直采用。对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数～应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益～会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。 税收简讯 一、2001年全国税收收入突破1.5万亿元 据国家税务总局元旦快报统计～2001年全国共完成税收收入15157亿元,不包括关税和农业税收,比上年增长19.7%～增收2496亿元～完成年计划的112.9%。其中～海关代征进口税收收入完成1651亿元～比上年增长10.5%～增收157亿元,证券交易印花税收入完成283亿元～比上年下降40.8%～减收195亿元。 2001年税收收入在以下几个方面取得了重要突破: 一是税收总收入突破15000亿元～上了一个新的台阶,大幅度超过13420亿元的预算任务～超收1737亿元,增收额再创新高～比2000年增收2349亿元～多增收了147亿元。 二是国税局收入首次突破万亿元大关～达10441亿元～比上年增长16.9%～增收1510亿元。地税局收入完成4716亿元～比上年增长26.4%,增收986亿元。 三是税收增收主要依靠国内增值税和各项所得税。国内增值税收入完成5452亿元～比上年增长16.8%,增收784亿元～占总增收额的31.4%,内、外资企业所得税和个人所得税,含利息所得税,收入完成3621亿元～增收1196亿元～占总增收额的47.9%。 ,据中国税务报, 二、全国税务工作会议召开 ——金人庆局长作重要讲话 2001年12月24日～全国税务工作会议在京召开～会议的主要任务是以江泽民总书记“三个代表”重要思想为指导～认真学习贯彻党的十五届六中全会和中央经济工作会议精神及朱镕基总理视察国家税务总局时的重要指示～2001年税收工作～部署2002年税收工作。 金人庆说～今年税收收入形势较好～既是经济发展、税源扩大的结果～也是税收政策因素和税务部门加强征管共同作用的体现。预计全国税收收入将达15000亿元左右～增收再次超过2000亿元～其中国税收入将突破万亿元大关。特别重要的是～税收收入占国内生产总值的比重将超过15.5%～比去年提高1个百分点以上～为改革发展稳定和增强宏观调控能力提供了强大的财力保障。 金人庆要求～明年要做好以下几个方面的工作。一是牢牢把握“完善和稳定税制～强化税收征管”的指导方针,二是强化税收征管～确保圆满完成2002年的税收任务,三是完善和稳定税制～积极落实各项税收政策调整措施,四是深入贯彻新税收征管法及其实施细则～进一步推进依法治税,五是进一步整顿和规范税收秩序,六是加强“免、抵、退”税管理和出口退税工作,七是完善金税工程二期、建设金税工程三期,八是坚持科技加管理～积极推进信息化支持下的税收征管改革,九是深入贯彻党的十五届六中全会精神～转变职能改进作风。 ,据中国税务报, — 12 —