“离岸公司”的避税与反避税实践——以“英属维尔京群岛”为例

“离岸公司”的避税与反避税实践——以“英属维尔京群岛”为例 “离岸公司”的避税与反避税实践——以 “英属维尔京群岛”为例 Il离岸公司的避税与反避税实践 英属维尔京群岛,这个大西洋上 的小岛,对于大多数的西方国家以及 许多的跨国公司而言,并不陌生.然 而,在我国,英属维尔京群岛被纳入公 司,理论界乃至决策层的视野,确是近 两,三年才有的事情. 导致如此结果的主要原因,在于 , 我国特殊的经济发展进程.长期以来我们的经济发展战略更多地是鼓励跨 国公司"走进来",而对鼓励国内企业 "走出去"颇有忽视.所以,国内企业和 税务机关对于一些国际知名的避税地 感觉是遥远而不可及的,企业对于如 何利用国际避税地避税知之甚少,而 税务机关对于相应的反避税工作更多 地只是停留在理论层面. 但是,随着中国加入WTO之后 改革开放的不断深化,国际避税地已 经越来越引起国人的关注,而英属维 尔京群岛更是处于关注的焦点.这不 仅因为2003年1—12月份全国利用 外商直接投资中,以投资金额计算,来 自英属维尔京群岛的投资,列于第二 名;这样,与英属维尔京群岛相关的避 税和反避税信息被放到了迫切的探讨 和研究的热点当中. 本文仅仅试图在对英属维尔京群 岛进行简要介绍的基础上,分析其避 税优势所在,以及当前的反避税的国 际经验,以期指导中国的实践. 一 英属维尔京群岛(BV1):离岸 公司的避税实践 (一)BVI的背景分析 英属维尔京群岛位于大西洋和加 勒比海之间,背风群岛的北端,距波多 黎各东海岸100公里,与美属维尔京 群岛毗邻,属亚热带气候.全岛面积 153平方公里,人口约1.98万(2000 年估计数).原始土着居民为印第安 人.1493年哥伦布航海抵达该岛, 集团经济研究2007.1.月下旬刊(总第249期) 以"英属维尔京群岛"为例 文/王莹 1672年被英国兼并,1872年成为英国 殖民地背风群岛的一部分,受背风群 岛总督管辖至1960年,现仍为英国属 地.首府在罗德城(RoadTown).现 任总督是弗兰克?萨维奇(Frank Savage),于1998年5月就任. 维尔京群岛的经济发展主要依靠 旅游业和金融服务业.旅游业是其最 重要的经济部门和发展计划的基础, 全国近1/3的劳动力直接或间接从 事旅游业.金融服务业和房地产业是 新兴产业,近年来发展很快,政府立法 促进保险业务以加强金融业并使其多 元化.2006年底在此注册的外国公司 有80多万家. 正是这样一个面积狭小,人口稀 少的小岛,成为了国际着名的避税地, 更发展成离岸公司的天堂.这其间有 着深厚的历史渊源.除此之外,由于自 然资源稀缺,经济基础薄弱,为了发展 经济,政府另辟蹊径以宽松的税收环 境,配套的金融服务来吸引投资,增强 地区竞争力,把该岛建设成为一个避 税地.同时,在与众多避税地的竞争当 中,为以特色取胜,创造和发展了离岸 模式,使其成为众多离岸公司首选的 安全岛. (二)离岸公司的注册要求及优势 目前,在英属维尔京群岛上注册 的公司有两大类:一类是按1885年法 律注册登记的居民公司.这类公司需 要按照国家法律合理合法经营.而另 一 类公司,就是所谓的离岸公司,该类 公司按1984年该岛颁布的((关于国际 商务公司法?))建立.按该法令的规 定,外国公司可以离岸公司形式在岛 上注册登记,注册登记的要求包括: (1)公司类型为国际商业公司,国际商 业公司必须在岛上有一个由本岛信托 公司或企业管理公司提供的公司注册 地址和注册代理.(2)公司名称必须以 "有限公司结尾",limited,corpora- tion,incorporated或它们的缩写,如: Ltd,corp.如此简单而便捷的登记手 续,使得在维尔京群岛注册离岸公司 至少拥有以下几点优势: (1)法律环境宽松,保密性好.英 属维尔京群岛作为部分自治的英国殖 民地,其公司法以英国商业公司法为 基础.公司有关股东及董事的资料均 是保密的,不需要向公众透露.宽松的 法律环境以及对公司业务的高度保 密,使上市公司自身安全具备充分保 障,极大减少了各种风险因素. (2)大量的税收优惠.海外离岸公 司被免除当地所有的税收及印花税, 公司只需要每年支付当地政府一项固 定的费用,这样公司的税收负担极大 地减轻. (3)没有任何外汇管制.该岛对于 任何货币的流通都没有限制,这样以 该公司的名义进行海外融资和上市, 相对而言会比较简单便捷.而且,由于 海外离岸公司的资金转移不受太多约 束,公司在资金使用上也很方便,很多 通过这种方式上市的企业,干脆将在 海外资本市场募集的资金先放在岛上 的离岸公司,再根据国内企业经营的 具体需要,逐次将资金汇往国内. (三)离岸公司的常见避税手法 离岸公司反映了跨国企业一种特 殊的法律组织地位,这个地位使其能 最大限度地降低税收负担.离岸公司 享受诱人的税收待遇,其先决条件是 公司的业务活动必须在其正式注册的 管辖区以外开展.只有这样,离岸公司 才能被免于管辖区域内全部或大部分 税收.所谓"离岸"的概念就出自于此, 其真正含义应为"在国外".一旦发现 离岸公司在离岸管辖区内与其他公司 签订商业合同,那么就将被撤消公司 的离岸地位. 英属维尔京群岛的离岸公司目前 常见的避税手法包括: 1,虚构离岸贸易活动.其主要特 点是没有与岛内居民进行交易的商务 活动,所有的贸易活动都在岛外进行, 其间往往虚构中转销售,采用转让定 价的办法来实现避税的目的. 2,建立离岸金融公司.该类公司 是从事单纯的境外金融业务,不进行 本地金融业务;或者既从事本地业务 也从事离岸业务且两者能分清界限, 分别核算的金融机构.它们往往起一 种中介存贷款的作用,母公司提供的 存贷款金融业务不是直接面对实际的 服务对象,而是首先做成向避税地的 金融公司进行的业务,然后由金融公 司完成对实际服务对象的业务,以求 得最少的所得税负担. 3,设立离岸养老金计划当一个 跨国公司雇佣第三国的国民做职员 时,这些外国职员可以参加一项离岸 养老金计划.选用参加养老金计划最 有利的情形是:设立在职员本国的养 老金计划不能享受税收优惠;由于他 们在海外就职而被排除参加本国的养 老金计划;职员期望雇佣期满退休后 移居他国. 4,设立离岸投资基金.投资基金 的投资所的收入可享受免税待遇,无 须扣缴任何的税收和缴纳资本利得 税.当基金利润分配给投资者时,群岛 也会免除预提所得税和其他税收. 除此之外,离岸公司还会利用专 利持有公司,设置信托来达到避税的 目的. 二.英属维尔京群岛饵VI):反避 税的主要措施和手段 尽管国际上对国际避税地评说并 不一致,但某些国际经济组织和发达国 家政府尤其是主要的资本输出国都持 坚决的否定态度,并制定了专门法规, 抵制跨国公司利用避税地离岸公司避 税,英属维尔京群岛当然也不例外. (一)反避税的国际经验 各国对于反离岸公司避税规定的 具体内容可能不尽一致,但反对避税 地法规的方针是共同的,即母公司管 辖区应对公司所得中通过无税管辖区 子公司所获得的那部分所得征税.不 管这笔所得是否进入母公司账目中, 或是留存在离岸公司,都应视作母公 司的所得. 经济合作与发展组织可以说,在 与避税地的交锋当中态度最为积极, 也最为强硬.20o4年,该组织对2000 年报告以及2001年追踪报告中提出 的35个避税地(英属维尔京群岛也在 其列)的有害税收竞争下了最后通牒: 给上述避税地12个月的时间,让其决 定是否与该组织合作;并在2005年底 之前取消有害税收.而随着国际 社会压力的增大,英属维尔京群岛也 表示将对公司注册规定进行新的修 订,取消境外公司股票无记名制度,并 将大幅度提高每年的规费.果真如此, 在那里注册的离岸公司必将有所触 动,也必然面临新的选择. 当前可供选择的反离岸公司避税 的主要有三种:通过国内税收改 革解决;通过国际合作解决;成立国际 性机构解决. 1,通过国内税收改革解决 近几年,人们非常关注以消费税 基代替所得税基,提议进行包括零售 销售税体制和以消费为税基的"比例 税"改革.从某个方面来说,转向消费 税基的税制改革不仅可以提高投资并 促进经济增长,还将简化税制,同时可 以减少大量复杂的反避税防范措施. 2,加强国际合作 面对经济全球化的趋势和有害税 收竞争的威胁,一个必要的措施就是 加强国际合作.国际合作的首要条件 是各国税务当局进行信息交换.各国 税收当局之间的信息交换,可以由几 种不同的框架结构来完成:第一,双边 和多边税收协定.第二,经济联盟内 部的互助指令.第三,税收征管互助 协定.第四,双边信息交换. 3,建立国际性机构 建立一个国际性机构,系统负责 税收事务,或者给予某个现已存在的 机构以特权,是解决大量离岸避税行 为的可能选择.该国际机构的作用就 是监督或试图影响具有跨国效应的税 收问,比如离岸避税问题. (二)中国的反避税方向 众多中国企业对英属维尔京群岛 趋之若鹜,无非三个目的:避税,上市 和转移资产.对中国而言,一方面要 继续鼓励境外投资,鼓励企业"走出 去",另一方面又要打击避税行为,在 这个两难命题中如何博弈抉择,是现 在和未来必须解决的一个大问题.可 考虑的反避税方向有: 1,从国内立法人手,查找并完善 目前国内立法中有关反离岸避税的措 施,并以此为起点,提高立法执行效 率. 2,从信息整合人手,一方面对英 属维尔京群岛的相关税收制度及变更 有充分的掌握和即时的跟踪;另一方 面通过多方渠道了解企业信息,并通 ,实现反避税 过信息的"一户式"管理 基础信息最大程度的利用和共享. 3,从队伍建设人手,一方面对反 离岸避税工作有充分的重视,培训和 配备足够的专业人员;另一方面,也要 加大反避税经费的投入,便于专业人 员更好地开展工作. 4,从国际合作人手,通过国际上 的紧密合作,经验交流,信息交换,在 集体中寻找并借鉴新的和措施. 英属维尔京群岛只是中国企业选 择离岸注册中的避税地而已,但作为 企业注册数量最多的地区,对其的反 避税理念和实践也可广泛地运用到其 他国家和地区.与离岸避税的斗争是 个长期的过程,但是有一个好的开始, 就可期待有好的进展;有一个点的突 破,就可期待有面的收获.我们共同 期待那一天(作者单位:上海金融学院 财政系) 集团经济研究2(307?11月下旬刊(总第249期)