企业解散了欠税怎么追

企业解散了欠税怎么追 在税务稽查过程中，执法人员经常遇到这样的情况:在实施稽查时还存在的纳税人，当税务机关作出处理决定时，纳税人却因其他违法行为，被工商机关吊销执照或者因其他原因而被解散。这时，执法人员往往感到束手无策，认为企业都解散了，税款也就无法追缴了。笔者认为，税款是国家对纳税人的债权，参照民法上的债权理论和司法实践，从理论上讲，纳税人在解散之前所欠缴的税款，可以在其解散之后继续追缴。 一、对有限责任企业的税款追缴 根据《公司法》的规定，有限责任形式的企业包括有限责任公司和股份有限公司。 这两种公司都是以其全部资产对债务承担有限责任的，而对超过注册资金的债务不承担责任。股东仅以出资额为限，对公司承担有限责任，但对超过出资额的债务就不负责任了。这里的“债务”必然包括税款，甚至应当包括因滞纳税款而产生的滞纳金。 根据《公司法》的规定，企业无论由于何种原因而解散的，都应当由有关主管机关组织股东、有关机关及有关专业人员，成立清算组进行清算。清算组负责清缴所欠税款及其他债权债务等工作。清算后，公司财产能够清偿公司债务的，分别支付清算费用、职工工资和劳动保险费用，缴纳所欠税款，清偿公司债务。 公司法还明确规定，公司财产在未按照规定清偿前，不得分配给股东。 依法清算并清偿公司债务是公司的法定义务，可是不清算又能怎样呢,目前，并没有法律对这种行为作出明确的惩戒性规定。所以许多企业在被吊销营业执照，或者因其他原因而被解散后，根本不进行清算。不过，目前在司法领域已经对作为平等主体的企业与企业、企业与个人间的债务清偿问题，有了一些突破性的认识和实践。最高人民法院经济庭在对辽宁省高级法院请示的答复(法经?2000?24号)中指出:吊销企业法人的营业执照，是工商行政管理机关依据法律法规，对违法的企业法人作出的一种行政处罚，企业法人被吊销营业执照后，应当依法清算，清算程序结束并办理工商注销登记后，该企业法人才归于消灭。因此企业法人被吊销营业执照后，至清算程序结束办理注销登记前，该企业法人仍可以自己的名义或者清算组的名义，从事清算范围内的活动。从程序上讲，它具有民事诉讼主体资格;从实体上讲，它仍以自己的财产对外承担责任。这一司法解释，解决了 民事主体间的债权纠纷问题，对税收领域来说具有同样的意义。 如果将税款视为国家对纳税人的债权，税务机关作为代国家征收税款的机关，可以债权人的身份，向被吊销或者因其他原因被解散的纳税人提出清缴税款的要求。 二、对无限责任企业的税款追缴 对于无限责任形式的企业，税款追缴相对比较简单，在这些企业解散之后，税务机关都可在法律规定的权利除斥期间内追缴税款。下面分类加以分析: 一、对合伙企业的税款追缴。《合伙企业法》第二条规定，本法所称合伙企业，是指依照本法在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。明确合伙企业的责任形式是无限连带责任。该法第六十三条明确规定，合伙企业解散后，原合伙人对合伙企业存续期间的债务承担连带责任，但债权人在五年内未向债务人提出偿还请求的，该责任消灭。 这里的“债务”如果包括税款，那么在合伙企业解散后五年内，税务机关可以依法追缴税款，但必须在五年内，否则追缴权灭失。并 且，根据原合伙人承担连带责任的规定，税务机关可以向合伙企业的任何一个合伙人提出清缴税款的要求，任何合伙人都有缴纳税款的义务。 二、对个人独资企业的税款追缴。《个人独资企业法》第二条规定，本法所称个人独资企业，是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。根据该法规定，如果个人独资企业解散的，投资人应当自行清算或者由债权人申请人民法院指定清算人进行清算。个人独资企业的原投资人对个人独资企业存续期间的债务应当承担偿还责任，如果个人独资企业的财产不足以清偿债务，投资人应当以其个人的其他财产予以清偿。 因此，对于个人独资企业的欠税问题，规定在其解散后，税务机关仍可以依法进行追缴，如果个人独资企业的财产不足以缴清税款，还可以对投资人的其他财产采取相应措施以补偿税款。 当然，根据《个人独资企业法》第二十八条的规定，债权人在个人独资企业解散后五年内未提出偿债请求的，投资人的偿债责任消灭。 三、对个体工商户的税款追缴。《民法通则》第二十六条规定:“公民在法律允许的范围内，依法核准登记，从事工商业经营的，为 个体工商户。个体工商户可以起字号。”第二十九条规定:“个体工商户、农村承包经营户的债务，个人经营的，以个人财产承担;家庭经营的以家庭财产承担。” 因此，对于个体工商户欠税的，无论其是否解散，都要以个人财产或者家庭财产承担无限责任，而且由于法律对追偿权没有规定除斥期间，所以税务机关可以依法无限期追缴税款，而不受五年的限制。 从理论上讲，企业解散后税款是可以追缴的，但是采用什么样的方式追缴税款，尚需在理论和实践中进一步探讨。来自:中国税务报