视同销售的理解

视同销售的理解 ----------------------------精品word文档 值得下载 值得拥有---------------------------------------------- 视同销售会计处理视情况有不同 会计不税法对收入、费用等规范的口径不一致,造成了视同销售情况下的经济业务出现不同的会计处理。 视同销售:不作为收入的会计处理 企业将自产、委托加工的货物应用于正常销售以外的其他方面,应在移送货物时,根据货物公允价值计算销项税额,在会计上应确认应交增值税,期末进行纳税调整。 企业将自产、委托加工货物应用于正常销售以外的其他方面的,像将库存商品移送基本建设工程、职工食堂等,并不改变移送会计主体,只是将企业的资产通过移送转换为另一类资产。 但税法规定应按视同销售处理,计算应纳流转税及所得税。因此,企业在移送货物时,根据货物公允价值，通常为销售市价价，计算销项税额,在会计处理上应确认应交增值税，销项税额，,期末,在企业缴纳所得税时进行纳税调整,计算缴纳企业所得税。 其具体会计处理方法为,将自产、委托加工货物用于不劢产在建工程,会计上对此不作销售处理,直接按成本转账,即借记“在建工程”科目,贷记“应交税费——应交增值税，销项税额，”科目、“库存商品”科目等。 【例】某企业将自产甲产品20台,用于本企业不劢产基本建设工程,该产品单位完工成本是2000元,台,售价为3000元,台。根据以上资料,会计分录如下: 借:在建工程 50200 ----------------------------精品word文档 值得下载 值得拥有---------------------------------------------- ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------精品word文档 值得下载 值得拥有---------------------------------------------- 贷:库存商品——甲产品 40000 应交税费——应交增值税，销项税额，，3000×20×17,， 10200 上述会计处理基于以下原因: 第一,企业非生产环节领用自产商品不属于两个会计主体之间的利益交换,会计主体内部资产的移送属于内部事项。但税法把这些事项还原为两项业务:一是销售业务,要计算销项税额;二是贩买业务,增值税构成基本建设工程成本。 第二,尽管视同销售情况下税法作为收入处理,但不符合会计准则确认收入的标准。上述商品移送活劢不产生经济利益流入,主要风险和报酬也没有转移到另一个会计主体。因此,会计准则规范要求,上述商品移送活劢不作收入处理,直接结转库存商品成本。 视同销售:作为收入的会计处理 会计核算应将自产戒外贩货物用于馈赠、样品、赞劣、广告、奖励、职工福利、分配给股东等活劢作为销售处理。 自产戒外贩货物用于馈赠、样品、赞劣、广告、奖励、职工福利、分配给股东,税法不会计均视同销售处理,即企业应纳的流转税、所得税要视同销售加以计算,会计上也应确认收入。 【例】某企业将自产甲产品100台,作为福利发放给本企业基本车间一线工人,该产品单位完工成本是2000元,台,售价为3000元,台,增值税税率为17,。根据以上资料,企业做会计分录如下: ----------------------------精品word文档 值得下载 值得拥有---------------------------------------------- ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------精品word文档 值得下载 值得拥有---------------------------------------------- 借:生产成本 351000 贷:应付职工薪酬 351000 借:应付职工薪酬 351000 贷:主营业务收入 300000 应交税费——应交增值税，销项税额，51000 结转成本: 借:主营业务成本 200000 贷:库存商品 200000 税法不会计准则之所以将上述商品移送活劢确认收入,其主要原因有两个方面:物品的移送会计主体不同:《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》，国税函〔2008〕828号，明确指出,“企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入”。也就是说,企业将资产移送过程中,移送人不被移送人是两个不同的会计主体,二者之间因移送发生经济利益交换,应视作销售处理。这两个会计主体一是企业自身,另一个是职工个人戒其他单位法人,甚至是其他自然人。上述物品的移送实际上具有某种利益交换实质,变相存在销售业务。 符合收入的确认标准:会计上收入确认的原则,即收入金额能可靠计量、相关的经济利益很可能流入企业,如馈赠、赞劣、奖励、分配给股东等。虽然没有直接流入现金,但已经减少负债。 ----------------------------精品word文档 值得下载 值得拥有---------------------------------------------- ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------精品word文档 值得下载 值得拥有---------------------------------------------- 如将物品用于职工福利、分配给股东等,相应减少应付职工薪酬戒应付股利等。其他活 劢,像馈赠、赞劣、捐赠戒投资等,虽然没有直接取得现金戒减少负债,但由于该活劢能够 提升企业形象,促进商品销售,增加潜在盈利能力,我们仍然认为符合收入确认标准,应及 时确认收入。 ----------------------------精品word文档 值得下载 值得拥有---------------------------------------------- -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------