长期股权投资项目审计若干问题探讨（二）

长期股权投资项目审计若干问题探讨(二) 林 炳发 5、《国务院办公厅转发国家经贸委等部门关于发展具有 国际竞争力的大型企业集团指导意见 的通知》(以下简称《通 知》) 国务院办公厅 于 2001年 l1月 17日发出 《国务院办公 厅转发国家经贸委等部门关于发展具有 国际竞争力 的大型 企业集团指导意见的通知》(国办发 【2001】90号)。《通知》要 求 ： (1)提高企业集团核一t5竞争力 要把提高核心竞争力作为企业集团重组 、精干主业 、分 离辅业 、管理创新 、技术创新与技术改造的重要 目标 ，立足于 把企业集团做优 、做强 ，避免盲 目扩张和过度多元化。 (2)企业集团要加快改革和发展 的步伐 ，提高国际竞争 力 ①建立现代企业制度 按照<国务院办公厅关于转发国家经 贸委国有大中型企 业建立现代企业制度和加强管理基本(试行)的通知》(国 办发[2000]64号 ，以下简称《基本规 范》)的要求 ，加快建立现 代企业制度的步伐 ，完善公司治理结构 ，建立健全科 学的决 策程序 ，落实可追溯的决策责任制度 ，建立产权，保 证资产的安全和增值。 ( 加 强 和完 善战 略 管理 企业集团要制订和不断完善发展战略 ，建立发展战略研 究和管理机构 ，强化在重大决策、投融资 、财务监控 、产权管 理 、技术创新 、技术改造 、人力资源开发等方面的功能，实施 企业集团发展战略。 ⑧ 突 出 主业 按照提高企业集团核心竞争力 的原则 ，精 干主业 ，分离 副业和社会职能 ，集中力量发展核心业务。明晰管理层次 、缩 短管理链条 ，母子公司管理层级应控制在三层以内。理顺产 权关系 ，优化内部组织结构，根据 自身特点和发展需要 ，实行 事业部制 、分公 司制或 以产权为纽带的母子公 司体制 。 (3)政府有关部门要 为提高企业集团 国际竞争力创造公 平竞争的环境和必要的条件。 ①实行授权经营 对具备条件的企业集团国有资产实行授权经营。通过授 26 权经营 ，明确和规范政府与企业集 团的关系 ，建立国有 资产 经营责任制度 ，使企业集团成为投融资 、结构调整和技 术创 新的主体 。政府通过派 出监事 ，对企业集团的财务活动及企 业集团负责人 的经营管理行为进行监督 ，对 企业集团负责人 的经营管理业绩进行评价 ，并提 出奖惩 、任免建议 。鼓励企业 集团探索对经营管理人员的激励约束机制 。 ( 鼓励开发国际市场和跨 国经营 对具备发展前景好 、建立现代企业制度 、信用等级较高 、 开拓 国际市场成效显著等条件的企业集团 ，在授信额度 、出 口信用保险 、境外投资和外汇管理方面，通过简化手续 、提高 效率等方式给予支持。 6、《国有企业资产经营责任制暂行办法》(以下简称 ‘资 产经营责任制办法》) 国家经贸委、劳动部于 l995年 4月 5日发 出<国家经贸 委 、劳动部关于印发<国有企业资产经营责任制暂行办法> 的通知》(国经贸企[1995】163号)。 (1)资产经营责任书的签定 《资产经营责任制办法》第 7条规定 ：企业实行资产经营 责任制 ，应 由同级经贸委(经委 、计经委)组织企业主管部 门 与企业法定代表人签定资产经营责任书；有监督机构的，由 企业主管部 门商监督机构 与企业法定代表人签定 资产经营 责任书。资产经营责任书 副本应报同级经贸委(经委 、计经 委)备案(第 l0条)。 (2)企业享有的权利 《资产经营责任制办法》第 ll条规定 ：企业享有法人财 产权 的各项权利。包括：(二)独立使用 国家授予其经营管理 的财产进行投资 、购置 、生产 、经营 ；(四)独立收取企业 以现 金 、实物 、无形资产或者购买股票、债券等有价证券方式 ，向 其他单位投资后分得的利润或股利。 (3)资产经营情况报告制度 《资产经 营责任制办法》第 14条规定 ：企业应 当建立资 产经营情况报告制度。每年由经营者 向监事会 、企业职工代 表大会报告本企业资产经营情况 ，有关分立、合资 、重大投资 等重要决策 ，还应及时向企业主管部门或投资主体报告。 (4)资产经 营责任考核办法与失察责任追究 维普资讯 http://www.cqvip.com 《资产经营责任制办法》第 27条规定 ：对企业进行考核 应依据 国家有关规定和资产经 营责任书 。考核可以采取 审 计 、评价等办法 。经营者责任期 满经审计后 ，在下一个年度 内，如发现企业存在的问题与其有关 ，企业 主管部门应及 时 追究其应承担的责任并追溯审计机构的责任(第 33条)。 7、《国有资产评估管理办法》(以下简称《评估办法》) 我国从 1989年起建立 了国有资产产权变动时的资产 评 估制度。为 了防止国有资产在流动过程中受损失 ，原 国家国 有资产管理局提 出，在产权变动时 ，必须进行资产评估 ，以正 确反映 国有资产 的价值量 ，并以此作为有偿转让和衡量经营 者责任的依据。原 国家国有资产管理局在 1989年 9月 21日 发出了 <国家国有资产管理局关于颁发<在 国有资产产权 变 动时 必须 进行 资产评 估 的若 干规 定>的通 知》(国资 工 发 f19891第 3号)。1991年 11月 16日，国务院发布实施《国有资 产评估管理办法》(国务院令第 9l号)，标志着我 国国有资产 产权变动资产评估制度的全面建立 。 f1)资产评估时间与范围 《评估办法》第 3条规定 ：国有资产 占有单位(以下简称 占有单位)有下列情形之一的，应 当进行资产评估 ：①资产拍 卖 、转 让 ；②企业兼并 、出售 、联营 、股份经 营 ；⑧ 与外 国公 司 、企业和其他经济组织或者个人开办中外合资经营或者中 外合作企业 ；④ 企业清算 ；⑤依照国家有关规定需要进行 资 产评估的其他情形。国有资产评估的范围包括 ：固定资产、流 动资产 、无形资产和其他资产(第 6条)。 (2)资产评估立项与立项审批 《评估办法》第 13条规定 ：依照本办法第 3条、第 4条规 定进行评估的占有单位 ，经其主管部 门审查同意后 ，应 当向 同级国有资产管理行政主管部门提交资产评估立项 申请书 ， 并附财产 目录和有关会计报表等资料。国有资产管理行政主 管部 门应当自收到资产评估立项 申请书之 日起 10日内进行 审核 ，并作 出是否准予资产评估立项 的决定 ，通知申请单位 及其主管部门(第 l4条)。 (3)评估业务委托和评估结果确认 《评估办法》第 l6条规定 ：申请单位收到准予资产评估 立项通知书后，可 以委托资产评估机构评估资产 。评估结束 ， 委托单位收到资产评估机构的资产评估结果报告书后 ，应 当 报其主管部 门审查 ；主管部 门审查 同意后 ，报同级 国有资产 管理行政主管部门确认资产评估结果(第 l8条)。国有资产 管理行政主管部 门应当 自收到占有单位报送的资产评估结 果报告书之 日起 45日内组织审核 、验证 、协商 ，确认 资产评 估结果 ，并下达确认通知书(第 l9条)。 l992年 7月 18日，原国家国有资产管理 局发布实施 《国有资产评估管理办法实施细则》(【92】国资办发第 36号) (以下简称《评估办法实施细则》)，对《评估办法》有关条款作 出补充规定，限于篇幅 ，对《评估办法实施细则》有关规定不 再赘 述 。 mtZ~MJ, 1 r 8、出资用土地使用权管理相关法律 、行政法规 、规章制 度 (1)《中华人民共和 国土地管理法>(以下简称《土地法>) (1987年 1月 1日起施行) 《土地法》第 10条规定 ：依法改变土地的所有权或者使 用权的，必须办理土地权属变更登记手续 ，更换证书。 (2)《中华人民共和国土地 管理法实施条例>(以下简称 《土地法实施条例》)(1991年 2月 1日起施行) 《土地法实施条例》第 6条规 定 ：依法 改变土地 的所有 权 、使用权 ，或者因依法买卖 、转让地上 建筑物 、附着物等而 使土地使用权转移的，必须 向县级 以上地方人民政府土地管 理部门申请土地所有权 、使用权变更登记 ，由县 级以上地方 人民政府土地管理部门更换土地证书。依法买卖 、转让地上 建筑物和附着物的，依照国家有关规定办理过户登记手续 。 (3)《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让 和转让暂 行条例》(以下简称《土地使用权 出让和转让条例>)(略) f4)《股份有限公 司土地使用权管理暂行规定>(以下简称 《股份有限公 司土地管理规定》) 为加强股份有限公司 出资用土地使用权的管理 ，国家土 地管理局 、国家经济体制改革委员会关于印发《股份有 限公 司土地使用权管理暂行规定》(【1994】国土【法】字第 153号)的 通 知 。要求 ： ①地价评估结果 的确认 《股份有限公 司土地管理规定》第 6条规定 ：由国务院授 权部门批准设立的公司，其地价评估结果 ，向国家土地管理 局 申请确认 ；由省级人民政府批准设立的公 司，其地价评估 结果 ，向省级人民政府土地管理部 门申请确认。 ②土地使用权折股及土地使用权 出让金 、租金数额的确 定 《股份有限公 司土地管理规定》第 11条规定 ：国家 以土 地使用权作价入股的，其土地使用权作价折算的股本额不得 低于审核确认的土地使用权作价总额除以股票 的溢价倍数 ； 土地使用权作价入股占国有资产总股本的比例也不得低于 土地使用权作价总额占进入股份制企业的国有资产 总额 的 比例。土地使用权折股及土地使用权 出让金 、租金数额的确 定 ，均应 以经审查确认的土地评估结果为基础 。 9、《国务院关于固定资产投资项 目资本金试行资本金制 度的通知》(以下简称《投资项 目资本金制度>) 为了深化投资体制改革 ，建立投 资风险约束机制 ，提高 投资效益 ，国务院于 1996年 8月 23日发出《国务院关 于固 定资产投资项 目资本金试行资本金制度的通知>。《投资项 目 资本金制度》规定： (1)从 1996年开始 ，对各种经 营性项 目，试 行资本金制 度 。 (2)投资项 目资本金 占总投资的比例 ，按以下比例掌握： ① 交通运输 、煤炭项 目，资本金 比例为 35％及 以上 ；②钢铁 、 丁 维普资讯 http://www.cqvip.com 邮 电、化肥项 目，资本金 比例为 25％及 以上 ；⑨ 电力 、机电 、 建材 、化工、石油加工 、有色 、轻工 、纺织 、商 贸及其他行业 的 项 目 ，资本 金 比例 为 20％及 以上 。 (3)试行资本金制度 的投资项 目，在可行性研究报告中要 就资本金筹措情况作出详细说 明，包括 出资方 、出资方式 、资 本金来源及数额 、资本金认缴进度等有关内容。上报可行性 研究报告须附有各出资方承诺出资的文件 ，以实物 、工业产 权 、非专利技术 、土地使用权作价出资的，还须附有资产评估 证 明文件 。 (4)有关部门要按照 国家规定对资本金到位和使用情况 进 行 监督 。 10、《关 于建设项 目实行业主责 任制 的暂行规定》(以下 简称《业 主责任制暂行规定》) 1992年 l1月，国家计委印发了 《关于建设项 目实行业 主责任制的暂行规定》，要求从当年起 ，新开工项 目和进行前 期工作的国有企业基本建设项 目，原则上实行项 目业主责任 制 。 《业主责任制暂行规定》规定 ：项 目业 主是指由投资方委 派 的代表组成 ，从建设项 目的筹划 、筹资 、 、建设实施直 至生产经营、归还贷款及债券本息等全面负责并承担投资风 险的项 目(企业)管理班子。项 目业主可 以有多种形式 ：不同 投资方以合资方式投资的新建 、扩建项 目成立 的董事会 ，由 投资各方协商组建的各类开发 、联营公 司的领导班子等。《业 主责任制暂行规定》赋予了业 主项 目筹划 、资金筹措组织建 设 、生产经营等 12项 自主权 ，要求业主承担投资风险 ，并负 责经营管理和按期偿还贷款。 l1、《关于实行建设项 目实行法 人负责制 的暂行 规定》 (以下简称《法人负责制暂行规定》) 根据建设项 目实行业主责任制实施过程中存在的问题 ， 1996年 3月 ，国家计委印发 了《关于实行建设项 目实行法人 负责制 的暂行规定>，要求 国有单位经 营性基本建设大中型 项 目在建设阶段必须组建项 目法人 ，实行项 目法人负责制。 项 目法人对项 目的策划 、资金筹措 、建设实施 、生产经营 、债 务偿还和资产的保值增值全过程负责。国有独资公 司设立董 事会 ，根据《公司法》的规定 ，结合建设项 目的特点 ，具体行使 以下主要职权 ：负责筹措建设资金 ，审核上报项 目初步设计 和概算文件 ，审核 、上报年度投资计划并落实年度资金 ，提 出 项 目开 工报 告 ；研 究 解决 建 设 过 程 中 出现 的重 大 问 题 ；负 责 提 出项 目竣工计划和生产经营方针，并负责按时偿还债务 ； 聘任或解聘项 目总经理 ，并根据总经理 的提名 ，聘任或解聘 其他高级管理人员。《法人负责制暂行规定》还明确了董事 长 、总经理的任职条件 和任免程序 ，建设项 目和有关领导人 员的考核和奖惩制度等。 12、企业国有资产产权登记管理相关法律 、行政法规 、规 章 制度 (1)《企业 国有 资产产权登记 管理办法》(以下简称 《产权 登记办法》) 为 了加 强 国 有 资产 的产 权 登 记 管 理 ，防 止 国 有 资产 流 失 ，国家国有资产管理局【附注 2】、财政部 、国家工商总局 曾 于 1992年 5月 l1日联合发布实施《国有资产产权登记管理 试行办法》。随后 ，国家国有资产管理局于 1992年 6月 10日 发布了《企业 国有资产产权登记管理办法实施细则>。 国 务 院在 1996年 对 国有 资 产 的产 权 登 记 管理 方 面 的 法 规进行 修改 ，发布了《企业国有资产产权 登记管理办法>(国 务院第 192号令)，废止 了 《国有资产产权登记管理试行办 法》。《产权登记办法》规定 ： ① 企业国有资产产权登记分为开办产权登记 、变动产权 登记 、注 销产 权 登 记 、产 权 登记 年度 检 查制 度 。 ②产权登记的主要 内容 ：A．出资人姓名 、住所 、出资金额 及法定代表人 ；B．企业名称 、住 所 、及法定代表人 ；C．企业 的 资产 、负 债及 所 有 者 权 益 ；D．企 业 实 收 资本 、国 有 资本 ；E．企 业投资情况；F．国务院国有资产管理部门规定的其他事项。 ⑨产权登记时间：登记事项发生后 30天内。 ④产权登记年检内容及年检时间 ：产权登记年检内容包 括出资人资金到位情况 、企业国有资产结构变化情况(包 括 企业对外投资情况)、国有资产增减变动情况。 企业依法领取 《国有资产授权 占用证书>、《国有资产产 权登记证书》。 (2)关于境外投资产权登记管理 1989年 国务 院针 对 我 国驻 港 澳地 区 中资 企 业 以 个 人名 义持有 国有股权的问题专 门发出通知 ，要求确需以个人名义 持有 国有股权的或拥有物业产权 的，必须慎重选择产权代表 人 ，经 省 、自治区 、直 辖市人民政府和中央各主管部 门批准 后 ，予以正式委托。未经批准委托，驻港澳不得以任何个人名 义在 当地办 理 产权 注 册登 记 。 1991年 ，国家 国有资产管理局 、司法部 、对外经济 贸易 部联合发布《关于境外国有资产以个人名义进行产权注册办 理委托协议书公证的规定》，要求：凡经国家有关部门批准的 所有境外 以个人名义持有 国有产权 的企业 ，其境内投 资者 (委托人)与境外国有资本产权人(受托人)均需按本规定在委 托人所在地公证机关办理公证手续 ，并签定《境外国有 资产 以个人名义持股委托协议书》和《境外 国有资产以个人名义 拥有物业产权委托协议 书》。 1993年国家国有资产管理局 、对外贸易经济合作部 、海 关总署联合发布了《关于用国有资产实物 向境外投入开办企 业 的有关规定》规定 ：凡以实物向境外投资的境 内投资单位 ， 必须将实物进行 资产评估 以后 ，到 国有资产管理部 门办理 “境外国有资产产权立案登记”手续 ，并填报“国有资产实物 境外投资出口核验表”，海关在核验表批注后 ，方予办理实物 资产 的 出关 手续 。 13、与完 善 国有控 股 上 市公 司法 人治 理 结 构相 关 的规 章 制 度 维普资讯 http://www.cqvip.com 由 于 历史 原 因 ，到 目前 为 止 ，我 国上 市 公 司 中绝 大部 分 为国有控股上市公司。上市公 司股东大会 、董事会(包括独立 董事)、监事会 、高级管理人 员在企业重大决策(包括长期投 资决策)权限 、公 司基本管理制度和具体 管理制度 的制定权 限方面 ，应该遵循的相关管理制度主要有 ： (1)<上市公 司章 程指 引》(中国证 券监 督管 理委 员会 1997年 12月 16日发布实施 ) (2)1上市公司股东大会规范意见》(中国证券监督管理委 员会 2000年 5月 18日发布实施) (3)1上市公司治理准则》(中国证券监督管理委员会 2002 年 1月 8日发 布实 施) (4)1关于在上市公 司建立独立董事制度的指导意见》【证 监发[20011102号】 限于篇幅，对与股东大会 、董事会(包括独立董事)、监事 会 、高级管理人员在企业重大决 策 (包括长期投资决 策)权 限、公司基本管理制度和具体管理制度的制定权限的具体规 定 ，不再一一详列。 14、与股份有限公司国有股权管理有关 的规章制度 (1)国家国有资产管理局 、国家经济体制改革委员会关于 印发<股份有限公司国有股权管理暂行办法》的通知(以下简 称<国有股权管理办法》)(国资企发【1994181号) <国有股权管理办法》规定 ，在 国家股 、国有法人股的股 权管理方面，应该关注 ： ①资产折股原则 、折股审批 严禁低价折股 ，一般应以评估确认后净资产折为 国有股 的股本 。如不全部折股 ，则折股方案须与募股方案和预计发 行价格一并考虑 ，但折股比率(国有股股本／发行前 国有净资 产)不得低于 65％。股票发行溢价倍率(股票发行价格／股票 面值)应不低于折股倍数(发行前 国有资产／国有股股本)。净 资产未全部折股的差额部分应计人资本公积金，不得 以任何 方式将资本(净资产)转 为负债。净资产折股后 ，股东权益应 等于净资产(第 12条)。资产评估结束后 ，有关单位要提出国 有股权管理方案的申请并附送有关材料 ，报 国有资产管理部 门审核 、批复(第 14条)。 ( 持股单位利益与意志的表示 受国有持股单位委派出席股东大会 的代表人或代理人 ， 应按照持股单位的利益与意志行使股东权利(第 2O条)。 ③股利管理 经股东大会决议采取分配现金股利方式的，国有股持股 单位应按时足额收缴国有股应分得的股利 ，不得以任何方式 放弃国有股的收益权(第 24条)。国有法人股的股利由国有法 人单位依 法收取 ，按《企业财务 通则》有关规 定核算(第 25 条)。国有股持股单位不得将国有股应分得 的股利单方面留 归股份公司使用(第 26条)。国有股持股单位在股东大会决定 配送股 等事宜时 ，须从维护 国有股利益出发 ，不得盲 目赞成 配股或放弃配股权 ；不得同意国有股权分派现金股利而其他 理诞蠢囊 I ▲ 1 ， 股权分派等值红股及其他不规范 、不公正的分配方案(第 27 条)。 ④股权变动管理 国有股持股单位不得 以任何理由、任何方式同意单方面 缩小国有股权 比例(第 27条)。国有股持股单位可以根据国家 产业政策 、经营政策及有关法规增购股份。完成增购股份并 增加国家股权后 ，须报 国有资产管理部门备案(第 28条)。国 家股权可以依法转让(第 29条)。 (2)《股份有限公 司国有股股东行使股权行为规范意见> (以下简称《行使股权行为规范》)(国资企发[1997132号)(1997 年 3月 24 日) 为 了进一步规范股份有限公司国有股股东行使股权的 行为 ，维护 国有股利益，国家国有资产管理局 、国家经济体制 改革委员会 1997年 3月 24日发出关于印发<股份有限公 司 国有股股东行使股权行为规范意见》的通知(国资企发【1997】 32号)。《行使股权行为规范》专 f-I对股东旨意的执行 、股份转 让 价格 控 制规 定 如 下 ： ① 股东 旨意的执行 国有股股东代表在股东大会上行使表决权时必须执行 股东的 旨意，并在股东授权的范围内进行表决 ，凡违背 国有 股股东意见的，国有股股东应予追究(第 ll条)。 ② 股份转让价格控制 转让股份的价格必须依据公司的每股净资产值、净资产 收益率 、实际投资价值(投资回报率)、近期市场价格 以及合理 的市盈率等因素来确定 ，但 不得低于每股净资产值 (第 17 条)。 (3)《中国证券监督管理委员会 、财政部 、国家经济贸易委 员会关于向外商转让上市公司国有股权和法人股有关问题 的通知》(以下简称<向外商转让股权通知>) 中国证券监督管理委员会 、财政部 、国家经济 贸易委员 会于 2002年 l1月 1日联合发 出 <中国证券监督管理委员 会 、财政部 、国家经济贸易委员会关于向外商转让上市公司 国有股权和法人股有关问题 的通知》，规定 ： ① 股权转让限制 向外商转让上市公 司国有股权和法人股 ，应 当符合<外 商投资产业指导 目录》的要求 。凡禁止外商投资的，其 国有股 权和法人股不得 向外商转让 ；必须由中方控股或相对控股 的，转 让后应保持中方控股或相对控股地位 ； ② 股权转让方式 向外商转让上市公司国有股权和法人股原则上采取公 开竞价方式。 ③ 股权转让审核批准 向外商转让上市公司国有股权 和法人股，涉及到产业政 策和企业改组 的，由国家经贸委负责审核 ；涉及 国有股权管 理的 ，由财政部负责审核 ；重大事项报 国务院批准。向外商转 让上市公 司国有股权和法人股 必须符合 中国证监会关于上 维普资讯 http://www.cqvip.com 市公司收购、信息披露等规定。任何地方 、部 门不得擅 自批准 向外商转让上市公司国有股权和法人股。 ④股权变更登记 转让当事人应 当凭国家经 贸委 、财政部 的转让核准文 件 、外商付款凭证等 ，依法向工商行政 管理部 门办理股东变 更手续。转让价款支付完毕之前证券登记机构和工商行政管 理 部 门不得 办理 过 户和 变更 登记 手 续 。 ⑤股权转让外汇收入管理 向外商转让上市公司国有股权和法人股 ，转让 当事人应 当在股权过户前到外汇管理部门进行外资外汇登记 ；涉及到 外商股权再转让的 ，应 当在股权过户前到外汇管理部门变更 外资外汇登记。转让 国有股权和法人股 的外汇收入 ，转让方 应当在规定的期限内，凭转让核准文件报外汇管理部门批准 后结 汇 。 转让国有股的收入应当按国家有关规定处置和使用。 除上述三项股权管理规章制度外 ，有关部门还颁布了其 他一些相关的规章制度 ，如国家 国有资产管理局于 1994年 l2月 1日发出的 《国家国有资产管理 局关于对上市公 司国 家股配股及股权转让等有关问题 的通知》(国资企发【1994191 号)等 ，限于篇幅，不再赘述。 l5、与国有资本金效绩评价有关的规章制度 我 国国有 资 本金 效绩 评 价 制 度始 建 于 1999年 。 为 了确 保 国有资产保值增值 ，加强对国有资本金 的管理 ，财政部等 部 门先后出台了一系列国有资本金效绩评价有关 的规章制 度 ，如财政部 、国家经济贸易委员会 、人事部 、国家发展计划 委员会发布实施的 《国有资本金效绩评价规则》、《国有 资本 金效绩评价操作细则》(财统字【199912号)，财政部发布实施 的《国有资本金效绩评价指标解释》(财统字【199913号)、《企 业效绩评价行业基本分类》(财统字【199918号)、《国有资本保 值增值结果计算 与确认办法》(财统字【200012号)，财政部 、国 家经济贸易委员会 、劳动和社会保障部 、国家发展计划委员 会《关于深入开展企业效绩评价工作 、加强国有企业监督管 理的通知》(财统[2001】3号)，《委托社会 中介机构开展企业效 绩评价业务暂行办法》的通知(财统字【2002116号 2002年 2 月 6日)，财政部办公厅关于印发《中央直管企业(集团)效绩 评价工作程序》的通知 (2001年 7月 4日 财办统[20011l3 号)等。财政部统计评价司于 2002年 3月制定 了(2002年企 业效绩评价值》，供评价单位评价参考之用。 为促进企业集 团母公司更好地行使 出资人权利 、进一步 完善国有资本监管体系 、促进提高国有资本营运效益 、正确 引导子公司经营行为，推动企业效绩评价工作深入开展。规 范指导企业集团内部开展效绩评价工作 ，财政部统计评价司 于 2002年 6月 5日发布了 《企业集团内部效绩评价指导意 见》(财统字[2002】15号)(以下简称《指导意见》)。 (1)关于企业集团内部效绩评价体系的建立 《指导意见》规定 ：企业集团内部效绩评价可以直接运用 国家统一颁布的企业效绩评价体系 ，企业集团母公司也可以 以国家统一颁布的企业效绩评价体系为基础 ，根据实际情况 构建适应集团管理特点的内部效绩评价体系。 (2)企业集团内部效绩评价的组织实施 《指导意见》规定 ：集团内部效绩评价工作 由集团母公司 统一组织 实施 ，并 建立健全评价组织实施机构 ，配备具有相 应专业知识和综合能力较强的评价工作人员 ，负责具体的评 价实施工作。集团母公 司可以从各职能部 门抽调有关人员组 成实施机 构 ，负责实施具体的评价工作 ，也可 以指定某一部 门负责 日常性的评价事务，还可以聘请社会 中介机构和咨询 专家协助实施评价 ，比如将子公司的年度报表审计与年度效 绩评 价 相结 合 的 方式 。 同时，企业集团母公 司负责组织指导子公司开展孙公司 的企业效绩评价工作。 (3)企业集团内部效绩评价结果的应用 《指导意见》规定 ，集团内部应充分开发利用好效绩评价 结果：①运用内部效绩评价为实现和调整经营战略服务；② 一 些集权程度较高的企业集团，子公司重大的筹资 、投资 、生 产甚至定价决策权都集 中在集团母公 司，子公司的经营效绩 在很大程度上反映了集团母公 司的资本营运与综合管理水 平 ，要通过对子公 司评价结果的分析 ，找到集团母公 司经营 管理 中存在 的不足 ，并相应采取调整和改进措施 ，运用 内部 效绩评价改进集 团母公 司的经营管理 ；③运用 内部效绩评价 发现子公司经营管理的漏洞，并制定有针对性 的措施加 以改 进 ，促进提高子公司的经营效绩水平。④集团母公司作为子 公司的出资人 ，有责任建立和完善对子公司的激励与约束机 制 ，应将企业效绩评价结果与子公司经营 者和职工 的奖惩 (年薪 、奖金等)挂 钩，充分调动子公司经营者与职工的积极 性 ，完善 内部激励与约束机制 ，运用内部效绩评价结果实施 奖 惩 ； (4)集团内部效绩评价有关制度方法的制定与备案 《指导意见》规定 ：各企业集团母公司要抓紧研究 、制定 、 组织实施集团内部效绩评价有关制度方法，并及时将集团内 部效绩评价有关制度方法报 同级财政 (国资 )部门备案。(未 完 待续 ) 附 注 1：本 文 后 续 “企 业 长期 股 权 投 资 业 务 内部 控 制 制 度 及 其 评 价 ”部 分将 介 绍 某 中央特 大型 企 业 集 团制 定 的“董 事(监事)工作管理 办法” 附注 2：根据 1998年 7月4日国务院办公厅 印发 的《财 政部职能配置、内设机构和人 员编制规定》(国办发『19981101 号)规定，原国家国有资产管理局的企业国有资产(国有资本) 基础管理职能划入财政 部 ，财政部 内设 国有资本基础管理 司、国有资本金统计评价司、财产评价 司三个职能司。分别行 使有关企业 国有资产(国有资本)基础管理职能。“国有资产 管 理 部 门”无特 别 说 明 ，均 统 指 财政 部 该 三 个 职 能 司 。笔 者 注。 (作者单位：国家会计学院教研中心) f ● l r l 《 ＼ I I { l 维普资讯 http://www.cqvip.com