增值税价外费用会计处理分析24192

增值税价外费用会计处理分析24192 增值税价外费用会计处理分析 2010-9-23 8:37 杨杨 郑秀 【大 中 小】【打印】【我要纠错】 根据新颁布的《增值税暂行条例》(国务院令第538号)和《增值税暂行条例实施细则》(财政部和国家税务总局令第50号)规定，纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额=当期销项税额一当期进项税额，其中销项税额=销售额×税率。销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;(2)同时符合以下条件的代垫运输费用:承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购买方的。(3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。需要注意的是，修订后的《增值税暂行条例实施细则》中对价外费用的规定增加了两项，分别是滞纳金和赔偿金。 由于增值税销项税额计算中关于价外费用的规定属于税法的特殊规定，因此销售单位收取价外费用时一定要将其合并在应税销售额中计算销项税，并在计算销项税时(未明确说明是不含税价格时)一律将其视为含税收入，先换算，再计算税款，但在其会计处理上价外费用不一定要确认会计收入，而是根据不同项目，进行不同的会计处理。 一、收取手续费、包装物租金 手续费是企业在提供一定服务的基础上收取的，包装物的租金都是企业转让了资产的使用权才取得的，按会计准则的规定，它们都应计人其他业务收入。 [例1]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取包装物租金1000元。款项已收到。 解析:在销售产品同时收取的包装物租金为价外费用，租金收入应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/(1+17,)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17,=145.3(元) 账务处理: 借:银行存款 12700 贷:主营业务收入 10000 其他业务收入 854.7 应交税费——应交增值税(销项税额) 1845.3 借:主营业务成本 8000 贷:库存商品 8000 二、收取奖励费、优质费、返还利润 在销售商品的同时收取的奖励费、优质费、返还利润，具有价上加价的性质，因而会计上应计入主营业务收入。 [例2]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取优质费1000元。款项已收到。 解析:在销售产品同时收取的优质费为价外费用，优质费应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/(1+17,)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17,=145.3(元) 账务处理: 借:银行存款 12700 贷:主营业务收入 10854.7 应交税费——应交增值税(销项税额) 1845.3 借:主营业务成本 8000 贷:库存商品 8000 三、收取违约金、滞纳金、赔偿金、补贴 根据会计准则分析，违约金、滞纳金、赔偿金应作为营业外收入处理，补贴进入记人营业外收入中的补贴收入科目。 [例3]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为80元，2009年10月10日收到货款，同时收取滞纳金1000元。 解析:在收到货款同时收取的滞纳金为价外费用，滞纳金应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/(1+17,)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17,=145.3(元) 账务处理: 2009年8月1日 借:应收账款 11700 贷:主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1700 借:主营业务成本 8000 贷:库存商品 8000 2009年10月10日 借:银行存款 12700 贷:应收账款 11700 营业外收入 854.7 应交税费——应交增值税(销项税额) 145.3 四、收取基金、集资款 企业按规定收取的基金、集资费具有专款专用性质，一般通过“其他应付款”科目核算。 [例4]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元。成本为80元，同时收取基金1000元。款项已收到。 解析:在销售产品同时收取的基金为价外费用，基金应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/(1+17,)=854.7(元)，应纳增值税,854.7×17,=145.3(元) 账务处理: 借:银行存款 12700 贷:主营业务收入 10000 其他应付款 854.7 应交税费——应交增值税(销项税额) 1845.3 借:主营业务成本 8000 贷:库存商品 8000 五、收取购货方延期付款利息 收取购货方延期付款利息是企业收取的利息收入，应冲减财务费用。 [例5]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，2009年10月10日收到货款，同时收取延期付款利息1000元。 解析:在收到货款同时收取的延期付款利息为价外费用，延期付款利息应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/(1+17,),854.7(元)，应纳增值税=854.7×17,=145.3(元) 账务处理: 2009年8月1日 借:应收账款 11700 贷:主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1700 借:主营业务成本 8000 贷:库存商品 8000 2009年10月10日 借:银行存款 12700 贷:应收账款 11700 财务费用 854.7 应交税费——应交增值税(销项税额) 145.3 六、收取包装费、运输装卸费、储备赘 企业在销售产品过程中发生的包装费、运输装卸费、储备费，是作为产品销售费用的，因而企业收取的包装费、运输装卸费、储备费应冲销产品销售费用。 [例6]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取包装费、运输装卸费1000元。款项已收到。 解析:在销售产品同时收取的包装费、运输装卸费为价外费用，包装费、运输装卸费应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/(1+17,)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17,=145.3(元) 账务处理: 借:银行存款 12700 贷:主营业务收入 10000 销售费用 854.7 应交税费——应交增值税(销项税额) 1845.3 借:主营业务成本 8000 贷:库存商品 8000 七、收取代垫款项 代垫款项代垫款项是企业已支付但不应由企业承担的费用。垫付缴后，应提供其他 [例7]甲公司于3月1日收到客户预付部分货款10000元，4月1日甲公司发出货物，该批货物成本20000元，开具增值税专用发票上注明价款30000元，向铁路部门支付代垫运费(符合税法规定的两项条件)1000元，并将该发票转交给客户。假毅甲公司为一般纳税人，增值税税率为17,。 解析:在销售产品同时向购买方收取的代垫费用属于增值税价外费用范围，但同时符合以下条件的代垫运输费用除外:(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的;(2)，纳税人将该项发票转交给购买方的。因此本例中代垫运费不属于价外费用范围，不需要缴纳增值税。 账务处理: 3月1日 借:银行存款 10000 贷:预收账款 10000 4月1日 借:预收账款 10000 应收账款 25100 其他应收款——代垫运费 1000 贷:主营业务收入 30000 应交税费——应交增值税(销项税额) 5100 银行存款 1000 借:主营业务成本 20000 贷:库存商品 20000 八、收取代收款项 代收款项是企业为第三方收取的，并不会导致企业经济利益的增加，因而不能作为收入核算收取时应贷其他应付项。 [例8]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取代收款项(符合条件代为收取的政府性基金)1000元。款项已收到。 解析:在销售产品同时收取的代收款项为价外费用。但符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费除外，因此本例中收取的代收款项不属于价外费用的范围，不征增值税。 账务处理: 借:银行存款 12700 贷:主营业务收入 10000 其他应付款 1000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1700 借:主营业务成本 8000 贷:库存商品 8000 下面为附送毕业致谢词范文～不需要的可以编辑删除～谢谢～ 毕业论文致谢词 我的毕业论文是在韦xx老师的精心指导和大力支持下完成的，他渊博的知识开阔的视野给了我深深的启迪，论文凝聚着他的血汗，他以严谨的治学态度和敬业精神深深的感染了我对我的工作学习产生了深渊的影响，在此我向他示衷心的谢意 这三年来感谢广西工业职业技术学院汽车系的老师对我专业思维及专业技能的培养，他们在学业上的心细指导为我工作和继续学习打下了良好的基础，在这里我要像诸位老师深深的鞠上一躬!特别是我的班主任吴廷川老师，虽然他不是我的专业老师，但是在这三年来，在思想以及生活上给予我鼓舞与关怀让我走出了很多失落的时候， “明师之恩，诚为过于天地，重于父母”，对吴老师的感激之情我无法用语言来表达，在此向吴老师致以最崇高的敬意和最真诚的谢意! 感谢这三年来我的朋友以及汽修0932班的四十多位同学对我的学习，生活和工作的支持和关心。三年来我们真心相待，和睦共处，不是兄弟胜是兄弟!正是一路上有你们我的求学生涯才不会感到孤独，马上就要各奔前程了，希望(，请保留此标记。)你们有好的前途，失败不要灰心，你的背后还有汽修0932班这个大家庭! 最后我要感谢我的父母，你们生我养我，纵有三世也无法回报你们，要离开你们出去工作了，我在心里默默的祝福你们平安健康，我不会让你们失望的，会好好工作回报社会的。 致谢词2 在本次论文过程中，感谢我的学校，给了我学习的机会，在学习中，老师从选指导、论文框架到细节修改，都给予了细致的指导，提出了很多宝贵的意见与建议，老师以其严谨求实的治学态度、高度的敬业精神、兢兢业业、孜孜以求的工作作风和大胆创新的进取精神对我产生重要影响。他渊博的知识、开阔的视野和敏锐的思维给了我深深的启迪。这篇论文是在老师的精心指导和大力支持下才完成的 感谢所有授我以业的老师，没有这些年知识的积淀，我没有这么大的动力和信心完成这篇论文。感恩之余，诚恳地请各位老师对我的论文多加批评指正，使我及时完善论文的不足之处。 谨以此致谢最后，我要向百忙之中抽时间对本文进行审阅的各位老师表示衷心的感谢。 开学自我介绍范文:首先，我想说“荣幸”，因为茫茫人海由不相识到相识实在是人生一大幸事，更希望能在三年的学习生活中能够与大家成为好同学，好朋友。其次我要说“幸运”，因为在短暂的私下接触我感觉我们班的同学都很优秀，值得我学习的地方很多，我相信我们班一定将是团结、向上、努力请保留此标记。)的班集体。最后我要说“加油”衷心地祝愿我们班的同学也包括我在内通过三年的努力学习最后都能够考入我们自己理想中的大学，为老师争光、为家长争光，更是为了我们自己未来美好生活和个人价值，加油。哦，对了，我的名字叫“***”，希望大家能记住我，因为被别人记住是一件幸福的事～～ )查看更多与本文《高中生开学自我介绍》相关的文章。 下面为附送毕业论文致谢词范文～不需要的可以编辑删除～谢谢～ 毕业论文致谢词 我的毕业论文是在韦xx老师的精心指导和大力支持下完成的，他渊博的知识开阔的视野给了我深深的启迪，论文凝聚着他的血汗，他以严谨的治学态度和敬业精神深深的感染了我对我的工作学习产生了深渊的影响，在此我向他表示衷心的谢意 这三年来感谢广西工业职业技术学院汽车工程系的老师对我专业思维及专业技能的培养，他们在学业上的心细指导为我工作和继续学习打下了良好的基础，在这里我要像诸位老师深深的鞠上一躬!特别是我的班主任吴廷川老师，虽然他不是我的专业老师，但是在这三年来，在思想以及生活上给予我鼓舞与关怀让我走出了很多失落的时候，“明师之恩，诚为过于天地，重于父母”，对吴老师的感激之情我无 法用语言来表达，在此向吴老师致以最崇高的敬意和最真诚的谢意! 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