实收资本 、资本公积

实收资本 、资本公积 (一)实收资本 1收到投资者投入的货币资金 借:库存现金(或银行存款) 贷:实收资本 2收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值 借:固定资产 贷:实收资本 3收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值 借:无形资产等 贷:实收资本 4将资本公积、盈余公积转增资本 借:资本公积(或盈余公积) 贷:实收资本 二)资本公积 ( 1捐赠公积 (1)接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入账(如果企业执行2006年 的新会计准则，企业接受货币资金捐赠直接计入营业外收入) 借:库存现金(或银行存款) 贷:资本公积 (2)接受捐赠的固定资产(如果企业执行2006年的新会计准则，企业接受固 定资产捐赠，不涉及其他税费的话，借固定资产，贷营业外收入) 借:固定资产(根据同类资产的市场价格或有关凭据) 贷:资本公积(固定资产净值) 累计折旧 2资本折算差额 企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产账户与实收资 本账户折合 记账本位币的差额: 借:银行存款 贷:实收资本 借或贷:资本公积 3投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积 借:银行存款等 贷:实收资本 资本公积 4法定财产重估增值 借:材料物资 固定资产 贷:资本公积 一、原本在"资本公积"核算的非经常性损益的内容改为在"营业外收入"核算 1.捐赠 原会计准则体系和规定，现金捐赠直接记入"资本公积--其他资本公积";非现金资产捐赠按扣除应交所得税后的金额记入"资本公积--接受非现金资产准备"，在捐赠资产处置时，转入"资本公积--其他资本公积"。 新准则对捐赠的定义:"直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。"因此，捐赠收益应在"营业外收入"核算。 2.债务重组收益 原债务重组准则规定债务人应将债务重组收益确认为"资本公积--其他资本公积"。 《企业会计准则第12号--债务重组》规定债务人债务重组收益直接计入当期损益，债务重组收益应当作为利得，在"营业外收入"核算。 3.政府专项拨款会计处理的变化 原会计准则对企业技术改造、技术研究等项目的专项拨款，在收到时，暂作长期负债处理;待项目完成后，属于费用而按规定予以核算的部分，直接冲减长期负债，属于形成资产价值的部分，记入"资本公积--拨款转入"。 新会计准则，对"与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。" 企业收到的政府专项拨款，应在"递延收益"核算，并自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入各期的"营业外收入"。 4.显失公允的关联交易差价 上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价，视为关联方对上市公司的捐赠，在"资本公积--关联交易差价"核算。 新会计准则，显失公允的关联交易产生的关联交易差价可视同关联方之间的捐赠，关联交易差价收益应记入"营业外收入"。 5.无法支付的应付款项 原会计准则体系和会计制度下，无法支付的应付款项按规定程序经批准后记入"资本公积--其他资本公积"。 新《企业会计准则--基本准则》对利得和损失的定义，无法支付的应付款项按规定程序批准后应作为当期利得，在"营业外收入"核算。 二、资本公积中的准备性项目 准备性项目特点:第一，它所导致的股东权益增长主要是账面增长，并没有实际的资金流入，在相关资产被处置、转让时，增值部分才能得到实现;第二，具有不稳定性，其价值通常随着相关资产价值的变动而上下波动。原会计准则体系和会计制度下，在"资本公积"核算的股权投资准备具有以上的特点。 据新颁布的《企业会计准则第2号--长期股权投资》，权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，贷记或借记"资本公积"科目。这一点和原核算方法一致。 原准则和制度规定，投资转让时，"资本公积--股权投资准备"转入"资本公积--其他资本公积"，"资本公积--其他资本公积"可用于转增资本。 在长期投资转让时，转销与之相关的资本公积，同时应借记或贷记"投资收益"。 资产负债日，可供出售金融资产的公允价值与账面余额的差额，计入资本公积;在可供出售金融资产转让时，转销与之相关的资本公积，计入当期损益。 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入"资本公积"。处置该项投资性房地产时，转销与其相关的资本公积，计入当期损益。 三、以权益结算的股份支付换取职工或其他方服务的，在未行权之前，暂时在"资本公积"核算 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具授予日的公允价值，借记"管理费用"等科目，贷记"资本公积--其他资本公积"。在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，借记"资本公积--其他资本公积"，贷记"股本"("实收资本")或"库存股"，按其差额借记或贷记"资本公积--资本溢价"。 新会计准则，主要包括资本溢价和暂时性项目。在核算时设两个二级明细科目，"资本溢价"和"其他资本公积"。原"资本公积--拨款转入"、"外币资本折算差额"、"关联交易差价"余额转入"资本公积--其他资本公积";"股权投资准备"、"接受捐赠非现金资产准备"在相关资产处置后转入"资本公积--其他资本公积"。 注意:转增资本时，执行新会计准则之前形成的"其他资本公积"及执行新会计准则之后，原准则和制度下形成的"股权投资准备"、"接受捐赠非现金资产准备"在相关资产处置后转入"资本公积--其他资本公积"的金额可用于转增资本;执行新会计准则之后，新发生的经济业务形成的"其他资本公积"不能用于转增资本。