国美电器有限公司增值税的筹划探

国美电器有限公司增值税的筹划探 三 江 学 院 本科毕业论文 题 目 国美电器有限公司增值税的筹 划探讨 商 学 院(系) 财 务管理 专业 学生姓名 黄春草 学 号 32008041019 指导教师 吴 芃 职 称 副教授 起讫日期 2011.12——2012.05 指导老师工作单位 东南大 学 独创性声明 本人声明所呈交的毕业论文 是我个人在指导老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除文中 已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研 究成果。 对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本 人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 论文作者签名: 日期:2012 年5月17日 XIV _Toc325054233 摘 要 随着市场经济的发展，依法纳税、诚 心纳税也已成为企业参与现代经济生活的必备素质。、纳税筹划就是在充分利用现 行税法提供一切优惠的基础上,在诸多选择的纳税中,选择最优,以达到整体税后 利润最大化。增值税是我国的主体税种,对企业来说,它具有很大的税收筹划空间。国 美电器属于大型零售企业，对零售企业来说其实增值税中提到的销售货物的纳税主 体，所以其增值税必不可少，增值税的税务筹划也是非常重要的。翱翔的鹰象征着 国美的文化品格，是所有国美人的精神图腾，以对于税收筹划它的眼光也要像鹰一 样敏锐，要发现依法可以减少纳税的途径，而我也需要雄鹰附身，找出国美增值税 税收筹划存在的问题并且解决问题。 关键字:增值税，增值税筹划，国美电器 _Toc325054234 Abstract With the development of market economy, pay tax in accordance with law, sincere tax has also become enterprises to participate in the modern economic life the necessary quality. Tax planning is to make full use of the existing tax laws in providing all the preferential, and on the basis of choice in many of the tax scheme, select the optimal, in order to achieve integral after-tax profit maximization. Value added tax is our duty, to the enterprise for, it has a lot of tax planning space. Gome belong to large retail enterprise, enterprise that actually value added tax on retail sales of goods mentioned in tax subject, so its value added tax is essential, the value added tax of tax planning is also very important. The eagle fly symbol of gome culture character, is all of the human spirit gome totem, for tax planning it with the eye of an eagle to acute, and to find ways to reduce the tax can according to law, and I also need the eagle possessed, and find out the gome value added tax of the existence of tax planning problem and solve problems. Key words: value added tax, value added tax planning, gome electrical appliances _GoBack _Toc325054235 增值税税收筹划 的理论概述 _Toc325054236 (一)增值税的含义及特点 1(增值税的含义征收范 围 (1)增值税算的方法，即从事修理修配劳务的纳税人，要根据货物或提供加工、 修理修配销售额，按照的税率计算税额，再扣除上一环节已缴纳的增值税额， 其他的为纳税人应该缴纳的增值税额。本文探讨的国美应为销售货物的单位。 (2) 增值税的征收范围:除货物、加工、修理修配外视同销售行为和混合销售行为及兼 营非增值税应税劳务行为也属于增值税的征收。因本文主要是对国美电器增值税的 筹划探讨，主要对其一般纳税人身份进行分析。详见表1所示 应纳税额=销项税额 ,进项税额 销项税额=销售额(不含税)×增值税税率 进项税额=买价×扣除率 销项税额: 是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入及 规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 进项税额是指纳税人因购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。在一项购销活动中销售方销售货物的销项税额就是购买方购进货物的进项税额。(关系) 分为允许抵扣的进项税额和不允许抵扣的进项税额。假定某货物税率为10% 表1:增值税计算方法 项目 不含外购价 进项税额 增值额 销售额 销项税额 应纳税额 环节 (1) (2) (3) (4)=(1)+(3) (5) (6) 制造 0 0 150 150 15 15 批发 150 15 50 200 20 5 零售 200 20 60 260 26 6 我国现行增值税一般纳税人的税率有17%和13%两档，小规模纳税人的征收率为3%。 _Toc325054237 (二)增值税税收筹划的意义 1(含义:增值税税务筹划是纳税人在充分利用现行税法提供一切优惠的基础上,在诸多选择的纳税方案中,选择最优,以达到整体税后利润最大化。增值税是我国的主体税种,对企业来说,它具有很大的税收筹划空间。 2(增值税税收存在以下四点意义: (1)税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识 (2)实现纳税人财务利益的最大化 提到增值税税收筹划，有一部分纳税人通过运用各种手段，想方设法地少缴税甚至不缴税，以达到直接减轻自身税收负担的目的，实际上增值税税收筹划仅仅是纳税人进行经营的一种手段，是一种生产经营活动方式，其根本目的应当与纳税人的生产经营目的一致。即追求利益的最大化，所以对纳税人来说，如果从某一经营方案中可以获得最大化的利润，即使该经营方案会增加纳税人的税收负担，仍然会被作为纳税人的最佳经营方案。 (3)提高企业的财务与会计管理里水平 企业进行增值税税务筹划离不开会计，会计人员要熟知会计准则、会计，更要熟知现行，要按照要求计算税额和填报纳税申请表，从而也有助于提高企业的财务和会计管理水平 (4)提高企业的竞争力 企业进行增值税的税务筹划，减轻了企业的税收负担，因为增值税作为一种流转税具有税负转嫁特性，当市场上供给无限大而需求无限小时，增值税税负全部由消费者承担，在进行筹划之后会减轻企业的税负，这样可以提升企业竞争力，如果长久发展，收入和利润会不断增加，税源丰富，不仅利己也利国。 (5)不断建全和完善税制 _Toc325054238 (三)增值税筹划的特征与原则 1(特征 (1)征收范围广。 我国企业增值税征收范围涉及到在我国从事生产经营的所有企业，适用范围广泛，从单个企业来看，增值税征收涉及到企业生产、销售以及进出口加工、修理修配劳务的各个环节，因此，涉及的环节非常多。 (2)价外税。 价外计税是指增值税的计税基础不包含增值税税额本身。 (3)使用统一的增值税专用发票。 为加强增值税税收的管理 ,我国企业涉及增值税的业务活动(直接向消费者销售货物或应税劳务、销售免税货物、小规模纳税人销售货物及应税劳务等情形外)要使用全国统一的增值税专用发票。 2(原则 (1)增值税税收筹划遵循合法性原则 增值税税收筹划的合法性原则是指纳税筹划要有法律依据，要在税法以及相关法律规范允许的范围内开展纳税筹划活动，这是纳税筹划的最基本原则。 (2)增值税纳税筹划应具有统筹性 税收筹划的统筹性是指要综合考虑增值税税收筹划方案的影响，在时间上要具有前瞻性，在纳税行为发生前就做好规划和安排，注重税收筹划方案对企业的未来影响;在范围上要从税收筹划方案的整体入手，不仅要考虑增值税这一税负的高低，还要考虑对其他税种的影响。此外，也要考虑税收筹划方案对客户、供应商的影响，争取实现增值税税收筹划的共赢，才能 保证税收筹划的持续性。 (3)增值税税收筹划应注重成本效益原则 税收筹划的目的是实现企业税后收益的最大化，因此，必须充分考虑它的成本以及实施方案带来的收益。这就要求企业全面考虑税收筹划方案可能带来的交易成本，关注企业涉及的增值税税收政策的变化，对经营方式和组织结构进行调整，降低税收筹划的成本和税负。 _Toc325054239 (四)增值税税收筹划的手段与方法 1(增值税纳税人身份的选择带来的税收筹划 税法规定，企业增值税纳税人身份有两种:一般纳税人和小规模纳税人，具体筹划思路如下:产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重。 一般纳税人:增值税=销售额*增值税率-购进额*增值税率=销售额*增值率*增值税率 小规模纳税人:增值税=销售额*征收率 令一般纳税人的增值税=小规模纳税人的增值税时: 即得到:销售额=增值率*增值税率(17%)=销售额*征收率(6%)从而得到增值率 2(增值税纳税时间所带来的税收筹划 纳税期的递延也称延期纳税，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款，可以采取的方式有:赊销和分期收款结算方式，都以合同约定日期为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式。 3(折扣销售所带来的增值税的税收筹划 折扣是在实现销售的同时发生的，税法规定，如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税:如果将折扣额另开发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣，因此，将销售额和折扣开在同一发票上进行筹划。 4(代销方式不同带来的增值税的税收筹划 目前，各类企业的销售方式很多，但是采用不同的销售方式，可能产生不同的经营效果。有些销售方式在处理手段上不同，也会产生税负上的不同比如委托代销方式，已经被越来越多的企业采用，而采用收取代销手续费方式，还是采用视同买断方式，作为买卖双方的税负就不一样。采用收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这是受托方的一种劳务收入。采取视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按合同价收取所代销的货款，实际的售价由受托方在委托方确定的指导价格范围内自主决定。实际售价与合同价的差额归受托方所有。委托方不再支付代销手续费。在这种情况下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购入商品处理，只在备查账中登记商品规格数量等，受托方将商品销售后，按实际的售价确认收入，并向委托方开具代销清单，这样委托方就可以通过价差进行增值税及附加的筹划。 _Toc325054240 国美电器有限公司的增值税缴纳现状分析 _Toc325054241 (一)国美电器有限公司概况 1(公司简介 国美电器(英语:GOME)是中国的一家连锁型家电销售企业，也是中国大陆最大的家电零售连锁企业，2009年，国美电器入选中国世界纪录协会中国最大的家电零售连锁企业。成立于1987年1月1日。董事局主席张大中。在北京、太原、天津、上海、广州、深圳、青岛、长沙、香港等城市设立了42个分公司，及1200多家直营店面。 2(公司发展历程 国美电器在其发展的过程中，不断的通过收购等手段来快速扩张店面网络规模，扩大自己的市场份额。在2006年成功收购上海永乐生活家电，2007年12月成功并购北京大中电器之后，其门店数量达到空前的规模，成为国内家电连锁企业中门店数量最多的一家。但是受2008年的黄光裕事件及金融危机的影响，其2009年发展战略以调整优化门店网络为主，谨慎开店，关闭经营情况较差的门店，目前国美已关闭其经营情况较差 的门店150余家，而且这种情况还在继续。截止2009年11月底，国美电器本年度共关闭门店169家，新开门店47家，实际净减少店面122家。截止2009年11月底，国美、永乐、大中三品牌在国内共拥有1114家门店，仍然是门店数量最多的家电连锁企业。 _Toc325054242 (二)国内现行增值税:我国现行增值税是消费性增值税 _Toc324958335 _Toc324958718 _Toc325054243 消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。也就是说，厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。从理论上分析，增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一个税种。增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中新创造的价值额，从税收征管实际看，增值额是指商品或劳务的销售额扣除法定外购项目金额之后的余额。 _Toc325054244 (三)国美电器所处行业的增值税的征收与缴纳现状 国美电器属于零售行业，国家几乎没有对零售业的税收优惠政策。零售企业主要可以从以下几个方面挖掘是否存在利用增值税税收优惠政策的空间:合理安排所销售商品的品种结构，在考虑盈利的前提下，适度配置可以免征或减征增值税的商品;及时关注遭受自然灾害地区、老少边穷地区以及政策需要鼓励和扶植地区的相关增值税税收优惠政策等等，其中提高收入和降低成本费用是企业获取收益的两条重要途径。 1(从采购成本角度讲，在采购含税价格一定的情况下，如果向一般纳税人采购货物，因能取得增值税专用发票，其进项税额可以抵扣，采购成本相对较低，税前利润则相增对加，缴纳的企业所得税也相对增加;如果向小规模纳税人采购货物，因只能取得3% 的增值税专用发票或普通发票，可以抵扣的进项税额相对较少或没有，导致采购成本较高，相对而言，税前利润则相对减少，缴纳的企业所得税也相对减少。作为一般纳税人，我们假设用所购货物生产产品对外销售时的增值税税率为17%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%，企业所得税税率为25%，含税销售价格为P，不考虑其他制造成本及销售费用的前提下，我们可以列出取得不同扣税发票条件下的现金净流量表达式:第一种情况:在取得17% 增值税专用发票情况下，含税采购价格为 A 时的现金净流量公式: 现金净流量= 现金流入量,现金流出量 =含税销售额―含税购进额―缴纳的增值税―缴纳的城建税及教育费附加―缴纳的所得税=PA(P?1.17×0.17,A?1.17×0.17),(P?1.17×0.17,A?1.17×0.17)×0.1,[P?1.17,A?1.17,(P?1.17×0.17,A?1.17×0.17)×0.1]×0.25 ,0.6301P,0.6301A 运用同样原理和方法，我们很容易求出其他情况下的现金净流量。 第二种情况:在取得税务机关代开3% 的增值税专用发票情况下，含税采购价格为B 时的现金净流量为:现金净流量=0.6301P,0.7260B 第三种情况:在取得普通发票而不能进行扣税情况下，含税采购价格为C 时的现金净流量为:现金净流量=0.6301P,0.75C 我们假定购销双方达成协议，小规模纳税人(可以提供税务机关代开3% 的增值税专业发票)同意在价格上给予让步到17%的扣税率水平，这就是说，我们假设的第一种情况和第二种情况所形成的现金净流量相等:0.6301P,0.6301A=0.6301P,0.7260B这样可以求出等式中B 与A的比为86.80%。也就是说，当采购企业能够取得3% 的增值税专用发票时，只要供货方给予含税价格让步13.2% 的情况下，采购企业现金净流量就不会减少。同样道理，我们也可以计算出采购企业只能取得普通发票时，C与A的比为84.02%。即只要供货方给予含税价格让步 15.98%的情况下，采购企业现金净流量就不会减少。 _Toc325054245 (四)国美电器内部增值税的管理方法及其优缺点 因为我现在在国美电器实习，所以通过国美内部对财务知识的培训资料中可以知晓一些其对增值税的态度和管理方法。 1(国美电器的选址都会考虑以下因素 (1)选址:尽量选择有税收优惠政策的区域，利用税收优惠政策办理减免税手续 A、西部大开发政策或区域性免税政策 B、新办商业企业(1年免税) C、下岗失业人员再就业、劳动服务型企业政策(3年免税) D、残疾人就业税收政策等 E、选择财政返还政策最优的区域 在增值税、所得税、营业税、印花税、个人所得税方面进行谈判，按照注册地区级或街道留成的一定比例进行返还(区级留成40,以上) (2)每一家国美电器在开业之前都会对交税方面做出准备:取得营业执照后，开业之前必须完成下列工作: 地税、国税税务登记证; 一般纳税人的认定(原则上不允许办理为临时一般纳税人); 印制机打发票的申请获得税务局的批准; 取得印制好的机打发票; 以上工作应需要一定的办理时间，在开业前必须办理完毕 2(以上做法都有它的原因 没有一般纳税人的资格，会造成开业当月税负过重，增值税发票的使用和开具也受影响，若开业当月认定为小规模纳税人，则当月进货对应的大额进项税均不能够抵扣，给公司造成直接的经济损失; 在未取得机制发票时采用手工发票销售商品，一方面存在较高的税务风险，同时极大的影响销售的速度; 房屋租赁合同，必须经过财务部的审核，财务经理须出具审核。 3(为顾客开具增值税发票的规定 对于在我公司购买商品要求开具增值税发票的一般纳税人，需要提供其税务登记证、增值税一般纳税人资格认定证明的复印件，审查无误后，依照其真实的消费情况例如商品名称及金额等开具增值税发票。门店的员工有时会拖延给顾客开具增值税发票是因为员工将电器的价格比当天规定的价格低，这样开具的增值税发票通过不了，只有当电器的价格和此次卖 4(税票的收取 (1)代销商品结算:必须有增值税发票才能支付货款，不开或错开增值税发票的不予结款。 (2)经销商品结算:不管同城、异地结算的供应商税票必须坚持“一手钱一手票”的原则，不开或错开增值税发票的不予结款。 (3)先款后货:同城中的供应商，规定3天的回收期;异地的供应商，规定7天的回收期。时间从货款付出后第二天算起，由相关采销人员负责，同时财务部门必须及时提醒、监督。 如付款后供应商需办理退税折让证明的，要及时将符合规定的办理退税折让的相关资料交给分部结算会计; 5(国美电器会定期给员工培训财务知识，也会有专门的税务知识培训讲座，平常也会发布国美财务导报，丰富员工的税务知识，提高对税的认知。 以上归结为国美电器重视增值税的管理的优点，但是在这过程中也存在问题:(1)例如国美每个月都会收取大量的增值税税票，为了使税金在月末达平，很多税票都会往后才认证，就会产生税票过期的现象，还有人员变动频繁，且工作交接不清楚，会出现增值税税票丢失或者超期未认证现象，(增值税发票的有效日期约为开具日起四个月)这就使得一部分销售额税金得不到抵扣产生损失。(2)现如今国美等家电行业开始进驻网上商城，例如当当，京东商城，掀起网购大战，在这过程中，国美电器网上商城增值税发票开具对象仅限经过国美电器网上商城企业销售部认定的企业用户，对于会员级别为个人用户，国美电器网上商城不能开具增值税发票，只能开具普通发票。这也许会影响一部分人的网购心里，会因为不能开具增值税发票而放弃在网上购买。 _Toc325054246 (五)国美电器内部增值税的筹划情况 翱翔的鹰象征着国美的 文化品格，是所有国美人的精神图腾。鹰的品格体现了国美人的坚忍不拔，不惧险阻;目光敏锐，行动迅猛;高瞻远瞩，志向远大;渴望创新，勇于变革。所以对于税收筹划它的眼光也像鹰一样敏锐，任何可以减少税的机会都不会放过。对于国美的税收筹划在我浅薄的知识里我认为是购销业务的税务筹划。 1(折扣销售方式 对于国美电器会经常出现打折促销，折扣低至6折或者更低，其实这种销售方式正是折扣销售，这种折扣销售往往是短期的和临时的，如节日、批量性、清仓性折扣。由于折扣是实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中扣减。 2(以旧换新的销售方式 目前各大电器商场都在推行以旧换新政策，在我们看来，商家这样做不是亏本了嘛，回收回去的旧电器貌似并不能有多少钱，他的零件也已经几乎不能用了，当破烂卖吗,那也是很不现实啊～其实以旧换新的销售方式是国家推行的利民政策，并给予运费补贴等，家电销售商按照新家电售价减去补贴后的价格销售给消费者，销售额按照减去补贴后的销售价格确定，虽不能扣减旧货物的收购价格，但是销售额已经比原来减少，税基也会相应减少。而且以旧换新政策会刺激群众消费，尤其是大的家电如冰洗、彩电等都销售火爆，这样国美的销售收入旧大大提高了，相对而言对税负也就降低了。 3(销售折让 卖电器经常会出现质量瑕疵、性能和规格等原因产生退货的现象，这样既会产生运费、人工费、修理费费等费用而大费周折，还不如和买家商量给予价格上的优待。因为销售折让可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计算缴纳增值税，从而减少其销项税。 4(目前很多电信或移动进驻国美电器，走入充话费送手机的时代，根据《国家税务总局关于中国电信集团公司所属子公司业务从销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》文件规定，中国电信子公司开展的以业务，属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送事物的行为，按照现行流转税的规定，不征收增值税，其进项税额不予以抵扣，一次不需要缴纳增值税。这样就恍然大悟，充话费送手机这样傻的事商家是怎么想的，原来增值税什么的不用交了。 _Toc325054247 三、影响国美电器增值税的因素与存在的问题 _Toc325054248 (一)外部因素:国内现行增值税及值税转型对企业的影响 1(增值税转型的含义:增值税转型是将我国先行的生产型增值税转为消费型增值税，企业购入固定资产的进项税额允许从销项税额中扣除。 (1)生产型增值税是以国民生产总值为计税依据，税基最大，并且在一定程度上仍带有重复征税的问题，而且资本有机构成越高，重复征税越是严重，从而不利于鼓励投资 (2)消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。这种增值税的税基最小，它具有刺激投资，加速设备更新和提高资本有机构成的作用。 2(增值税转型对家电行业的影响 增值税的转型可以对企业固定资产投资、机械设备产销等产生影响。首先，对有固定资产投资的企业来说，增值税转型将直接增加企业当期增值税进项税额，减少企业的增值税负担，并减少城建税及教育费附加等附加税费的负担。而且固定资产进项可以抵扣，将减少固定资产原值，减少折旧，增加企业在固定资产使用寿命期间的利润。 例如:企业从设备商中买入单价100 万元的设备，同时按17%税率上交17 万元的增值税，企业会计核算中将100 万元设备款和17 万元的进项增值税都纳入固定资产进行核算，逐年进入生产成本进行摊销。而改革后的消费型增值税模式，将设备采购过程 中交纳的17 万元增值税作为抵扣项，进入当期应交税费项核算，不进入固定资产科目，因而该设备每年折旧额就相应有所减小，因此会提高企业各期税前利润，进而提升企业业绩。 但是让企业在短期实现设备全面更替是不现实的，资本密集型行业，如半导体、钢铁等行业受益程度可能相对大一些，而家电行业由于固定资产占总资产比重较低，也不会短期内更换设备，所以受益程度十分有限。 _Toc325054249 (二)内部因素:员工素质的高低 增值税税收筹划是一个专业性、技术性很强的工作，需要企业配备业务能力强、思想素质高的人才队伍才能满足增值税税收筹划工作的要求。为此，企业财务部门要做好财务人员的引进工作，提高财务人员的进入门槛，从源头上提高财务人才的整体素质。要做好财务人员的继续教育工作，特别是要对涉税人员进行定期培训，及时了解税收政策动态。 _Toc325054250 四、对国美电器增值税筹划的建议 _Toc325054251 (一)运费的增值税税收筹划 企业的购销过程中离不开货物运输费用，采购货物要发生运费，运销产品也伴有运费，增值税一般纳税人支付运费可抵扣进项税额，收取运费应缴纳营业税或增值税， 例如:A公司位于交通便利的市中心，拥有自己的运输车队。车队是非独立核算的，所以运输途中发生的费用也要缴纳增值税，这使得A公司的税收负担大大增加。据调查， A公司2008全年实现销售约 16 000 万元，取得增值税进项税额约 1 850万元，其中运输相关增值税进项税额约为 185 万元，运费占销售额的12%左右，约为 1 920 万元(16 000 12%) 应缴增值税为: 16 000 (1+17%)17%- 1 850 474.79(万元)运费在 A 公司的经营成本中占很大的比重，直接影响到生产和经营效益对运费进行税收筹划可以有效地降低A公司的经营成本因此，对运费的筹划也是税收筹划中的重点。 筹划方案:假设 A公司成立一家独立核算的运输公司，作为独立核算公司按不高于市场的价格与客户进行运费的结算那么， A公司 2008 全年应该缴纳:增值税为 (16 000- 1 920)+(1+17%)*17%-(1 850- 185)=380.81 (万元); 运输公司应缴纳的营业税(税率3%)为 1 920 *3%=57.60(万元); 两家公司增值税和营业税合计为 380.81+57.6=438.41(万元) 筹划结果: A 公司少缴纳的税金 474.79- 438.41=36.38(万元)，表应交税额差异 _Toc325054252 (二)是选择折扣销售还是赠送销售, 国美电器为达到促销的目的，有时会用折扣销售，也会采用赠送销售惠方式。从税收筹划的角度来说要减少赠送销售方式 按照税法的规定，折扣销售中，果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折扣后的余额作为销售额计算增值税。例如销售额为100元，给予购买方折扣5%，增值税税率为17%，折扣额为5元(100*5%)若把折扣额和销售额开在同一张发票上，企业计算销项税额为16.65元[(100-5)*17%],使企业少纳税0.85元(5*17%)企业如果采用赠送销售方式， 按照税法规定，企业将自己的产品用于实物折扣，则视同销售货物计算征收增值税。例如企业销售产品价格为100元，同时赠送另一种5元的产品，增值税率为17%，企业计算销项税额为17.85元[(100+5)*17%]。同样销售100元的货物并给予购货方5元的优惠，采用赠送销售比采用折扣销售方式使企业多纳税1.7元*(17.85-16.15)，所以要尽量选择折扣销售。 _Toc325054253 (三)争霸网上商城，延期开具增值税发票 _Toc325054254 国美电器现在进驻网上商城，大多为货到付款，企业不应在货物发出时即开出销货发票，而应该在收到货款时再开具销售发票并确认收入，这样做给企业延期缴纳了税款，争取了税款的货币时间价值。 五、对国美电器增值税筹划探讨的总结 本文从增值税的概念意义等基础知识介 绍了增值税，又对增值税的计算进行举例说明。阐述了现行增值税的状况，分析增值税转型对企业的影响。国美电器有限公司作为电器企业代表，通过分析其内部增值税的缴纳与筹划情况，浅析其在增值税的细节和筹划上存在的问题，也透过此反映了大多数零售企业，尤其是电器类增值税筹划的状况，据此我在减少其纳税的基础上提出了微薄的自我见解，分别是从运费、销售方式的选择和网上商城进行分析。 _Toc289343416 _Toc325054255 致 谢 首先，我要感谢我的导师吴芃教授，本文是在她的悉心指导下才得以完成。她从论文开始的选题阶段，一直到论文完成的整个过程中，都给予了我很多的帮助。吴老师学识渊博，对待工作一丝不苟、治学严谨的态度使我不仅在做论文的过程中受益匪浅，更是对我在今后的生活、工作和学习都将具有长远的指导意义。在此，我向吴老师表示真诚的感谢。 在论文的研究过程中，我还得到了很多和我一起学习、生活的同学们的大力协助和支持，以及我所在实习单位的领导和同事们的真诚帮助和关心。在这里，我谨向他们表示衷心的感谢。 最后，我还要感谢始终给予我关心和爱护的家人还有同学，没有家人的支持，同学的帮助，我的工作和学习是不可能完成的。再次向给与我帮助的所有人表示诚挚的感谢。 _Toc289343417 _Toc325054256 参考文献 [1]邓惠.企业增值税纳税筹划思考[J].合作经济与科技，2011，(7):80-81 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