2016年有缘千里来相会之三亚相聚

null 第七章 个人所得税 第七章 个人所得税主讲人：潘莹 湖北大学知行学院null 克林顿深圳演讲报酬15万美元 ——主办机构为其代扣代缴38万元人民币个人所得税 克林顿深圳演讲报酬15万美元 ——主办机构为其代扣代缴38万元人民币个人所得税 深圳市地税局官员昨天说，美国前总统克林顿日前在深圳发表演讲获得报酬15万元，折人民币123万元，主办机构为其代缴的38.66万元人民币个人所得税已昨天入库。 据悉，深圳一家房地产公司5月23日上午邀请克林顿先生到深圳发表演讲，支付给克林顿报酬15万美元。深圳地税局官员闻讯后即到主办机构对活动的和有关文件进行仔细审核，根据税务主办机构准确计算，代扣代缴了个人所得税。 —《钱江晚报》2001年5月28日第4版第一节 个人所得税概述 第一节 个人所得税概述 一、个人所得税的概念 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。2010年，我国的个人所得税收入达到了4837.17亿元，占税收总收入的比重达到了6.6%。个人所得税日益成为我国税收体系中的重要税种。个人所得税收入增长态势个人所得税收入增长态势null三、个人所得税制模式和特点三、个人所得税制模式和特点分项制：分别不同项目计算征税。 优点：计算征收简便；可以对不同性质的所得“区别对待”。 缺点：难以判断负税能力，难于公平税负；所得分解后难于适用累进税率，削弱了调节收入的能力。 综合制：综合各项所得合并征税。能很好地体现所得税“量能负担”的税收原则 。 分项综合制：兼有分项制与综合制之长 。（二）、个人所得税的特点（二）、个人所得税的特点1.实行分类征收 2.个人所得税指数化 3.累进税率与比例税率并用 4.采取扣缴和申报两种征纳方法第二节 个人所得税的基本法律内容第二节 个人所得税的基本法律内容一、纳税人 个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。依据来源地税收管辖权和居民管辖权，《个人所得税法》将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人两种，分别承担不同的纳税义务。（一）居民纳税人（一）居民纳税人在我国境内有住所的个人。 ——因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。 习惯性居住------判定一个纳税人是否为居民纳税人的重要依据。居民纳税人居民纳税人在我国境内无住所，但在我国居住满一年的个人。 “一年”：在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365天。 “临时离境” ：在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 临时离境不扣减天数。 （二）非居民纳税人（二）非居民纳税人 不符合居民纳税人判定的纳税人。包括： 在我国境内无住所也不居住但有来源于中国境内所得的个人； 在我国境内无住所，且在一个纳税年度中在我国境内居住不满一年的个人。 对境内居住天数的规定对境内居住天数的规定中国境内无住所的个人： 入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。 在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人： 入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。 纳税人的补充规定纳税人的补充规定税法中关于“中国境内”的概念，仅指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。 个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。null（三）纳税义务的具体规定（三）纳税义务的具体规定1、居民纳税人纳税义务的从宽规定： 临时居民：在我国无住所，但在我国居住1年以上、5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。 长期居民：在我国居住满5年的个人，从第6年起，应就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。 2、非居民纳税人纳税义务的从宽确定 2、非居民纳税人纳税义务的从宽确定临时非居民：在中国境内无住所且在一个纳税年度中在华连续或累计居住不超过90天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。 长期非居民：在一个纳税年度中，在我国连续或多次累计居住超过90天但不满一年的个人应就来源于中国境内的所得纳税。 纳税人与征收范围 纳税人与征收范围 （四）所得来源的确定（四）所得来源的确定从中国境内取得的所得：来源于中国境内的所得 。 从中国境外取得的所得：来源于中国境外的所得。 所得来源地与所得支付地：不同的两个概念。所得来源的确定所得来源的确定 在下列来源地取得的个人所得应缴纳个人所得税： 工薪所得和劳务报酬所得：以个人履行职务或提供劳务活动的地点。 个体工商户的生产、经营所得：实际生产、经营所在地。 稿酬所得：以稿酬的支付地。 特许权使用费所得：该项特许权的使用地。 所得来源的确定所得来源的确定利息、股息、红利所得：以使用资金并支付利息或者分配股息、红利的公司、企业以及其它组织或者个人的所在地。 财产租赁所得：被租赁财产的使用地。 财产转让所得：被转让不动产的座落地。其它财产：转让地。 偶然所得：所得的产生地。所得来源的确定所得来源的确定下列所得不论支付地点是否在中国境外内，均为来源于中国境内的所得： 在中国境内任职、受雇而取得的工薪所得； 在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得； 在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产、经营所得； 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得； 转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得； 　　所得来源的确定所得来源的确定提供在中国境内许可使用的专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他各种特许权的所得； 因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得； 在中国境内参加各种竞赛活动、有奖活动得到的所得；购买中国境内有关部门、单位发行的彩票取得的中彩所得。null 【例1】约翰先生是美国人，其户籍、家庭在英国，其于2007年8月1日来华工作，2008年10月1日结束工作离华。请判定约翰先生是居民纳税人还是非居民纳税人。 【解析】约翰先生于2007年8月1日来华工作，2008年10月1日结束工作离华，虽然其实际在华居住的时间超过了356日，但他在2007年和2008年这两个纳税年度中都未在华居住满365日，因此，约翰先生是我国的非居民纳税人。null（四）扣缴义务人（四）扣缴义务人 凡支付应纳税所得的单位和个人，都是个人所得税的扣缴义务人。 支付人各项应纳税所得时，必须履行代扣代缴义务。null二、征税对象 工薪承包个体户，特许稿酬和劳务， 股息利息加红利，偶然所得转与租。 1．工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 2．个体工商户的生产、经营所得 3．对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 null4．劳务报酬所得 5．稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 6．特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 7．利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。null 8．财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。在确定财产租赁所得纳税人时，应以产权凭证为依据；对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定。 9．财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 10．偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然所得应缴纳的个人所得税，一律由发奖单位或机构代扣代缴。 11．经国务院财政部门确定征税的其他所得。 分析 案例分析王先生留学归来以后，在国内一家著名大公司工作，单位的工资表上每月发给其工资薪金收入10000元，其中包含其独生子女补贴，此外，单位的工会组织还以劳务费的名义每月发给每个员工固定收入，王先生因此取得收入2000元。由于王先生在国外留学期间专攻法律，回国后通过考试又获得了律师资格证书，因此，业余时间他不时受人之邀为他人或单位提供法律方面的服务，不定期的取得部分收入。null随着收入水平的提高，王先生为改善家庭的居住条件，经与家人商量，以高出原购买的价格卖掉了已居住3年的家庭唯一住房，获得一笔净收入。利用这笔收入，再加入一部分资金，他又另外购买了一套地理位置好、面积更大的住房。纳税情况纳税情况对于取得的上述各项收入，王先生在缴纳税款时，分别将其列为三类应税所得：单位发放的工资表上的收入全额列工资薪金所得；工会以劳务费名义发放的收入和为他人或单位提供法律服务取得的收入列劳务报酬所得；对于转让家庭住房取得的所得列财产转让所得，但王先生认为卖价低于所购新房的价格不应纳税，则未进行申报。税务机关在对王先生的纳税情况进行抽查时，发现了存在的问题。存在问题存在问题一是在应税项目的适用上发生错误。 二是将应纳税所得与不应纳税所得相混淆。 具体分析 （1）王先生单位的工会以劳务费名义发放的收入不应列为劳务报酬所得，应属于工资性补贴或变相的工资发放； （2）王先生在就其工资所得纳税时，不应包括不属于自身收入的独生子女补贴； （3）关于王先生转让家庭原有住房获得收入的纳税问题，税法明确规定，只有当个人转让居住5年以上的家庭唯一生活用房时，其取得的所得才免予征税。由于王先生转让的家庭唯一生活住房的居住时间只有3年，所以，转让该笔房产取得的净收入应该纳税。 处理处理根据以上分析，王先生必须将工会以劳务费名义发放的收入并入其工资薪金收入，同时，要将独生子女补贴从其工资收入中剔除出去，两相抵顶后，王先生应就工资薪金所得补缴税款；此外，王先生必须就其转让家庭房产取得的收入向主管税务机关申报补缴个人所得税。null 三、个人所得税税率 个人所得税的税率采用两种形式，即超额累进税率和比例税率。税率一般按所得项目不同分别设定。 nullnull【例2】请分析下列业务确定应税所得项目，指出其适用的税率形式。 （1）张红是一名工人，2008年12月取得工资收入3500元，另取得全年一次性奖金27000元。 （2）李静是一名律师，本月受托担任某案件的辩护律师，获得一次性收入9000元。 （3）王宁是一名歌星受邀参加某超市建店十周年的庆典活动，获得出场费90000元。 null （4）韩月将一项专利权转让给制衣厂，获人民币130000元。 （5）张军是一名刚转业的军人，一次取得转业安置费50000元。 （6）李娜一次取得保险赔款9000元。 （7）吴明购买体育彩票中奖体育彩票中奖500万元。 null【解析】 （1）张红取得工资和奖金都应按工资、薪金所得缴纳个人所得税，适用九级超额累进税率。 （2）李静取得的辩护费应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，适用20%比例税率。 （3）王宁一次获得出场费90000元，应纳税所得额超过20000元，需按劳务报酬所得缴纳个人所得税，适用20%比例税率并实行加成征收。null 【解析】 （4）转让专利权应按特许权使用费所得缴纳个人所得税，适用20%比例税率。 （5）转业安置费免纳个人所得税。 （6）保险赔款免纳个人所得税。 （7）体育彩票中奖500万元，应按偶然所得缴纳个人所得税，适用20%比例税率 四、个人所得税的税收优惠 四、个人所得税的税收优惠 免纳： 政府/组织发奖金，（省部级以上） 国债利息国家补，（补贴/津贴） 三费两金一赔款， 外交离退老干部。（离退休干部/职工） 可减： 残疾孤老和烈属，自然灾害受痛苦； 减免不能太随意，财政部门来作主。 注：福利费/转业费/复员费/抚恤金/救济金/保险赔款。 null根据个人所税法律的规定，下列个人所得税中，免征个人所得税的有（ ） 　　A.军人领取的转业费 　　B.教师工资所得 　　C.作家拍卖手稿所得 　　D.工人取得的保险赔款 　【答案】AD null根据个人所得税法律制度的规定，个人通过境内非营利社会团体进行的下列捐赠中在计算缴纳个人所得税时，准予税前金额扣除的有（ ） 　　A.向贫困地区的捐赠 　　B.向农村义务教育的捐赠 　　C.向红十字事业的捐赠 　　D.向公益性青少年活动场所的捐赠 　【答案】BCD 第三节 应纳税额的计算一、应纳税所得额的确定 个人所得税的应纳税所得额，是指个人取得的各项应税所得减去税法规定扣除费用后的余额。我国个人所得税采用分项所得税制的模式，其应纳税所得额是按各应税项目分别确定的。第三节 应纳税额的计算null（一）工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额(2008年3月1日前为每月1600元)，为应纳税所得额。在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员、应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家、在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人，在减除费用2000元的基础上，再附加2800元的费用扣除额，即扣除4800元。 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。null （二）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。成本、费用，是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所说的 损失，是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。null（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；减除必要费用，是指按月减除2000元。null（四）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 （五）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。　纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。null（六）利息、股息、红利所得，偶然所得和其它所得，以每次收入额为应纳税所得额。 （七）个人将其所得通过中国境内的国家机关、社会团体向教育和其他社会公益性事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。null二、个人所得税应纳税额的计算 (一)工资、薪金所得应纳税额的计算 一般工资、薪金所得应纳税额的计算 工薪所得划九级，级数乘五是税率。先减二千再动笔，一月一算别忘记。 一次奖金算平均，二次运算定税率。先用金额乘税率，再减速算不用急。 每月应纳税额=（月工资 - 2000）×适用税率-速算扣除数4800null【例3】中国公民李某2010年6月工资5000元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。 【解析】应纳税所得额＝5000－2000＝3000（元） 应纳税额＝3000×15%－125＝325（元） null 对于纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，再按确定的适用税率和速算扣除数计算征税。该办法在一个纳税年度内，对每一个纳税人只允许采用一次。 null 【例4】中国公民王某2011年4月份工资1600元，当月一次性取得上年奖金6000元，计算其应纳个人所得税。 【解析】判定适用税率和速算扣除数：[6000－（2000－1600）]÷12＝466.67元；税率为5% 应纳税额＝（6000－2000+1600）×5%＝280（元） 同时取得雇佣、派遣单位工资薪金所得应纳税额的计算同时取得雇佣、派遣单位工资薪金所得应纳税额的计算在中国境内无住所人员，应纳税额计算方法　　 在中国境内无住所人员，应纳税额计算方法　　 null（二）个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算 个体经营与承包，五级税率要记牢。每年费用二万四，工人薪资要扣除。 工会经费扣二点，职工教育二点五。广告招待莫超标，职工福利一十四。—（）×—范围null【例5】中国公民张某2010年3月1日与某企业签订承包合同经营招待所，承包期3年。2010年招待所实现承包经营利润150000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费40000元。计算张某2010年应纳个人所得税额。 【解析】张某年应纳税所得额＝150000－40000－（2000×10）＝90000（元） 应纳税额＝90000×35%－6750＝24750（元）null（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算 工商登记变更个体工商户未变更工资薪金对经营成果无所有权承包承租对经营成果有所有权null（四）劳务报酬所得应纳税额的计算： 劳务报酬分三节，计税之前扣定额。低于四千扣八百，四千以上打八折。 减800减收入的20%4000null【例6】歌星孙某一次取得演唱收入50000元（税前），计算其应纳个人所得税。 【解析】应纳税额＝每次收入额×（1－20%）×适用税率—速算扣除数 ＝50000×（1－20%）×30%－2000＝10000（元）null（五）稿酬所得应纳税额的计算： 稿酬十四特二十，参考劳务扣定额。 减800减收入的20%4000null【例7】作家贾某一次取得未扣除个人所得税的稿酬200000元，计算其应纳个人所得税。 【解析】应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1－30%）＝每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）＝200000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝22400（元）null【例8】某作家出版一部小说，取得稿酬收入5000元，同年该小说在一家晚报上连载，取得稿酬3800元，计算其应纳个人所得税。 【解析】应纳税额＝5000×（1－20%）×20%×（1－30%）+（3800－800）×20%×（1－30%）＝980（元）null （六）特许权使用费所得应纳税额的计算： 减800减收入的20%4000null【例9】王某于2010年5月转让一项发明专利，取得使用费收入100000元；同月又转让一项商标权，取得使用费收入3000元，问王某应纳个人所得税是多少？ 解析 [100000×（1- 20%）+（3000-800）] ×20% ＝16440（元） null（七）利息、股息、红利所得应纳税额的计算： 股息红利无定额，零八十月税率跌。 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20%null（八）财产租赁所得应纳税额的计算： 财产租赁扣税租，修缮八百滚下月。 1.每次（月）收入不足4000元的： 应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800] ×20% 2.每次（月）收入超过4000元的： 应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）] ×（1－20%）×20%null【例10】李某于2010年将其自有房屋出租给别人作经营场所，每月收取租金2500元，计算其全年应纳个人所得税。 【解析】每月应纳个人所得税＝（2500－800）×20%＝340（元） 全年应纳个人所得税额＝340×12＝4080（元） null【例11】李某将店面房一间从2009年1月开始出租，租期一年。月租金收入为2000元，每月缴纳有关税费300元，在出租第十个月发生修缮费用2000元，由李某承担，并提供有效凭证。试计算全年应纳个人所得税税额。 【解析】1-9月： （2000-300-800）×20%=180 10-11月： （2000-300-800-800）×20%=20元 12月： （2000-300-400-800）×20%=100null （九）财产转让所得应纳税额的计算： 财产转让扣原值，扣减税费要记得。 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（收入总额－财产原值－合理费用）×20% 【例12】某人转让其自有房屋一套，转让价格为60000元，房产原值38000元，转让过程中按规定支付有关费用2500元，计算其应纳个人所得税额。 【解析】应纳税所得额＝60000－38000－2500＝19500（元） 应纳税额＝19500×20%＝3900（元）null （十）偶然所得应纳税额的计算： 偶然所得若捐款，扣除比例限三折。发票得奖超八百，先扣个税再兑结。 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20% （十一）其他所得应纳税额的计算： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20% null【例13】王某在参加某企业有奖销售活动中中奖，获得奖金20000元，他从中奖收入中拿出4000元通过当地民政局捐赠给地震灾区，计算企业代扣代缴个人所得税后王某实际可得中奖金额。 【解析】根据税法规定，王某的捐赠扣除比例为4000÷20000＝20%。小于30%，因此4000元的捐赠可全部扣除。应纳税所得额＝20000－4000＝16000（元）应纳税额＝16000×20%＝3200（元） 王某实际可得中奖金额＝16000－3200＝12800（元 ）境外缴纳税额抵免的计税方法 境外缴纳税额抵免的计税方法 从中国境外取得的所得，准予扣除已在境外实缴的个人所得税税款，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。 “依照本法规定计算的税额”:纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家（地区）和不同应税项目依照我国税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额。 应纳税款计算案例应纳税款计算案例 [例14]某中国籍居民在2006年纳税年度，从A、B两国取得收入。在A国一公司任职每月工薪收入20 000元，在B国取得特许权使用费收入30 000元，且该居民在该纳税年度在A、B两国缴纳的个人所得税分别为35 000元和4 500元。则其税额扣除计算如下：答案答案A国所得的税额抵免： 每月应纳税额=（20 000－4 800）×20%-375=2665（元） 全年应纳税额=2665×12=31 980（元） 即其抵免限额为31 980元。由于其在A国实纳个人所得税为35 000元，故其超出抵免限额的3 020元不能在本年度扣除，但可以在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。nullB国所得的税额抵免： 应纳税额=30 000×（1-20%）×20%=4 800（元） 抵免限额为4 800元。由于其在B国实纳个人所得税为4 500元，低于抵免限额，故其可全额抵扣，但需在中国补缴差额部分的税款，计300元。 雇主为雇员负担个人所得税的税务处理雇主为雇员负担个人所得税的税务处理雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。”应先将个人不含税所得换算为含税所得，然后再计算应纳税额。null国税总局2011年28号公告中规定的计算公式是： 　　   应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额 应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）null雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。 根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的》（国税函[2009]3 号）第一条“关于合理工资薪金问题”的原则掌握，全年一次性奖金属于工资薪金范围，是工资薪金中更加明细的收入项目。如若没有正确履行个税扣缴义务全年一次性奖金，则不属于合理支出，不能税前扣除。综合案例综合案例 【例15】中国公民王某是一外商投资企业的中方雇员，2006年1月收入情况如下： (1)取得由单位支付的工资3000元， (2)一次性取得年终奖金收入30000元； (3) 一次取得稿费收入8000元，拿出500元通过希望工程基金会捐赠给某希望小学； (4)一次取得审稿收入3500元； (5)取得国债利息收入6235元； (6)取得银行的一年期存款利息200元。 请计算该纳税人该月应纳的个人所得税额。 null工资薪金所得应纳所得税＝（3000－1600）×10%－25＝115（元） 年终奖应纳所得税＝30000×15%－125＝4375（元） 稿费收入应纳所得税＝[8000×（1－20%）-500]×20%×70%＝826（元） 劳务报酬收入应纳所得税＝（3500－800）×20%＝540（元） 国债利息免税 利息所得应纳所得税＝200×20%＝40（元） 王某共应纳个人所得税＝115＋4375＋826+540+40=5896（元） 第五节 个人所得税的申报缴纳第五节 个人所得税的申报缴纳 现行个人所得税的征收方法采用自行申报纳税和源泉扣缴法两种形式。 一、自行申报纳税 一、自行申报纳税 自行申报纳税: 税法规定的纳税期限内 自行向税务机关申报取得的应税所得项目和数额 如实填写个人所得税纳税申报表 按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税。 null1、自行申报纳税的纳税人1、自行申报纳税的纳税人个人所得税纳税人，有下列情形之一的，须自行向税务机关申报所得并缴纳税款： 从两处或两处以上取得工薪所得的； 取得应纳税所得，没有扣缴义务人的； 分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的； 取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的； 税务主管部门规定必须自行申报纳税的。 nullnullnull年所得12万含义年所得12万含义包括11项所得 个体工商户的生产、经营所得和财产转让所得按应纳税所得额计算，其余所得均不得作费用扣除。 但工薪所得可扣除基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金和按照国家统一规定发给的补贴、津贴 。 2、自行申报纳税的纳税期限与申报方式2、自行申报纳税的纳税期限与申报方式纳税期限：除特殊规定外，纳税人应在取得应纳税所得的次月七日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款 . 申报方式：纳税人可由本人或委托他人或采用邮寄方式在规定的申报期限内申报纳税。邮寄申报纳税的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。 3、自行申报纳税的申报地点3、自行申报纳税的申报地点收入来源地的主管税务机关。 从两处或两处以上取得工薪所得的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税； 从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。 纳税人要求变更申报纳税地点的，须经原主管税务机关批准。 二、源泉扣缴二、源泉扣缴扣缴义务人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。 《征管法》规定:扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。 null 课后练习答案 课后练习答案1.（1）演讲劳务报酬所得应纳税额 =5500*（1-20%）*20%=880元 （2）稿酬所得应纳税额 =（3000-800）*20%*（1-30%） +5000*（1-20%）*20%*（1-30%） =868元 （3）转让特许权使用费所得应补税额 =60000*（1-20%）*20%-5600=4000元null（4）发票中奖所得应纳税额 =1000*20%=200元 张某2009年应纳个人所得税 =880+868+4000+200 =5948元 2.（1）工资薪金所得应纳税额 =[(8000-2000)*20%-375]*12 =9900 元 （2）转让财产所得应纳税额 =[2300000-1500000-138000- 45000]*20% =123400元null（3）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金，免税。 （4）中奖所得应纳税额 =30000*（1-30%）*20% =4200元 （5）转让特许权使用费所得汇总纳税应补 缴个人所得税 =50000*（1-20%）*20%-7800 =200元 （6）李先生2009年度应纳个人所得税 =9900+123400+4200+200 =137700元null3.（1）1.我国的税收分流转税和所得税两大块，流转税交得多并不一定是纳税人交税交得多，只能说明他的营业额大。只有所得税交得多，才是真正的纳税大户。 　　 2.税收反映的是当年的经营情况，资产反映的是多年累积的情况。 　　 3.个人财富很大一部分是股份，而这部分不上税。 　　null 4.多元化经营的大型企业往往在全国各地注册有很多子公司，涉及的行业、地区很多，交税途径也有很多，不可能统计到同一家公司名下。 　　所以纳税与财富多少是不一样的。 （2）依据各组发挥 如：由分项所得税制向综合所得税制的改革、明确非上市公司股票期权、调整费用扣除标准、税率改革、提高监管水平，建立信息化管理档案等等 null4.（1）自行纳税申报不正确 ①购买小轿车属于资本性支出，5万元不得税前扣除。 ②投资者为自己开支的工资不得扣除，只能扣除生计费2.4万元。 ③“三项经费”扣除限额 =24*18.5%=4.44＞4万元，据实扣除。 ④借款利息扣除限额=10*4.8%=0.48万元。 ⑤运输损失允许扣除额=4.5-2.5=2万元null⑥取得股息收入单项计税 3*20%=0.6万元 （2）个体工商户生产经营所得 =200-130-5.28-26-24-2.4-4-0.48-2 =5.84万元 该投资者应纳个人所得税 =58400*35%-6750+6000 =19690元