建安企业营业税纳税筹划

建安企业营业税纳税筹划 陈天美 随着市场竞争的日益激烈，建安企业的利润空间越来越小，企业要实现利润最大化，就必须在尽可能多地获取收入的同时，减少自己的成本费用支出。可是企业内部费用成本的压缩空间已越来越少，而作为企业外部成本的税收，其数额的多少却严重影响着企业的实际经济收益，因此实现企业税负最小化的纳税筹划已被越来越多的企业所重视。营业税是建安企业的主要税种，必然成为企业纳税筹划的重点。企业必须要全面了解并掌握相关的税收法规的规定，然后在税法允许的范围内通过事先筹划，对纳税业务进行安排、选择和策划，达到为企业减轻税负、降低成本的目的，使企业获得最大的经济效益。 笔者结合多年来的工作实际,介绍建安企业在进行营业税纳税筹划时的几点纳税筹划技巧。 建筑工程承包公司的税收筹划 根据《营业税暂行条例》规定，建筑工程承包公司承包建筑安装工程业务时，如果该公司不与建设单位签订承包建筑安装工程，只是负责工程转包的组织协调业务，则工程承包公司的此项业务收入应按“服务业”税目征收营业税，即实行5%的税率;如果该公司与建设单位签订承包建筑安装工程合同，然后再将工程分包，这样工程承包公司取得的收入可按“建筑业”税目征收营业税，即实行3%的税率。即其是否签订将适用不同的税率，这就为进行税收筹划提供了很好的契机。 例如A工程承包公司得知某建设单位将发包一建筑工程，A如果采用协助方式让B施工企业中标，由建设单位与B单位签订工程承包合同，总金额为120万元，A公司从中收取服务费用20万元，则A公司对该笔业务收入应按“服务业”税目计算缴纳营业税为20×5%=1万元。而在合同金额相同的情况下，若A公司自己中标，采取直接与建设单位签订承包合同，然后再将工程分包给B施工企业，分包款为100万元，则A公司按“建筑业”税目应缴纳营业税为(120-100)×3%=0.6万元，可少缴税款0.4万元。 二、设备安装公司的税收筹划 根据《营业税暂行条例》的规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值计入所安装工程的产值，可由建设单位提供机器设备，企业只负责安装并取得安装费收入，从而使得营业额中不包括所安装设备价款，达到节税的目的。 例如某安装企业承包某单位传动设备的安装工程。有两个可选择:方案一，由安装企业提供设备并负责安装工程，总价款为300万元，其中设备款为200万元;方案二，设备由建设单位负责提供，安装企业只负责安装业务，收取100万元安装费。根据税法规定，采用方案一，企 业应缴纳的营业税为300×3%=9万元;采用方案二，企业应缴纳的营业税为100×3%=3万元。由此可看出，采用方案二，企业可节税6万元。 税法规定，从事建筑、安装、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论对方如何估算，其应纳税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。依据这项规定，可做出相应的筹划安排。用改变原材料购买方的办法，可实现不同的营业额，达到节税的目的。 例如甲施工企业为乙建设单位建造一座房屋，总承包价为600万元。工程所需的材料由乙购买，价款为400万元。价款结清后，甲应缴纳的营业税为(600+400)×3%=30万元。而如果经过筹划，工程所需材料由甲自己购买，则甲方就可利用自己在建材市场上的优势(熟悉建材市场能以较低价格买到质优的材料)，以300万元的价款买到所需的建材，这样，总承包价就成了900万元，甲企业应缴纳的营业税为900×3%=27万元。与之前相比，甲企业可少缴纳营业税款3万元。 三、建安企业混合销售、兼营和租赁改分包的税收筹划 1(建安企业销售自产货物并同时提供建筑业劳务时，应当注意取得建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质，并且在签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款，这样对纳税人提供建筑业劳务取得的收入(不包括按规定征收增值税的自产货物)缴纳营业税，不缴纳增值税。因为增值税税率一般高于建筑业营业税税率，所以按上述方案实施筹划可以减轻税收负担。 2(税法规定，纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的营业额,未单独核算营业额的,不得免税、减税;因此，建安企业应当根据收入性质进行明细核算,然后征免项目的营业额分别申报,这样才能按规定享受减免税,否则,即使符合减免条件也不能享受税收优惠。 3(建安企业采取租赁方式，租用其他纳税人的铲车、挖掘机等设备进行拆除、平整等工程施工，那么建安企业应当按建筑收入总额全额缴纳建筑业营业税，其他纳税人应当按实际取得的收入缴纳建筑业营业税(其他纳税人只出租铲车、挖掘机等设备不提供劳务的，按“服务业”税目缴纳营业税)。如果建安企业将拆除、平整等工程“分包”给其他纳税人，则建安企业可扣除“分包”金额缴纳建筑业营业税，而其他纳税人的税负不变。 可见，科学合理的税收筹划，可使企业的资源达到最优结合，成为企业经济效益增长的一种直观生产力。当然不是任何税收筹划都能成为生产力，要想使税收筹划成为真正的生产力，有三点要特别注意: 第一，税收筹划是企业决策不可或缺的环节。科学的决策是企业成功的前提，因此企业在决策过程中，如果税收筹划不到位或是失调，就难以达到最佳效益。高质量的税收筹划是取得经济效益的直接得分手，要实现企业最终追求的目标，就需将税收筹划视为企业决策不可或缺的一个重要环节。 第二，要重视对税收筹划的投入。随着我国的市场经济日益完善，市场主体不断成熟，现代企业越来越重视经营整体策划中的税收筹划。而税收筹划是一门综合学科，主要受制于筹划者对财税、法律、审计等相关知识的掌握程度，有较强的专业性和系统性。这就需要企业对税收筹划进行投入，根据自身条件培养或聘请税收筹划专家，使企业投入小而获取较大收益。 第三，急功近利。税收筹划不是万能的，却是十分重要的。任何优秀的策划方案，都需要一个必需的执行过程，才能显现出它的效果。对筹划结果急功近利，可能会影响优秀的筹划方案脱颖而出。要使纳税筹划成为企业成功的臂膀，只有扎扎实实地执行已经确定的决策，税收筹划才能生效。 (作者单位:厦门水务集团有限公司)