编制政府综合财务报告的意义.doc

编制政府综合财务报告的意义.doc 编制政府综合财务报告的意义 编制政府综合财务报告的意义(一) 政府综合财务报告解读 第二部分 政府综合财务报告解读 2014年12月12日，国务院以国发〔2014〕63号批转财政部《权 责发生制政府综合财务报告制度改革》。该《方案》分建立权责发生制政府综合财务报告制度的重要意义，指导思想、总体目标和基本原则，主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤、组织保障7部分。 一、建立权责发生制政府综合财务报告制度的重要意义 我国目前的政府财政报告制度实行以收付实现制政府会计核算 为基础的决算报告制度，主要反映政府年度预算执行情况的结果，对准确反映预算收支情况、加强预算管理和监督发挥了重要作用。 (一)有利于全面反映政府资产负债与运行成本。随着经济社会发展，仅实行决算报告制度，无法科学、全面、准确反映政府资产负债和成本费用，不利于强化政府资产管理、降低行政成本、提升运行效率、有效防范财政风险，难以满足建立现代财政制度、促进财政长期可持续发展和推进国家治理现代化的要求。因此，必须推进政府会计改革，建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度。 (二)有利于推进国家治理体系和治理能力现代化。加快推进政府会计改革，逐步建立以权责发生制政府会计核算为基础，以编制和报告政府资产负债表、收入费用表等报表为核心的权责发生制政府综合财务报告制度，提升政府财务管理水平，促进政府会计信息公开，推进国家治理体系和治理能力现代化。 (三)为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展 二、总体目标与主要任务 (一)总体目标。权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于 政府会计规则的重大改革，总体目标是通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系。 1、建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与 预算会计、政府财务报告与决算报告功能。 2、全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息。 (二)主要任务 1、建立健全政府会计核算体系。推进财务会计与预算会计适度 分离并相互衔接，在完善预算会计功能基础上，增强政府财务会计功能，夯实政府财务报告核算基础，为中长期财政发展、宏观调控和政府信用评级服务。 2、建立健全政府财务报告体系。政府财务报告主要包括政府部 门财务报告和政府综合财务报告。政府部门编制部门财务报告，反映本部门的财务状况和运行情况;财政部门编制政府综合财务报告，反映政府整体的财务状况、运行情况和财政中长期可持续性。 3、建立健全政府财务报告审计和公开机制。政府综合财务报告和部门财务报告按规定接受审计。审计后的政府综合财务报告与审计报告依法报本级人民代表大会常务委员会备案，并按规定向社会公开。 4、建立健全政府财务报告分析应用体系。以政府财务报告反映的信息为基础，采用科学方法，系统分析政府的财务状况、运行成本和财政中长期可持续发展水平。充分利用政府财务报告反映的信息，识别和管理财政风险，更好地加强政府预算、资产和绩效管理，并将政府财务状况作为评价政府受托责任履行情况的重要指标。 四、具体内容 (一)建立政府会计准则体系和政府财务报告制度框架体系。 1.制定政府会计基本准则和具体准则及应用指南。基本准则用于 规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项。基本准则指导具体准则的制定，并为政府会计实务问提供处理原则。具体准则依据基本准则制定，用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量、记录和报告。应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。 2.健全完善政府会计制度。政府会计科目设置要实现预算会计和财务会计双重功能。预算会计科目应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息，财务会计科目应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息。条件成熟时，推行政府成本会计，规定政府运行成本归集和分摊方法等，反映政府向社会提供公共服务支出和机关运行成本等财务信息。 3.制定政府财务报告编制办法和操作指南。政府财务报告编制办法应当对政府财务报告的主要内容、编制要求、报送流程、数据质量审查、职责分工等作出规定。政府财务报告编制操作指南应当对政府财务报告编制和财务信息分析的具体方法等作出规定。 4.建立健全政府财务报告审计和公开制度。政府财务报告审计制度应当对审计的主体、对象、内容、权限、程序、法律责任等作出规定。政府财务报告公开制度应当对政府财务报告公开的主体、对象、内容、形式、程序、时间要求、法律责任等作出规定。 (二)编报政府部门财务报告。 1、各单位应在政府会计准则体系和政府财务报告制度框架体系内，按时编制以资产负债表、收入费用表等财务报表为主要内容的财务报告。 2、各部门应合并本部门所属单位的财务报表，编制部门财务报告。 3.报送并公开政府部门财务报告。部门财务报告及其审计报告应报送本级政府财政部门，并按规定向社会公开。 4.加强部门财务分析。各部门应充分利用财务报告反映的信息，加强对资产状况、债务风险、成本费用、预算执行情况的分析，促进预算管理、资产负债管理和绩效管理有机衔接。 (三)编报政府综合财务报告。 1、各级政府财政部门应合并各部门和其他纳入合并范围主体的财务报表，编制以资产负债表、收入费用表等财务报表为主要内容的本级政府综合财务报告。 2、县级以上政府财政部门要合并汇总本级政府综合财务报告和下级政府综合财务报告，编制本行政区政府综合财务报告。 3.开展政府综合财务报告审计。政府综合财务报告应保证报告信息的真实性、完整性及合规性，接受审计。 4.报送并公开政府综合财务报告。政府综合财务报告及其审计报告，应依法报送本级人民代表大会常务委员会备案，并按规定向社会公开。 5.应用政府综合财务报告信息。政府综合财务报告中的相关信息可作为考核地方政府绩效、分析政府财务状况、开展地方政府信用评级、编制全国和地方资产负债表以及制定财政中长期规划和其他相关规划的重要依据。 五、基本原则与实施步骤【编制政府综合财务报告的意义】 (一)基本原则。 1.立足中国国情，借鉴国际经验。在充分考虑我国政府财政财务管理特点的基础上，积极借鉴我国企业会计改革的成功做法，吸收国际公共部门会计准则、有关国家政府财务报告制度改革的有益经验，构建具有中国特色的政府综合财务报告制度。 2.坚持继承发展，注重改革创新。积极吸收近年来完善现行政府会计制度、行政事业单位会计改革以及政府综合财务报告试编中取得的经验，注重制度创新，强化信息技术支撑，准确反映政府资产负债状况和运行成本，促进政府规范管理和有效监督。 3.坚持公开透明，便于社会监督。按照政府信息公开要求，规范公开内容和程序，促进公开常态化、规范化和法制化，满足各有关方面对政府财务状况信息的需求，进一步增强政府透明度。 4.做好总体规划，稳妥有序推进。科学合理设计改革总体框架和目标，指导改革有序推进。充分考虑改革的复杂性和艰巨性，先行试点，由易到难，分步实施，积极稳妥地推进改革。 (二)整体设计。建立权责发生制的政府综合财务报告制度涉及面广，技术性、政策性、敏感性较强，宜逐步推进。 1、政府会计规则尚未全面建立之前，在现行政府会计制度的基础上，暂按照权责发生制原则和相关报告，编制出反映一级政府整体财务状况的财务报告， 2、加快推进政府会计改革，建立审计、公开机制和分析应用体系，落实相关配套措施，力争在2020年前建立具有中国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度。 (三)2014—2015年工作。 1.组建政府会计准则委员会。 2.修订发布财政总预算会计制度。 3.制定发布政府会计基本准则。 4.研究起草政府会计相关具体准则及应用指南。 5.制定发布政府财务报告编制办法和操作指南。 6.开展政府资产负债清查核实工作。【编制政府综合财务报告的意义】 7.完善行政事业单位国有资产管理办法等。 8.开展财政管理信息系统一体化建设。 (三)2016—2017年工作。 1.制定发布政府会计相关具体准则及应用指南。 2.开展政府财务报告编制试点。 3.研究建立政府综合财务报告分析指标体系。 (四)2018—2020年工作。 1.制定发布政府会计相关具体准则及应用指南，基本建成具有中国特色的政府会计准则体系。 2.完善行政事业单位财务制度和会计制度、财政总预算会计制度等。 3.对政府财务报告编制试点情况进行评估，适时修订政府财务报告编制办法和操作指南。 4.全面开展政府财务报告编制工作。 5.研究推行政府成本会计。 6.建立健全政府财务报告分析应用体系。 7.制定发布政府财务报告审计制度、公开制度。 六、配套措施 (一)推动修订相关法律法规。推动修订《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法实施条例》等，为推进改革提供法律【编制政府综合财务报告的意义】 保障。 (二)修订完善相关财务制度。根据需要，进一步完善相关行政事业单位财务制度和《行政单位国有资产管理暂行办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》等，保证改革顺利实施。 (三)进一步完善决算报告制度。进一步完善决算报表体系，侧重反映预算收支执行情况，与政府财务报告有机衔接。 (四)优化政府财政管理信息系统。构建覆盖政府财政管理业务全 流程的一体化信息系统，不断提高政府财政管理的效率和有效性。 (五)加强政府财务报告编报内部控制。按规定建立和实施行政事 业单位内部控制机制，设置充足的财务会计管理岗位，加强政府财 务报告编报内部控制，保证政府财务报告真实、完整、合规。 编制政府综合财务报告的意义(二) 政府综合财务报告-试编指南 2012年度权责发生制政府综合财务报告试编指南 目 录 第一章 试编政府综合财务报告概述 ............................. 5 一、试编政府综合财务报告的意义 ............................... 5 二、政府综合财务报告的主要内容 ............................... 6 三、政府综合财务报告的范围 .................................. 7 (一)政府综合财务报告包含的主体范围 ........................... 7 (二)政府综合财务报告包含的事项范围 ........................... 8 四、政府综合财务报告与决算报告的关系 .......................... 9 (一)政府综合财务报告与决算报告的联系 .......................... 9 (二)政府综合财务报告与决算报告的区别 .......................... 9 五、政府综合财务报告的编报流程与职责分工 ...................... 10 第二章 政府财务报表的编制方法 .............................. 12 一、政府财务报表的主要内容 ................................. 12 二、政府财务报表的会计要素及计量方法 ......................... 12 (一)政府财务报表包含的会计要素 .............................. 12 (二)政府财务报表会计要素的计量方法 .......................... 17 三、编制政府财务报表所需资料及合并方法 ........................ 18 (一)编制政府财务报表所需资料 ............................... 18 (二)编制政府财务报表的方法 ................................. 18 四、编制政府财务报表的步骤 ................................. 20 (一)剔除原报表中重复反映的事项 .............................. 21 (二)将原报表项目填入汇总工作表 .............................. 22 (三)编制抵销分录 ......................................... 49 (四)编制调整分录 ......................................... 53 (五)计算加总数据 ......................................... 68 (六)计算净资产数额、试算平衡、形成最终政府财务报表 ............. 71 第三章 政府财务报表附注的编制方法 ........................... 72 一、报表包含的主体范围 .................................... 72 二、报表项目遵循的会计政策和使用的具体会计方法 .................. 75 三、未在报表中列示但对政府财务状况有重大影响的项目 ............... 76 四、相关报表项目的明细信息 ................................. 82 第四章 政府财政经济状况的撰写方法 ........................... 87 一、主要分析方法 ........................................ 87 (一)比率分析法 ........................................... 87 (二)比较分析法 ........................................... 87 (三)结构分析法 ........................................... 87 (四)趋势分析法 ........................................... 88 二、主要分析对象 ........................................ 88 (一)分析政府财务状况和运营情况 .............................. 88 (二)分析财政中长期可持续性 ................................. 92 (三)分析其他有关方面的内容 ................................. 95 三、主要分析指标 ........................................ 95 第五章 政府财政财务管理情况的撰写方法 ........................ 97 一、政府预算管理情况 ..................................... 97 二、政府资产负债管理情况 .................................. 98 三、政府收支管理情况 ..................................... 99 四、政府财政财务建设情况 ........................... 100 附表1 汇总工作表 ...................................... 101 附表2 抵销调整分 录 .................................... 102 附表3 资产负债 表 ...................................... 107 附表4 收入费用 表 ...................................... 108 附录A 原报表项目处理方法清 单 ............................. 109 A1. 公共财政决算会计报表、政府性基金 决算会计报表、国有资本经营决算会计报表项目处理方法清 单 ....................................... 109 A2. 财政专户管理资金会计报表项目 处理方法清单 .................. 113 A3. 农业综合开发财政专户会计报表 项目处理方法清单 ............... 114 A4. 外国政府、国际金融组织贷款 转贷会计报表项目处理方法清单 ........ 116 A5. 外国政府赠款项目转 赠会计报表项目处理方法清单 ............... 118 A6. 部门决算报表项目 处理方法清单 ........................... 119 A7. 固定资产投资决算报表项目 处理方法清单 ..................... 129 A8. 公益性国有企业财务报表项目 处理方法清单 .................... 133 A9. 土地储备资金财务报表项目处理方法清单 ..................... 135 附录B 抵销事项清单 .................................... 136 附录C 新增事项清单 .................................... 137 附录D 固定资产折旧年限表 ................................ 139 附录E 范本 .......................................... 140 2012年度权责发生制政府综合财务报告试编指南 第一章 试编政府综合财务报告概述 一、试编政府综合财务报告的意义 目前，我国实行的是以收付实现制为基础的预算会计，尚未建立以权责发生制为基础的政府财务会计体系。虽然预算会计能够满足预算管理的需要，但是单纯实行预算会计存在较多弊端:仅能够核算反映政府财政预算收支情况，无法完整反映政府拥有的资源、政府的各类负债、政府的运行成本和费用，对政府财政能力和财政责任不能进行科学有效的会计记录、分析评价和报告披露。因此，在保留和完善现行预算会计的基础上，亟需建立政府财务会计体系，以全面反映政府财务状况、运营情况和履行受托责任情况，为实现公共财政可持续发展，加强宏观经济调控提供坚实的会计信息基础和管理手段。 在尚未制定政府财务会计制度情况下，通过转换预算会计数据以及搜集整理并汇总反映政府相关财务信息，试编权责发生制政府财务报告具有十分重要的意义:一是有利于全面梳理资产、负债事项，更加真实、完整地反映政府的“家底”，为领导宏观决策提供有用的信息支持。二是有利于将推行政府会计改革可能遇到的问题和困难充分暴露出来，为政府会计改革的全面正式推行探索路子、积 编制政府综合财务报告的意义(三) 政府综合财务报告编制操作指南 附件: 政府综合财务报告编制操作指南 (试行) 目录 第一章总 则 ....................................................................................................................................... 3 第二章政府综合会计报表项 目 ......................................................................................................... 4 第一节资产负 债表项 目 .................................................................................................................... 4 第二节收入费用表项 目 .................................................................................................................... 7 第三节当期盈余与预算结余差异表项 目 ........................................................................................ 9 第三章政府综合会计报表编 制 ....................................................................................................... 10 第一节政府综合会计报表的数据来 源 .......................................................................................... 10 第二节资产负债表和收入费用表编 制 .......................................................................................... 11 第三节当期盈余与预算结余差异表编 制 ...................................................................................... 26 第四章会计报表附注编 制 ............................................................................................................... 28 第一节会计报表附注内 容 .............................................................................................................. 28 第二节会计报表的编制基 础 .......................................................................................................... 28 第三节遵循相关规定的声 明 .......................................................................................................... 29 第四节会计报表包含的主体范 围 .................................................................................................. 29 第五节重要会计政策与会计估 计 .................................................................................................. 29 第六节会计报表重要项目明细信息及说 明 .................................................................................. 30 第七节未在会计报表中列示的重大事 项 ...................................................................................... 31 第八节需要说明的其他事 项 .......................................................................................................... 31 第五章政府财政经济分 析 ............................................................................................................... 32 第一节政府财政经济分析主要内 容 .............................................................................................. 32 第二节政府财政经济分析方法和指 标 .......................................................................................... 33 第六章政府财政财务管理情 况 ....................................................................................................... 34 第一节政府预算管理情 况 .............................................................................................................. 34 第二节政府资产负债管理情 况 ...................................................................................................... 34 第三节政府收支管理情 况 .............................................................................................................. 35 第七章附 则 ................................................................................................................ ..................... 35 第一章总则 第一条为规范权责发生制政府综合财务报告制度改革试点期间的政府综合财务报告编制工作，根据•财政部关于印发†政府财务报告编制办法(试行)‡的通知?(财库„2015?212号)和相关会计制度制定本指南。 第二条政府综合财务报告以权责发生制为基础，主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等信息，内容包括财务报表、政府财政经济分析和政府财政财务管理情况。 第三条 财务报表包括会计报表和报表附注。会计报表包括资产负债表、收入费用表和当期盈余与预算结余差异表。 (一)资产负债表。反映政府整体年末财务状况。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。 (二)收入费用表。反映政府整体年度运行情况。收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。 (三)当期盈余与预算结余差异表。反映政府整体权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。 (四)报表附注。重点对会计报表涵盖的主体范围、重要会计政策和会计估计、会计报表中的重要项目、或有和承诺事项及未在报表中列示的重大项目等作进一步解释说明。 第四条政府财政经济分析以财务报表为依据，结合国民经济 形势，对政府财务状况、运行情况，以及财政中长期可持续性等内容进行分析。 第五条政府财政财务管理情况，主要反映政府财政财务管理的政策要求、主要措施和取得成效等。 第二章政府综合会计报表项目 第一节资产负债表项目 第六条资产负债表(见附1中表1)包括如下项目: (一)资产类项目。 1.货币资金，反映政府持有的货币资金期末余额，包括现金、国库存款、国库现金管理存款、其他财政存款、银行存款和其他货币资金等。 2.应收及预付款项，反映政府持有的各种应收及预付款项期末余额，包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。 3.应收利息，反映政府尚未收回的应收利息期末余额。 4.应收股利，反映政府尚未收回的现金股利或利润期末余额。 5.短期投资，反映政府持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资期末余额。 6.存货，反映政府在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的材料、燃料、包装物和低值易耗品等的期末余额。 7. 一年内到期的非流动资产，反映政府持有的将于1年内 (含1年)到期或准备于1年内(含1年)变现的非流动资产项目的期末余额。 8.长期投资，反映政府持有时间超过1年且不在1年内变现或到期的各种股权和债权投资等的期末余额。 9.应收转贷款，反映政府尚未收回的地方政府债券转贷款和主权外 债转贷款本金的期末余额。 10.固定资产净值，反映政府持有的各项固定资产原值减去累计折旧后的期末余额。 11.在建工程，反映政府尚未完工交付使用的在建工程实际成本的期末余额。 12.无形资产净值，反映政府持有的各项无形资产原值减去累计摊销后的期末余额。 13.政府储备资产，反映政府储存管理的各项应急、救灾或战略存储物资期末余额。 14.公共基础设施净值，反映政府管理的公共基础设施原值减去累计折旧后的期末余额。 15.公共基础设施在建工程，反映政府尚未完工交付使用的公共基础设施在建工程实际成本的期末余额。 16.其他资产，反映政府持有的其他资产期末余额。 17.受托代理资产，反映政府接受委托方委托管理的各项资产的期末余额。 (二)负债类项目。 编制政府综合财务报告的意义(四) 权责发生制政府综合财务报告制度编制工作的思考与建议 摘要:十八届三中全会审议通过的《中共中央关于全面深化改革重大问题的决定》提出，我国要建立权责发生制的政府综合财务报告制度。2014年12月，我国财政部正式发布了《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》。本文通过对我国政府财务报告现状及建立权责发生制政府综合财务报告制度的必要性两个方面进行分析，提出了对推进权责发生制政府综合财务报告编制工作的一些思考及建议。 关键词:政府会计;权责发生制;政府综合财务报告 继十八届三中全会提出“建立权责发生制的政府综合财务报告 制度”后，新修订的《预算法》明确要求“各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性”。2014年底，国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》明确了权责发生制政府综合财务报告制度改革的总体目标、主要内容以及时间表、路线图等。 一、我国政府财务报告的现状 1、体系不完整 我国的政府财务报告体系是由财政总预算会计报告体系、行政单位会计报告体系和事业单位会计报告体系组成，相互割裂，不能提供政府完整的会计信息。 2、透明度低 我国现行的政府会计报告只是局限于政府各级部门使用，存在公开程度差，透明度低，外部监督困难现象。 3、不能全面反映财务状况 以收付实现制为基础的年度决算报告，仅局限于有关预算资金活动情况及有关预算资金涉及的范围。无法完整反映政府财务状况及运营情况，无法满足报告信息使用者各方面的分析需求。 现行政府各类财务报告，一方面在资产管理上没有完整全面反映政府部门受托管理的国有资产规模，造成占用、使用和管理状况不明、底数不清，导致国有资产长期流失。行政事业单位固定资产不计提折旧，不进行资产重估等，也存在与价值背离的现象。另一方面，负债的确认和记录不完整，包括社会保障资金、养老金、失业金等其他政府债务在内的许多跨年度义务未确认或披露。另外，现行政府各类财政报告也没有包含绩效管理、服务成本等方面的信息。 二、建立权责发生制政府综合财务报告制度的必要性 《改革方案》指出，以收付实现制政府会计核算为基础的决算报告制度，对准确反映预算收支情况、加强预算管理和监督发挥了重要作用。但随着经济社会发展，仅实行决算报告制度，无法科学、全面、准确反映政府资产负债和成本费用，不利于强化政府资产管理、降低行政成本、提升运行效率、有效防范财政风险，难以满足建立现代财政制度、促进财政长期可持续发展和推进国家治理现代化的要求。因此，必须推进政府会计改革，建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度。 权责发生制政府综合财务报告是以权责发生制为基础，以政府财务信息为主要内容，以财务报表及相关文字说明为主要形式，全 面反映政府整体财务状况、运行结果和受托责任履行情况的综合性年度报告。 权责发生制的政府综合财务报告，是一种全面、系统地反映政府财务状况的核算方式，也是披露政府会计综合信息的一种规范化途径。编制权责发生制政府综合财务报告有以下几点意义。 1、有利于强化资产管理 在收付实现制下，资产的取得和减少都在发生时确认，不考虑后续计量问题。例如收付实现制下，不对固定资产计提折旧，使得资产的当前实际价值不能得到准确反映，行政事业单位无法了解到真正可使用的资源。而权责发生制下，需要考虑后续计量问题。权责发生制的政府综合财务报告还可以提供政府公共资产的存量及固定资产的折旧状况，从而有利于促进公共资产的优化配置和防范国有资产流失。 2、能够反映出政府日后的财政责任和能力，有利于防范财政风险 在经济发展的同时，我国政府的债务规模也在不断扩大，收付实现制下无法提供完整的政府债务信息，如当期已发生但尚未支付的政府债务和政府有偿债义务的或有负债，都没有全面反映，造成政府的债务风险被严重低估，不利于政府债务风险的防范。权责发生制的政府综合财务报告可以提供比较全面、准确的政府负债和债务信息，将政府雇员的养老金保险等政府长期承诺形成的负债纳入财务报告反映的范围，避免了隐性负债藏而不露的问题，有利于真实地反映政府的财务状况。权责发生制的政府综合财务报告还可以进行资产和负债的对比分析，为科学合理地分析政府偿债能力、债务风险以及建立中长期财政规划提供有效的信息基础。 3、有利于开展政府资金绩效评价 我国财政改革的不断完善，对资金的使用绩效提出了更高的要求，但在传统的的财政管理理念下，只侧重于评价政府财政资源的合理性，且收付实现制下的现金流入、流出和收入、费用没有相应的对应关系，无法进行准确的费用分配和核算，不能准确反映政府的真实运行成本，政府成本和绩效的对应信息被扭曲，无法进行合理的绩效考评。通过引入权责发生制能够实现对政府运营成本的核算和报告，客观、准确地核算政府提供公共产品和服务的成本费用，可以正确评价政府活动的成本，政府使用公共资源的成本和费用能够进行配比，成本信息与取得的绩效密切相关，能为绩效评价提供依据，从而进一步完善了政府绩效评估体系，提升了政府绩效管理水平。 4、有利于提高财政透明度 我国长期以来实行的预决算报告制度，由于反映的信息过于简单，造成政府财务状况透明度不高，不利于报告使用者对政府资金分配与运行的监督和管理。建立和实施权责发生制政府财务报告制度，通过统一规范政府财务报告的编报模式、信息质量保障机制以及信息的分析应用体系，可以准确全面地反映政府财务状况和公共经济绩效，并以通俗易懂的信息和各种分析指标帮助报告使用者更好地理解政府财务状况和运营情况，切实提高财政透明度。 三、权责发生制政府综合财务报告编制工作的思考及建议 1、加强制度建设 (1)制定政府会计基本准则和具体准则及应用指南。基本准则用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项。基本准则是指导具体准则的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。具体原则用于规范政府发生的具体经济业务或事项的会计处理。应用指南是对具体准则的实际应用做出的操作性规定。 (2)健全完善政府会计制度。建立权责发生制的政府综合财务报告体系的最大瓶颈在于收付实现制是反映预算执行的有效方法，这就意味着权责发生制完全取代收付实现制的可能性几乎为零。因此要实现预算会计与财务会计的融合，政府会计科目需设置预算会计和财务会计双重功能。预算会计科目应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息，实现预算管理目标;财务会计科目应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息，侧重于对政府的财务状况与运行业绩进行核算与披露，实现财务管理目标。 (3)制定政府财务报告编制办法和操作指南及建立健全分析应用体系。 (4)建立健全政府财务报告审计和公开制度。政府综合财务报告和部门财务报告编制后，都要按规定接受审计，通过审计机关或其他鉴证机构对政府财务报告进行审计，提供客观、公允的鉴证报告，有利于保证政府财务报告的可靠性和增强政府财务报告信息的公信力，审计后的政府综合财务报告与审计报告依法报本级人民代表大会常务委员会备案，并按规定向社会公开，以保证财务信息的真实可靠、公开透明。 2、加强技术支撑，加快政府会计体系信息化建设步伐 2012年1月29日发布的《财政部关于印发的通知》要求采用“调表不调账”的方式，以2011年度的一般预算会计报表、基金预算会计报表、国有资本经营预算会计报表等在不同制度要求下编制 的、提供分散信息的报表为基础，结合相关财务资料，根据经济事项实质进行抵消、调整和合并，编制更为集中、综合的财务报告。选择了北京、天津等11个省市试编以权责发生制为基础的政府综合财务报告。但在试编政府综合财务报告实际过程中，由于缺少相关信息系统的支持，各地区主要还是依靠人工来进行计算、核对、编报。由于政府综合财务报告数据量大、繁杂，再加上数据转换和调整，难度很大。在数据的可靠性方面，也难以做出相应保障。没有相应的信息系统进行支持，既难以在规定时间内完成政府综合财务报告的编制工作，又难以保证报告的质量。目前多数的财政工作业务都有相应的信息系统予以支撑，如国库集中系统、工资统发系统、国有资产管理信息系统，但一体化程度较低，信息系统碎片化问题比较突出，应考虑开发满足政府综合财务报告编制的信息系统，不仅包括会计核算系统，还要包括财务报告编制系统，并实现与国库集中支付系统、资产管理系统等财政业务系统的融合、衔接。 从国外的改革经验来看，建立完备的政府会计综合信息处理系统，对政府会计引入权责发生制最终能否体现改革成果具有重大意义。例如澳大利亚通过建立权责发生制政府会计信息处理系统从而帮助它成为权责发生制改革成功的国家之一。 3、扩大权责发生制政府综合财务报告试编范围 在试编权责发生制政府综合财务报告上，我国已经积累了一定的经验，应在此基础上尽快开展全国范围内的试编工作。要实现工作的全面开展，不但要总结相关经验，将各地在试编中的办法加以总结，制定更加合理的试编方案，还要推动试编工作向各级政府延伸。据了解，在试编省份中，编制工作也只是停留在省、市的层面，县(区)级政府还未开展编制权责发生制政府综合财务报告的工作。因此，应在总结完善试点经验的基础上，尽快将试编工作的面扩大到各级政府，为适时编制涵盖全国的权责发生制政府综合财务报告创造条件。 4、加强人员培训 在收付实现制下，不管是会计账务处理还是财务报告编制都相对简单、易于操作，对会计人员的专业知识水平和业务操作技能的要求不高。编制权责发生制综合财务报告是一项政策性强、涉及面广并且技术性高的工作，其对专业化知识要求较高。为保证编制工作的顺利进行，应该定期让从事政府会计的工作人员进行多渠道多方位的职业化培训。例如美国成立了美国政府会计师协会，专门为政府会计人员提供培训服务。抓好业务培训工作，是培养专业知识精通、业务操作熟练的高素质专业政府会计人才的需要，有利于推 进政府会计改革并且提供支持，有利于确保编制权责发生制综合财 务报告工作的顺利开展。