日后事项调表调账

日后事项调调账 (1)会计政策变更: 追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“利润分配--未分配利润”追溯调表时，资产负债表调变化年度的年初数，利润表、股东权益变动表调变化年度的上年数，比如2007年1月1日发生会计政策变更，那么应该调整2007年资产负债表的年初数，利润表、股东权益变动表的上年数。 (2)前期重大差错更正: 追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“以前年度损益调整”。 追溯调表时，资产负债表调当年的年初数，利润表调上年数。 (3)资产负债表日后事项中的调整事项: 追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“以前年度损益调整”。 追溯调表时，资产负债表调报告年度期末数，利润表调报告年度当年数。 按照权责发生制，日后事项的处理既需要调整报告年度报表相关项目，又需要调整相关账务处理。 但报告年度的损益类账户在12月31日已经结平，所以在日后调整时需要通过“以前年度损益调整”科目来处理。 注意:总的思路分为三段: (1)税前; (2)所得税; (3)税后。 其中，所得税既可能有对“应交税费”的影响，也可能有对“递延所得税”的影响。 具体技巧和要求如下: 1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。 3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。 4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字。 包括: (1)资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数; (2)当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数; (3)经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。 首先明确:调账分录是做在2008年账里，但需要调整2007年报表数。 对于应调整的日后事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样进行账务处理，并对已编制会计报表的相关项目进行调整。由于上年度的账目已经结转，损益类科目也已无余额，因此对日后事项的调整有其特殊之处: 1.对财务报告年度来说只调表不调账。即对报告年度的资产负债表、利润表、现金流量表、报表附注以及相关附表的相关项目进行调整，但对账项的账簿记录不加调整，反映在日后时期所属年度的账户中。 2.调整时的科目使用分几种情况。涉及损益事项的所有损益类科目均通过"以前年度损益调整"科目核算;涉及利润分配的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算;既不涉及损益又不涉及利润分配的事项，直接调整各相关科目。 3.分录中损益类科目调整与报表中损益类项目的调整存在不一致现象。比如销售退回调整时，涉及损益类的调整有主营业务收入、主营业务成本、所得税等，在调整时均在“以前年度损益调整”科目反映。但在调整利润表时，则应分别调整主营业务收入、主营业务成本、所得税等项目。 【例】甲公司2007年11月销售给乙公司产品一批，销售价格100 000元(不含税)，销售成本80000元，货款于12月对账日尚未收到。2008年2月，因产品质量问，经协商乙公司将该批产品全部退回。此时，甲公司的财务报告尚未经批准报出。本例中，甲公司应对该销售退回作为应调整的日后事项进行会计处理 调整销售收入 借:以前年度损益调整 100 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 17000 贷:应收账款 117 000 调整销售成本 借:库存商品 80 000 贷:以前年度损益调整 80 000 调整所得税 借:应交税费——应交所得税 6 600 贷:以前年度损益调整 6 600 将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借:利润分配——未分配利润 13 400 贷:以前年度损益调整 13 400 调整利润分配 借:盈余公积 2010 贷:利润分配——未分配利润 2010 然后，调整2007年度会计报表如下: 调整资产负债表相关项目:应收账款减117000元，库存商品增80000元，应交税金减23600元，未分配利润减11390元，盈余公积减2010元。调整利润表相关项目:主营业务收入减100000元，主营业务成本减80000兀，所得税减6600元，净利润减13400元。