如何确定审计重要性

如何确定审计重要性 . 注册会计师在对企业会计报表的审计中 应当运用重要性原则,合理确定重要性水平. 其目的:一是考虑审计风险:二是考虑审计成 本;三是为了提高审计效率.为了使注册会计 师在执行对企业会计报表审计过程中保持应 有的职业谨慎.有必要充分运用好审计重要性 原则,本文就此谈点认识. 一 ,审计重要性的内涵 《中国注册会计师审计第1221号—— 重要性》第三条界定了重要性的含义,指出重 要性取决于在具体环境下对错报金额和性质 的判断.如果一项错报单独或连同其他错报可 能影响财务报表使用者依据财务报表作出的 经济决策.则该项错报是重大的.可以从以下 几个方面来理解上述定义: 从上述定义中可以看出重要性实际上是 指一种错误的程度,它是一个临界点,即报表 中的错报和漏报是否会影响报表使用者进行 经济决策的临界点.判断一项错报重要与否, 应视其对财务报表使用者依据财务报表作出 经济决策的影响程度而定,如果财务报表中的 某项错报足以改变或影响财务报表使用者的 相关决策,则该项错报是重要的,否则就不重 要.对财务报表使用者判断或决策不产生影 响,或其影响是微乎其微的,那么仍然可以认 为财务报表是公允的. 对重要性概念的理解.还应从重要性的性 质和数量两方面来进行考虑.从数量角度来 看,重要性又称为重要性水平,重要性水平是 重要性的量化,是具体的数额限额,是指金额 的大小,那么如果仅从数量角度来考虑,通常 情况下6000元的重要性水平要比3000元的重 要性水平高.如果重要性水平是3000元,则意 味着低于3000元的错报是不会影响到财务报 表使用者的决策,此时注册会计师需要通过执 行有关审计程序合理保证能发现高于3000元 的错报.在有些情况下,有些金额的错报从数 量上看并不重要,但从性质上考虑,则可能是 重要的.足以影响信息使用者的决策,如涉及 舞弊与违法行为的错报或漏报,可能引起履行 义务的错报或漏报.影响收益趋势的错报 或漏报,现金等账户的错报或漏报等.对于某 些财务报表披露的错报,难以从数量上判断是 否重要.应从性质上考虑其是否重要. 对重要性的评估需要运用专业判断.《中 国注册会计师审计准则第1221号——重要性》 第五条指出注册会计师应当运用职业判断确 定重要性.影响重要性的因素很多,如审计人 员的专业胜任能力,被审计单位监督机制的完 善状况,国家政策和法律制度的调整变化等, 所以注册会计师应当根据被审计单位面临的 具体环境.并综合考虑其他因素,合理确定重 要性水平.不同的注册会计师在确定同一被审 计单位财务报表层次和认定层次的重要性水 平时.得出的结果可能不同,主要是因为对影 响重要性各因素的判断存在差异. 二,重要性水平的确定 《中国注册会计师审计准则第1221号—— 西寿磊振食 重要性》第八条指出注册会计师应当考虑财务 报表层次和各类交易,账户余额,列报(包括披 露,下同)认定层次的重要性. 财务报表审计的目标注册会计师通过执 行审计工作对财务报表发表审计意见,而财务 报表的信息又来自各类交易,账户余额.这就 意味着注册会计师在审计过程中必须从财务 报表层次,账户余额和交易两个层次来考虑重 要性.会计报表层次的重要性是指会计报表中 存在的不影响报表使用者决策的最大错报或 漏报金额:账户或交易层次的重要性是指某个 报表账户中可以存在的最大错报或漏报金额. (一)会计报表层次的重要性水平 由于独立审计的目的是对会计报表的合 法性,公允性发表审计意见,因此注册会计师 必须考虑会计报表层次的重要性,只有这样. 才能得出会计报表是否合法,公允的整体结 论. 在同一个年度,被审计单位可能有很多会 计报表,例如资产负债表,损益表,现金流量表 等.应该注意的是,对于同一年度的会计报表. 只能有一个报表层次的重要性水平,也就是 说,对于这一个年度的被审计单位的会计信息 来说,能够接受会计信息错弊严重程度的标准 只能有一个.因为所有报表上的会计信息都是 相互联系的,不同的会计报表只是对同样的一 些信息进行了不同角度的归纳.反映了不同方 面的信息而已,对于同样的信息不能规定不同 的判断标准,因此注册会计师只需选择其中的 一 张报表即可. 在审计过程中,审计人员可以应用不同的 方法和计算基础,对被审计单位的会计报表确 定出不同的重要性水平,但确定报表层次重要 性水平的方法不是一成不变的.通常使用的确 定重要性水平的方法主要有两种,即固定比率 法和变动比率法. 1,固定比率法.采用固定比率法计算会计 报表层次的重要性水平的计算公式为: 重要性金额=判断基础×固定比率 在实务中,注册会计师可以选择的判断基 础包括总资产,净资产,销售收入,费用总额, 毛利,净利润等汇总性财务数据.并且在选择 判断基准时.应考虑被审计单位的性质,规模, 所有权性质等因素.还要考虑是否存在报表使 用者特别关注的报表项目.例如,当被审计单 位净利润接近于零时,不应将净利润作为重要 性水平的判断基础;当被审计单位波动幅度较 大时,不应将当年的净利润作为重要性水平的 判断基础,而应选择近年的平均利润;当被审 计单位属于劳动密集型企业时,不应将资产总 额,净资产作为重要性水平的判断基础. 固定比率的参考标准:(1)净利润的5%一 10%(净利润较小时可用1O%,较大时可用 5%);(2)资产总额的0.5%一1%;(3)净资产的 1%;(4)营业收入的0.5%一1%.对亏损企业或微 利企业.选用重要性水平指标时应慎重. 2,变动比率法,又称经验数据法.其原理 是规模越大的组织或单位,允许的错报或漏报 的金额比率就越小.根据以往的审计经验和重 要性水平的统计数据,制定出分层次的"比率" 和"基数",再按这些数据确定重要性水平.采 用变动比率法时,一般是先选择会计报表中资 产或营业收入总额较大者,然后查表找到报表 所在的范围及重要性系数和基数,据此计算出 重要性水平.这个变动的百分比是审计人员根 据审计经验取得的,并且不是一成不变的,随 着经济环境的变化.每隔一段时间就要适当进 行修正. 计算公式: 重要性水平=重要性基数+某一比率×(被 审计单位实际金额一下限) 在实际工作中,审计人员应当运用专业判 断,充分考虑被审计单位的内外环境,报表使 用者的需求以及影响重要性水平的因素.也可 选择确定重要性水平的其他方法.只要审计人 员能够有充分的理由证明使用该种方法确定 本豸弦食西 的重要性水平是恰当的.这种确定重要性水平的方法就是可以运用的. (二)各类交易,账户余额,列报认定层次 的重要性水平 由于财务报表所提供的信息来源于各类 交易或各账户余额,注册会计师只有通过验证 各类交易各账户余额,才能得出财务报表是 否合法,公允的整体结论.因此,注册会计师还 必须考虑账户和交易层次的重要性.各类交 易,账户余额,列报认定层次的重要性水平就 是"可容忍错报",也就是在不导致财务报表存 在重大错报的情况下,注册会计师对各类交 易,账户余额,列报确定的可接受的最大错报. 可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表 层次重要性水平的初步评估为基础. 如何确定账户和交易层次的重要性水平 取决予审计人员的专业判断,对账户或交易层 次的重要性水平.可以采用分配会计报表层次 重要性水平的办法确定,也可以采用不分配的 方法单独确定. 1,采用分配的方法 采用分配的方法时,分配的对象一般是资 产负债表账户.损益表一般不参加分配.因为 一 是所有损益表上账户记录的业务,几乎都能 在资产和负债账户记录的业务范围内得到反 映:二是损益表的账户一般情况下都要详查. 在审计实务中,由于资产负债表是注册会计师 最注重审查的财务报表,且在资产负债表中分 解重要性水平更方便,因此注册会计师通常将 重要性水平的初步判断在资产负债表项目中 进行分配. 在采用分配法的情况下,资产负债表各账 户或交易层次重要性水平之和也不一定要等 于会计报表层次重要性水平.因为错报有可能 是高估.也有可能是低估,且高估,低估会相互 抵消,如果出现抵消,项目的错误就不易达到 最高可容忍错误的水平.事实上,资产负债表 各账户或交易层次重要性水平之和究竟应该 限定在什么样的范围之内.不同国家的不同审 计机关对于审计实践的要求不同.规定也不 同,有的甚至完全取决于审计人员的判断.即 使在要求"各账户或交易层次重要性水平之和 应等于会计报表层次重要性水平"的情况下, 资产负债表中资产,负债和所有者权益账户所 分配的重要性水平之和事实上也是会计报表 层次重要性水平的两倍.因为在复式记账法 下,一笔业务的错误记录,一定会导致两个或 两个以上账户的错报. 2,不分配方法 采用不分配的方法确定账户或交易层次 的重要性水平实际上是根据事务所的以往经 验统一确定账户或交易层次的重要性水平与 报表层次重要性水平的比例关系,供注册会计 师在执行审计业务时直接运用., 三,在确定重要性过程中存在的问题 在审计过程中运用重要性原则,可以帮助 注册会计师选择恰当的样本,提高审计效率, 合理地保障审计质量,但是在确定审计重要性 的过程中,往往存在一些缺陷. 1,过度的依赖于数据和公式.绝大多数工 作者都倾向于将审计重要性水平量化,于是在 量化过程中就会出现很多的公式和数据.从表 面看来这些数据将重要性很直观的呈现出来, 提高了审计效率,同时由于这些数据来自于公 式.所以看上去似乎很科学,很准确.于是越来 越多的审计人员逐渐忽略掉了重要性的另一 关键要素就是审计重要性的性质,一味的追求 数值上的准确性而忽略性质上的重要性;那么 所计算出来的数据就失去了价值.同时这些数 据本身也是存在缺陷的,公式的推出固然有一 定的科学依据,但它只体现了事物的普遍性, 却很难考虑到事物的特殊性.另外公式中一些 系数都是固定给出的,审计人员并没有仔细考 察就代入公式中,而这些系数并不一定符合被 审计单位当时的实际环境情况,由此所得的数 据可靠性值得怀疑.可见,对于数据公式的依 自寿墨铱食 赖,使得人们开始怀疑审计工作的必要性和严 肃性.同时也会提高审计风险. 事实上,对重要性的评估是注册会计师的 一 种专业判断,而且这一判断离不开特定的环 境.所以注册会计师在对某一企业进行审计 时,除了考虑利用公式计算出来的重要性水平 金额外,更重要的是必须根据该企业面临的环 境,考虑诸多影响因素如被审计单位的经营活 动,业务性质的变化,内部控制与审计风险的 评价结果等,只有这样才能合理确定重要性水 平.如果仅仅靠特定的比率计算重要性水平或 因循环长年使用的重要性水平.难免产生"死 数字",让舞弊者有机可乘.所以如何活学活用 重要性水平对于注册会计师来说是非常重要 的. 2,审计人员自身素质存在问题.在审计过 程中审计人员的素质是至关重要的,它直接影 响到审计的结果,尤其是审计重要性.由于审 计重要性的判断需要运用专业审计知识进行 量化分析考核,并结合多种相关因素以及审计 经验进行综合判断分析,所以在确定过程中更 加要求审计人员具有良好的素质.可是在审计 实务中审计人员的经验不足.判断力较差,在 分析时漏掉了许多隐蔽且重要的因素,使得披 露的信息不真实,给使用者带来一定的风险. 四,确定重要性水平应该考虑的因素 众多舞弊案显示,常年接受审计的企业可 能因为太了解注册会计师所运用的重要性水 平,而别有用心地有关会计造假的应对和 规避措施.单位的会计人员长年对注册会计师 们的观察和与他们博弈的经验.别有用心的舞 弊分子不难了解注册会计师在各个科目上所 能容忍的最大误差,甚至可以知晓注册会计师 们习惯的抽样起点金额.如果审计小组成员比 较固定,舞弊者做到这一点就更容易了.所以 必须灵活运用重要性水平. 第一,舞弊者为规避重要性原则而设计的 利润操纵一般来说每笔金额较小,但造假分录 发生的频率较高,舞弊者试图通过"化整为零" 使造假金额达到既定的目标.因此小金额错报 和漏报的累积,可能会对会计报表产生重大影 响.单独地看,一笔小金额的错报或漏报无论 是从性质上,还是从数量上都是不重要的,但 会计报表是一个整体,必须从整体的角度予以 考虑.如果企业每天均出现同样的小金额的错 报或漏报.原本几百元的错漏报或漏报,全年 累计起来,就有可能成为上万元的错报或漏 报:如果企业许多账户或交易均存在小金额的 错报或漏报,所有的账户或交易累积起来,就 有可能变成大金额的错报或漏报,这必然对会 计报表产生重大影响,所以注册会计师应当对 此予以充分的关注.这就要求注册会计师必须 提高职业谨慎,如果在抽样过程中捕捉到一些 "奇特"的分录,即便发生额不大,也应拓展审 计程序,弄清其来龙去脉,以降低审计失败的 风险. 第二,质与量相结合.由于审计是在会计 的基础上发展而来的,同时审计的对象就是会 计核算和记录,所以在考虑重要性质的方面因 素时,应以会计重要性为前提,结合企业的行 业背景.确定重点审查的项目,然后再根据不 同项目的性质采用不同的计量方法计算出重 要性水平的大致范围,最后在此基础上开展审 计工作. 第三.经常轮换审计小组成员也不失为一 个好办法.重要性既然是一种专业判断,必然 因人而异.不同的注册会计师在确定同一被审 计单位财务报表层次和认定层次的重要性水 平时,得出的结果可能不同.因此,事务所在派 遣人员时.如果轮换不同的注册会计师负责某 一 具体项目的审计,就能产生较好的流动性, 这不仅有助于克服审计过程中由于主观因素 而造成的不必要失误,还可以增加发现问题, 自我补救的机会,避免长久地陷入思维定式的 陷阱中.此外还可以使注册会计师保持独立 性. 李振食囝 ? 储备粮业务管理信息系统的管理与维护 .张鹏涛郑诺 近年来随着粮食流通体制改革的不断深 化,原有粗放型的粮食企业管理模式.已经不 能适应新形势的要求.积极转变企业的经营方 式和管理模式,以信息化的手段,建立适合企 业实际的业务管理信息系统,是粮食企业顺应 这一发展要求的关键变革之一.为此.山东省 粮食局与山东大学联合开发了山东省省级储 备粮业务管理信息系统(以下简称MIS系统). 该系统将粮油进,销,存以及生产过程中产生 的信息进行采集和处理,并用于指导企业经营 管理工作,为省级储备粮化管理打下坚实 的基础.本文就MIS系统的管理维护问题进行 初步探讨. 一 ,MIS系统管理维护的必要性 众所周知,一个硬件设备在经过制造,安 装,调试,投入运行后,必须要进行定期检修, 及时更换损耗零件,才能保证其正常运转.同 样道理,在一个软件的整个生命周期中,如果 说建设阶段需要投入开发费用的话.运行阶段 也必须有一定的运行维护投入.软件的应用不 仅是一次单纯的购买行为,更是一段固定时期 内的服务活动,相对于硬件而言,它在运行阶 段的成本主要产生于人力的付出,而非生产资 料的消耗.使用单位与其说购买了一套软件 不如说购买了一项技术服务.这项服务的 包括技术研发,日常运行咨询,版本升级,增加 新功能,故障排除等.使用单位和开发单位的 关系不会因为一次购买而结束.只会随着应用 的开展而不断加深,因此双方应该建立一种长 期的互惠互利的合作关系.由于维护内容的不 确定性,开发单位在提供软件产品的时候,往 往附带一个固定的免费维护期,超过该期限 后,则采取固定年费或逐次付款的方式提供服 务.因此,MIS系统的运行维护费用应该属于 软件应用的固定支出,MIS系统绝不是次性 建设,其运行过程中的技术支持工作需要持续 地投人人力,物力才能真正管好,用好. 二,MIS系统管理维护需解决的问题 一 个软件产品在完成建设即开发阶段投入 运行后,需要持续的技术支持才能顺利运行,特 第四,提高审计人员自身素质.审计人员 对审计对象的判断过程是相当复杂的,不仅体 现了审计人员的专业知识和专业水平,更多地 体现了审计人员的综合能力,即认识问题,分 析问题以及综合处理问题的能力.审计是一门 技术,是一个充满肯定与否定的判断思维过 程,如果没有扎实的专业基础,高度的职业敏 感以及明察秋毫的洞察力,就难以作出正确的 判断,所以必须提高审计人员自身素质.一是 不断提高审计人员专业审计技能和政策水平, 提供必要的职业培训,开展后续教育,组织审 计人员进行审计理论研讨;二是经常加强职业 道德教育.牢固树立审计人员的廉洁自律意 识,恪守审计规范,倡导敬业精神,不徇私情 秉公执法.达到遏制审计风险的目的.除了培 养审计人员的专业知识,增加经验外,专门培 养某一领域审计的专门人才也是非常必要的. (作者单位:山东商务职业学院) 西本墨振食\