企业目标、会计目标和内部会计控制论文

企业目标、会计目标和内部会计控制 中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点 会计学专业毕业论文 企业目标，会计目标和内部会计控制? 姓 名: 程会芳 学 校: 中央电大 专 业: 会计学 年 级: 09秋 学 号: 0941001464428 指导教师: 张老师 答辩日期: 成 绩: ? 摘 要 在当今世界，企业的最终目标就是获取最大的利润，企业的生存和发展都不能离开企业目标，如果一个企业没有目标，那也就没有发展的动力和方向，所以企业只有制定科学和远大的目标才能取得利润最大化，才能使企业发展的更好;然而企业目标离不开会计目标，企业目标包括会计目标，同时会计目标也制约着企业目标的发展，只有合理的实施会计目标才能更好的实现企业目标;内部会计控制也离不开企业目标和会计目标，内部会计控制和会计目标有着一致性，会计 目标是内部控制目标的目标，而内部会计控制同时也服务于企业目标。所以，企业目标、会计目标和内部会计控制三者之间是相互联系的，它们之间也相互制约、相互影响。企业目标的实现离不开会计目标和内部会计控制，但是也受到会计目标和内部会计控制的制约和影响。 关键词:企业目标、会计目标、内部会计控制、关系 目 录 企业目标、会计目标、和内部会计控制的定义和关系„„„„„„„„„„3 企业目标、会计目标和内部会计控制的定义„„„„„„„„„„„„3 企业目标、会计目标和内部会计控制的关系„„„„„„„„„„„„3 企业目 标„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 企业目标的层次„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 5 企业目标对企业发展的重要性„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 6 会计目标„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 7 会计目标的主体、客体和实现方式„„„„„„„„„„„„„„„„ 7 (二)会计目标的两种主流观 点„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 8 (三)会计目标的特性和设定原 则„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 10 四、内部会计控 制„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„10 (一)内部会计控制规 范„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 10 参考文 献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 15 一、企业目标、会计目标与内部会计控制的定义和关系 (一)企业目标、会计目标和内部会计控制的定义 企业目标就是实现其宗旨所要达到的预期成果会计目标亦称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准。会计目标是关于会计系统所应达到境地的抽象范畴，是沟通会计系统与会计环境的桥梁是连接会计理论与会计实践的纽带。 内部会计控制和内部管理控制构成了内部控制。内部会计控制由组织的和主要或直接与保障资产和财务记录的可靠性相关的所有方法和程序组成，一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计的人物与经营或资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段。内部会计控制包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。一个有效的内部会计控制应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。企业目标是气魄大方可成大，起点高才能至高立意远方能奔腾，只有那些树立远大目标，并为之奋斗的企业才能长盛不人际关系的向心力;第三，企业目标还给人以鼓舞和信心。在人们行动遇到困难和阻碍时，目标会激发人们产生克服困难的勇气;当行动一步步接近目标时，它又给人以鼓舞。当目标实现后，它又给人以满足感、荣誉感和自信心，推动人们、 推动企业向着新的目标前进。 2、企业目标案例 有一个高的目标对企业是非常重要的，它关系到一个企业的存在与发展，我们总是很羡慕天才，但是，在世界上那些成功的人或者成就天才事业的人未必都是天才。这是因为那些成功的人或者成就天才事业的人，他们有远大的目标、勃勃的雄心、排除万难迈向成功的动力。不敢为自己定制一个高远目标的人，不管他有多么超群的能力，他都将一事无成。所以设定一个高目标，就等于到达了目标的一部分。 美国的一家著名的快餐店――温迪快餐店就是一个很好的例子，温迪快餐店的老板迪布??汤姆斯出生在美国的俄亥俄州发展了3200多家连锁店，在美国的市场份额也上升到了15%。坐上了美国快餐业的第三把交椅。 美国伯利恒钢铁公司的建立者齐瓦勃出生在美国乡村，只受过很短的学校教育。尽管如此，齐瓦勃却雄心勃勃，无时无刻不在寻找着发展的机遇。他相信，自己一定能做成大事。 18岁那年，齐瓦勃来到钢铁大王卡内基所属的一个建筑工地打工。一踏进建筑工地，齐瓦勃就抱定了要做同事中最优秀的人的决心。一步步向上升到了总工程师、总经理，最后被卡内基任命为了钢铁公司的董事长。最后，齐瓦勃终于自己建立了大型的伯利恒钢铁公司，并创下了非凡业绩。凭着自己对成功的长久梦想和实践，齐瓦勃完成了从一个打工者到创业者的飞跃。 开始时心中就怀有一个高的目标，意味着从一开始就知道自己的目的地在哪里，以及自己现在在哪里。朝着自己的目标前进，至少可以肯定迈出的每一步都是方向正确的。一开始时心中就怀有最终目标会让逐渐形成一种良好的工作方 法，养成一种理性的判断法则和工作习惯。如果一开始心中就怀有最终目标，就会呈现出与众不同的眼界。有了一个高的奋斗目标，的人生也就成功了一半。在不同历史阶段(会计的具体目标是不同的，会计目标受到环境因素的影响，随环境因素的变化而变化。 会计目标的主体、客体和实现方式 1、会计目标的主体 会计目标的主体包括谁是会计信息的使用主体和提供会计信息的主体两个方面。前者指的是“谁是会计信息的使用者”这一问题。既然会计的基本目标是“节约各产权主体交易费用”，那么，和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体构成了会计信息的使用主体;后者也就是“谁是会计信息的提供者”这一问题，一般而言即为联结企业和各类产权主体关系的会计组织机构和会计人员。 2、会计目标的客体 会计目标的客体主要明确“会计信息的使用者需要什么样的会计信息”这一问题。会计信息的使用者为节约交易费用，必然对会计信息提出要求，他们从自身利益出发，希望会计信息是客观的、公允的及他们需要的。因此，具备客观性、公允性、相关性的会计信息构成了会计目标的客体。 3、会计目标的实现方式 会计目标的实现方式它主要强调的是会计信息的提供方式及用途。由于我们已明确会计信息的使用主体为那些和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体，那么会计信息在考虑各方的需求之后，其提供方式相应地就有了正式对外公布的会计报 表和对内的会计报告及非簿记方式。提供会计信息的这些方式，降低了会计信息使用主体的搜寻信息的成本及由此可能导致的决策失误带来的风险。以美国为代表主要是从20世纪60年代开始探讨会计目标，并逐渐将其视为的起点，这在美国财务结构中表现得尤为突出。70年代后美国会计界关于会计目标的研究，形成了两个主要流派:受托责任学派和决策有用学派。而目前我国会计理论界对于会计目标的探讨，也主要局限于这两个学派之争。在受托责任学派看来，由于社会资源主要是资本所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。受托责任学派认为，为了有效地协调委托和受托的关系，客观、公正地反映受托责任的履行情况，首先，在会计信息质量方面应强调客观性，在会计确认上只确认企业实际已发生的经济事项;其次，在会计计量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，因此坚持采用历史成本计量模式以有效反映受托责任的履行情况;再次，在会计报表方面，由于经营业绩是委托者最关心的一个方面，因此收益表的编制显得尤为重要。决策有用观。决策有用观是上个世纪7O年代美国注册会计师协会出资成立的特鲁彼拉特委员会在对会计信息使用者进行了大量的实证调查研究后得出的结论。1964年―1966年，美国会计学会发表了《基本会计理论报告》，初步提出了将会计信息的使用者、会计信息的用途、会计信息的质量要求和经济决策联系起来的会计目标思想。在报告中，会计的第一项具体目标被描述成:为了“作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息。 1978年，美国财务委员会在其《财务会计概念公告》中，对财务报表的目标则作出了进一步的阐述:(1)财务报告应提供对现在和可能的投资者、债 权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息;(2)财务报告应提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息;(3)财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权(企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益)、以及使资源和对这些资源要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。 ，在决策有用学派看来，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要;从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行;在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。在受托责任观下(会计目标是向资源委托者提供信息，以历史、客观的信息为主，比较注重会计信息的可靠性;在决策有用观下，会计的目标是向信息使用者提供有用的信息(不但向资源委托者(而且还包括债权人、政府等和企业有密切关系的信息使用者提供决策有用的信息，比较注重会计信息的相关性。虽然两者有着不同，侧重点也不一样，但两者都认为会计目标是提供信息，并且两者之间相互联系，相互补充。在我国，对会计目标问题的研究主要始于二十世纪八十年代，后来会计目标这一问题逐渐得到会计界的重视，以会计目标命题的论 文开始增多。其中围绕这一问题争论最多的是我国到底应该采用哪一种会计目标理论，是受托责任观还是决策有用观、是可靠性为主还是相关性为主。目前居于主流观点的是以可靠性为主，兼顾相关性。会计目标的多层次和多元化性。按照系统论的观点，目标是多层次的。同时，会计信息系统要与会计信息的使用者发生作用，而会计信息使用者又是多种多样的，这就决定了会计目标的多元化特性。会计目标的相对性。会计是为社会经济服务的，不能脱离具体的社会经济环境谈会计目标问题。随着客观环境的变化，会计目标是发展变化的。会计目标的主观性。会计目标实际上是人们期望会计信息系统运行所达到的目的，反映了人们的主观愿望，具有主观性。根据具体的社会经济环境与会计主体性质，制定相应的会计目标。会计目标应既具有前瞻性，又具有可实现性。遵循成本效益与重要性原则，确立会计目标。，财政部以财会号文件发布了《内部会计控制规范一一基本规范 试 行 》和《内部会计控制规范――货币资金 试行 》。两个规范作为《会计法》的配套规章，是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要举措，也是适应我国加入WTO的客观要求。这两个规范的发布实施，对于深入贯彻《会计法》，强化单位内部会计监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，必将发挥十分重要的促进作用。《内部会计控制规范一一基本规范 试内部会计控制的主要包括:货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。货币资金会计控制，明确主要运用不相容职务相分离、授权批准、会计系统等内部会计控制方法，对货币资金收入、保管、支付等全过程中的关键控制点作出较为严格的规范。 实物资产会计控制主要从实物的取得、保管、领用、发出、盘点、处理等环节找 出关键控制点，采用授权批准、会计记录与实物保管相互分离和制约、非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法，防止各种实物资产的被盗、偷拿、毁损和流失。 对外投资会计控制，重点规范对外投资的决策机制和程序。单位在对外投资决策过程中，应当吸收会计人员参加，必要时聘请会计中介机构，进行投资可行性研究和投资效益的论证。提倡集体审议联签等责任制度，防止对外投资决策失误和不讲科学的个人专断，避免重大投资损失无人负责现象，严格控制投资风险。 工程项目会计控制，除了规范工程项目决策程序和责任制度外，重点强调了对项目招投标、承发包等关键环节的控制，必要时可考虑推行项目会计委派制，坚决地遏制和打击工程项目招投标、承发包等业务中的经济犯罪行为。 采购与付款会计控制，针对单位采购过程中存在回扣现象而导致单位资金流失或采购物资质次价高等问题进行会计控制。控制的重点是采购决策，强调单位内部任何个人都不能独立决定采购品种、采购单位和采购价格，建立并实施采购决策环节的相互制约和监督机制。 销售与收款会计控制，主要关注定价原则、收款方式等销售政策的制定，明确销售机构和推销人员部控制弱化不仅限于会计控制，而且涉及管理控制的方方面面，有些环节的控制单纯强调会计是不够的，需要全面地进行综合治理，提高内部管理水平。比如，人员素质控制和组织结构控制与会计控制没有直接联系，但是，这些方面的控制涉及控制环境，对单位经济活动的正常运行是非常重要的。1)、内部会计控制应当符合国家有关法律法规以及本单位的实际情况。 2)、内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何人都不得拥有 超越内部会计控制的权力。 内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务和相关岗位，明 确业务处理过程中的基本控制点，使内部会计控制落实到决策、执行、监督、反 馈等各个环节。 内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职 责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间的权责 分明、相互制约、相互监督。 内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果 内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高 ，不断修订和完善。 单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效负责不兼容职务相互分离控制，要求各单位按照不兼容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不兼容职务主要包括:授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。一般情况下，如果上述每一步骤由相对独立的人员或部门实施，就能够保证不相容职务的分离，便于内部会计控制作用的发挥。? 授权批准控制要求各单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权 限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。授权批准有一般授权和特定授权两种形式:一般授权是对办理一般经济业务时权利等级和批准条件的规定，通常在单位的内部控制中予以明确;特别授权是对特别经济业务处理权利等级和批准条件的规定，如当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时，只有经过特定授权批准才能处理。? 会计系统控制要求各单位制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。? 预算控制要求各单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。? 财产保全控制要求各单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。? 风险控制要求各单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。 7 、内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。?电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施;同时要加强对财务会计电子信息系统开 发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。?有关公司治理的研究一直是国际性的前沿课题，我国学者从20世纪90年代初也开始了我国公司治理的研究。公司治理是为了保证企业科学决策而进行的制度安排与设计，这种制度安排和设计本身就是一个结构和机制的有机集合。内部会计控制作为这种制度安排与设计下的重要内部控制措施，内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分，是在一定控制环境中，由内部控制人依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节进行监管的过程。在我国，企业的内部会计控制随着经济的发展而发展，随着企业经营机制的完善而完善。例如，在计划经济体制下，企业经营者缺乏自主权，内部会计控制不健全，内部会计控制的目标仅在于保证会计资料真实、保证企业资产安全完整;随着改革开放的不断深入，企业开始实行现代企业制度改造，企业内部会计控制制度不断完善，相应的法规不断出台在公司治理结构下，企业内部会计控制的构建应该考虑企业公司治理的要求。公司治理结构是在经营权与所有权分离的基础上，处理企业各利益关系方之间的关系。公司治理结构的目标不是各利益关系方的制衡，而是通过对这些利益关系方的制衡使企业作出科学的决策。公司治理结构分为外部公司治理结构与内部公司治理结构。内部公司治理结构通过股东大会、董事会、监事会等发挥作用。外部公司治理结构通过资本市场、经理人市场和商品流通市场等发挥作用。因此，要建立起科学合理的内部会计控制系统需要考虑多方面的因素。 法规、内部会计控制理论体系以及企业的实际情况。具体的法律法规依据为《会计法》、《审计法》、《公司法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《内部会计控制规范――基本规范(试行)》、《内部会计控制规范――货币资金(试行)》以及《企业财务通则》等。每个企业实际情况不同，例如有的企业存在董事会内 部人控制，有的企业不存在这种现象。 在构建企业的内部会计控制系统时，除了依据统一的法律、法规以外，还要依据各企业的具体情况。每个企业应该根据各自的业务流程、组织机构特点、控制目标以及控制功能的充分发挥建立起适合本企业的内部会计控制良好的内部会计控制也是正确处理企业的利益相关方关系、完善公司治理的重要保证。健全有效的内部会计控制有利于董事会有效行使控制权。健全有效的内部会计控制有利于所有者和经营者权力的制衡健全有效的内部会计控制有利于保障债权人、职工、客户和供应商等利益关系方的利益]-现代经济 现代物业下半月刊 2008 7 陈叙 浅析内控制度理论的发展对我国企业建立健全内控制度的启示 中国科技信息 2007 15 周明刚 论内部会计控制的目标定位以及对我国的实践意义 武汉冶金管理干部学院学报 2005(01))―基本规范(试行)》 2001年6月2日 12、马金花 基于公司治理结构的内部控制系统研究 [学位论文] 硕士 2005 9