[doc格式] 浅析存货跌价准备抵销在合并会计报表中的会计处理

[doc格式] 浅析存货跌价准备抵销在合并会计报中的会计处理 浅析存货跌价准备抵销在合并会计报表中 的会计处理 往薜技术协作信息财改金融 浅析存货跌价准备抵销在合并会计报表中的会计处理 ?尹德伟王字李莉 会计准则全球趋同是市场经济全球化达到一定程度的产物,随着我国经济的发 展和对外开放的日益深入,我国会计准则已逐步与国际会计准则趋同.我国财政部 于2006年2月正式颁布了新的会计准则体系,并要求新会计准则体系自2007年1 月1日起所有大中型企业同时执行统一的会计.新会计准则体系的颁布和实 施,是我国会计界的一件大事也是我国经济生活的一件大事,这对企业财务人员和 财务系统的适应能力将是一次巨大考验. 在《企业会计准则第33号——合并会计报表》规定:母公司与子公司,子公司相 互之间销售商品或其他方式形成的存货,工程物资,在建工程和固定资产等包含的 未实现内部销售损益应当抵销,对存货,工程物资,在建工程和固定资产等计提的跌 价准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销. 一 ,存货跌价准备抵销在合并会计报襄中的相关内容 在我国会计制度中,按照实质重于形式要求企业定期对存货进行实物盘查,资 产负债表日,存货按照成本与可变现净值比较的结果,对存货计提存货跌价准备.集 团公司内部购销交易形成的存货只是实物存放的地点发生了改变,期末判断其是否 发生减值应将该存货销售企业取得的成本与可变现净值比较确定减值额.在编制合 并会计报表时需要理解一下相关定义: 1.存货.存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品, 或者为了出售仍然处于生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中 耗用的材料,物料等.存货是企业一项重要的流动资产. 2存货的可变现净值.存货的可变净值是指在正常生产经营活动中,存货的估 计售价减去至完工估计将要发生的成本,估计费用和相关税金后的 金额,即资产负 债表日存货的真实价值. 3.存货抵销前的价值.存货抵销前的价值是指集团公司内部交易购买企业存货 取得的成本.在会计期末包含内部未实现的损益.个别会计报表中列示的存货成本. 4.存货抵销后的价值.存货抵销后的价值是指集团公司内部交易销售企业存货 取得的成本.在会计期末包含内部未实现的损益,合并会计报表中列示的存货成本. 5.合并会许报表.合并会计报表是以集团公司为一会计主体,以组成集团公司 的母公司和各子公司个别会计报表为基础进行抵销内部交易或事项对个别会计报 表的影响编制而成的会计报表. 二,存货跌价准备抵销在合并会计报裹中的会计处理原则 集团公司中的母公司编制合并会计报表时以母,子公司单独编制的个别报表为 基础报表,为了抵销个别会计报表项目的加总数据存在的重复因素.一定将集团公 司内部相互发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理.如果母 公司或子公司在编制个别报表时对内部交易形成的期末存货(购买企业的期末存 货)计提存货跌价准备,则集团公司在编制合并会计报表时就需要对内部购进存货 计提的存货跌价准备进行抵销. 1内部未实现亏损抵销存货跌价准备的处理. (1)当存货可变现净值高于存货抵销前价值低于存货抵销后价值时,原账面存 货不用计提存货跌价准备,但编制合并会计报表时需要补提存货跌价准备,补提存 货跌价准备的金额为存货抵销后价值减去该批存货可变现净值的数额.当集团公司 内部交易存货的可变现净值高于购买企业存货取得的实际成本而低于销售企业存 货取得的实际成本,从集团公司整体来看,该批存货实际是发生了减值,根据存货期 末成本与可变现净值孰低的原则,将可变现净值低于销售企业存货取得的实际成本 差额作为该批存货减值处理. (2)当存货可变现净值低于存货抵销前价值更低于存货抵销后价值时,原账面 存货跌价准备金额全部保留还要补提存货跌价准备.存货抵销后价 值减去存货抵销 前价值的数额是存货跌价准备补提金额,即内部未实现亏损.当集团公司内部交易 存货的可变现净值不仅低于购买企业存货取得的实际成本而且更低于销售企业存 货取得的实际成本,根据存货期末成本与可变现净值孰低原则,可变现净值低于销 售企业存货取得实际成本的全部差额作为存货跌价准备处理. 2.内部未实现利润存货跌价准备抵销的处理 (1)当存货可变现净值低于存货抵销前价值高于存货抵销后价值时,原账面存 货跌价准备金额应全部抵销.当集团公司内部交易存货的可变现净值低于购买企业 存货取得的实际成本高于销售企业存货取得的实际成本,从集团公司整体来看该批 存货实际未曾发生跌价没发生任何减值.根据存货期末成本与可变现净值孰低原 则,应将原账面上计提的存货准备全部抵销. (2)当存货可变现净值低于存货抵销后的价值更低于抵销前的价值时,原账面 存货跌价准备金额应予部分抵销,存货抵销金额为存货抵销前价值减去存货抵销后 的价值的数额,即存货抵销的内部未实现利润数额.当集团公司内部交易存货的可 变现净值低于销售企业存货取得的实际成本而且更低于购买企业存货取得的实际 成本,从集团公司整体来看该批存货实际发生跌价应该计提存货跌价准备.根据存 货期末成本与可变现净值孰低原则,应将购买存货企业原账面上计提的存货准备部 分抵销,抵销金额为内部未实现利润,是该批货物可变现净值低于销售企业存货取 得的实际成本的差额,这部分差额是该批货物实际发生的减值额. 同存货中包含的未实现内部销售利润的抵艄原理一样,编制合并会计报表时, 必须将由于这些未实现内部销售利润导致的多提的存货跌价准备予以抵销.这样才 反映了会计期末存货的账面价值,以免虚增减集团公司合并会计报表中的整体利 润. 三,存货跌价准备在集团公司编制连续合并财务报裹时的会计处理 集团公司在编制连续合并报表时,对存货跌价准备的抵销一般分两个步骤进 行.首先,内部购销产生的期末存货跌价准备的抵销和抵销当期管理 费用,将上期管 理费用中抵销的存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销;其次,本期 母公司和子公司个别报表中需要补提或冲销的存货跌价准备的金额也予以抵销. 1内部未实现亏损的处理. (1)存货可变向净值高于存货抵销前价值低于存货抵销后价值,编制集团公司 连续合并报表时,存货可变现净值不低于购买企业存货取得的实际成本,原账面存 货不曾计提存货跌价准备,就只对存货期末可变现净值低于销售企业取得存货实际 成本的那部分补提该批货物的存货跌价准备. (2)存货可变现净值低于存货抵销前价值更低于存货抵销后价值.编制集团公 司连续合并财务报表时,若存货期末的可变现净值继续下跌或可变现净值出现回升 但仍未回升至存货取得时的实际成本,除原账面个存货跌价准备数额全部保留外, 对存货跌价准备还要进行补提,补提的数额是购买企业存货取得成本低于销售存货 企业取得成本的那部分. 2.内部未实现利润的处理. (1)存货可变现净值低予存货抵销前价值高于存货抵销后价值,编制集团公司 连续合并报表时,若该批存货可变现净值继续下跌但仍高于销售企业存货取得的实 际成本,从集团公司整体来看,该批存货没有发生减值不需计提存货跌价准备,应将 购买企业本期计提的存货跌价准备金额全部抵销. (2)存货可变现净值低于存货抵销后的价值更低于存货抵销前价值,在连续编 制合并会计报表时,如果该存货可变现净值连续下跌或出现回升或低于实际取得的 成本,从集团公司整体来看,该存货却是发生了减值应该计提存货跌价准备,该减值 额为可变现净值低于销售企业存货取得实际成本的数额.资产负债表日合并会计报 表中存货跌价准备除应保留这一部分外.其余本期多提的那部分存货跌价准备数额 予以抵销. 资产负债表日针对上期存货本期部分实现对外销售或者本期又发生集团公司 内部购销业务等情况的抵销处理与上述抵销处理的原理相同.综上 所述,在资产负 债表日编制集团公司的合并会计报表时是否抵销包含未实现内部销售利润的存货 所涉及的存货跌价准备以及对合并会计报表的影响数额,结论的确定要把握一点, 对资产负债表日存货中包含的未实现内部销售利润计提的存货跌价准备就集团公 司整体而言是没有必要计提的,因而在编制合并会计报表是应当将其抵销即可. (作者单位:黑龙江省公安厅政治部人事练处 哈尔演龙达寒电制冷设备安装堆修有限公司 中圈网通l集团)有限公司哈尔滨市通信分公司) ? 37?