项目三往来结算款业务

项目三往来结算款业务 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 财务会计 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 项目三 往来结算款业务 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 本项目基本结构框架 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务一 应收票据业务 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的 商业汇票。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人(银行 或企业)在指定日期无条件支付确定金额 给收款人或者持票人的票据。 商业汇票的付款期限最长不超过6个月。 商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。 应收票据的概念 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务一 应收票据业务 1、根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 2、根据是否带息，商业汇票分为不带息应收票据和带息应收票据。 应收票据的分类 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 应收票据业务 任务一 取得应收票据: 借 :应收票据 贷:应收账款 或借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 应收票据的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务一 应收票据业务 【实务3—1】3月15日，远征公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商 业承兑汇票，面值为17 000 000元抵付产品货款。 【实务3—2】远征公司2011年3月20日向丙公司销售一批产品，货款为2 000 000元，收到对方商业承兑汇票，票额为2 340 000，适用的增值税税率为 17%。 应收票据的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务一 应收票据业务 应收票据的背书转让 借:材料采购 原材料 或 或 库存商品 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应收票据 借或贷:银行存款(差额) 应收票据的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务一 应收票据业务 【实务3—3】远征公司于4月15日将面额为2 340 000的应收票据背书转 让，以取得生产经营所需的A中材料，该材料价款为2 000 000元，使用的增值 税税率为17%。 应收票据的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务一 应收票据业务 应收票据的贴现 贴现是指企业将尚未到期的应收票据转让给 银行，由银行按票据的到期价值扣除贴 现日至票据到期日止的利息后，将余额 付给企业的融资行为。 应收票据的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务一 应收票据业务 应收票据的贴现 应收票据的贴现根据票据的风险是否转移分为两种情况: 一种带追索权，贴现企业在法律上负连带责任; 另一种不带追索权，企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银 行。 应收票据的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务一 应收票据业务 应收票据的贴现计算 贴现息,票据到期价值×贴现率×贴现期 贴现净额=票据到期值-贴现息 其中: 票据到期值=票据面值(不带息票据) =票据面值+利息(带息票据) 贴现期为从贴现日至票据到期日前一天的时期 贴现率为银行统一制定的利率。 应收票据的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务一 应收票据业务 应收票据贴现的核算 带追索权的票据贴现 借:银行存款 借或贷: 财务费用 贷:短期借款 应收票据的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务一 应收票据业务 应收票据贴现的核算 【实务3—4】远征公司收到购货单位交来2009年12月31日签发的带息商 业票据一张，金额900 000元，承兑期限5个月，票面利率为4, 。2010年1 月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5,。 应收票据的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务一 应收票据业务 应收票据贴现的核算 票据到期，承兑人按期付款。 基本会计处理应为: 借:短期借款 贷:应收票据(应收票据账面价值) 财务费用(未结算入账的利息) 应收票据的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务一 应收票据业务 应收票据贴现的核算 票据到期，承兑人无力支付款项 基本会计处理应为: 借:应收账款(面值与票据利息之和) 贷:应收票据(应收票据账面价值) 财务费用(未结算入账的利息) 同时 借:短期借款 贷:银行存款(银行扣款金额) 应收票据的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务一 应收票据业务 应收票据贴现的核算 不带追索权的票据贴现 基本会计处理应为: 借:银行存款(贴现所得金额) 借或贷:财务费用(贴现所得金额与账面价值之差额) 贷:应收票据(应收票据的账面价值) 应收票据的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务一 应收票据业务 应收票据贴现的核算 【实务3—5】远征公司收到收到购货单位交来2009年12月31日签发的带息商业票据一张，票面利率为4,，金额900 000元，承兑期限5个月。不带追索权，2010年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率5,。 应收票据的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务二 应收账款业务 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 应收账款的概念 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务二 应收账款业务 包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 注意:存在商业折扣、现金折扣的，入账价值为:存在商业折扣时，按折扣后的应收金额入账;存在现金折扣时按原应收金额入账，收回金额小于应收金额，差额作财务费用。 应收账款的入账价值 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务二 应收账款业务 企业销售商品等发生应收款项时: 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 银行存款(代购货单位垫付包装费、运杂费) 应收账款的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务二 应收账款业务 收回应收账款时: 借:银行存款 贷:应收账款 企业应收账款改用应收票据结算在收到承兑的商业汇票时: 借:应收票据 贷:应收账款 应收账款的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务二 应收账款业务 【实务3—6】远征公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。 应收账款的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务二 应收账款业务 商业折扣是对商品价目单中所列的商品价格，根据批发、零售、特约经销等不同销售对象，给予一定的折扣优惠。商业折扣通常用百分数示，如5%、10%等，扣减商业折扣后的价格才是商品的实际售价。 商业折扣 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务二 应收账款业务 【实务3—7】远征公司向甲公司销售商品一批，售价金额10 000元，商业折扣10,，折扣金额1000元，增值税率17,。 商业折扣 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务二 应收账款业务 现金折扣是企业为了鼓励客户提前偿付货款而的债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。 一般用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10表示10天内付款可按售价给予2%的折扣。 现金折扣 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务二 应收账款业务 【实务3—8】远征公司于2010年3月5日向甲公司销售商品一批，售价金额100 000元，增值税17,，双方约定采用现金折扣方式，折扣条件3,10，1,20，0,30。 (1)赊销时: (2)若公司于3月15日收到甲公司货款: (3)若公司于3月25日收到甲公司货款: 现金折扣 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务三 预付账款业务 预付账款是指企业按照有关合同，预先支付给供货方(包括提供劳务者)的款项。 应收账款与预付账款的区别: 1、应收账款是企业销售后应收的销货款; 预付账款是预先支付给供货方企业的购货款。 2、应收账款债权的实现方式是收回相应的货币; 预付账款债权的实现方式则是收回相应的货物 预付账款概念 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务三 预付账款业务 企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时: 借:预付账款 贷:银行存款 企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额: 借:材料采购 或 原材料 或 库存商品 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 预付账款的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务三 预付账款业务 当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，将不足部分补付时: 借:预付账款 贷:银行存款 当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项时: 借:银行存款 贷:预付账款 预付账款的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务三 预付账款业务 【实务3—9】远征公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。 (1)预付50%的货款时: (2)收到乙公司发来的5000公司材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33 500元: 预付账款的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务四 其他应收款业务 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各 种应收及暂付款项。 主要内容包括: 1、应收的各种赔款、罚款 2、应收的出租包装物租金; 3、应向职工收取的各种垫付款项 4、存出保证金，如租入包装物支付的押金; 5、其他各种应收、暂付款项。 其他应收款的概念及内容 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务四 其他应收款业务 企业发生其他应收款时: 借:其他应收款 贷:库存现金 或 银行存款 收回或转销其他应收款时: 借:库存现金 或 银行存款 或 应付职工薪酬 贷:其他应收款 其他应收款的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务四 其他应收款业务 【实务3—10】远征公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗 费5 000元，拟从其工资中扣回。 (1)垫支时: (2)扣款时: 其他应收款的核算 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务五 应收款项减值 企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。 坏账:无法收回的应收款项。 坏账损失:因坏账而遭受的损失。 确定应收款项减值有两种方法: 直接转销法 备抵法 应收款项减值损失的确认 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务五 应收款项减值 日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账 时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项。 借:资产减值损失 贷:应收账款 直接转销法 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务五 应收款项减值 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账 准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。 备抵法 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务五 应收款项减值 企业计提坏账准备时，按应减记的余额: 借:资产减值损失——计提的坏账准备 贷:坏账准备 冲减多计提的坏账准备时: 借:坏账准备 贷:资产减值损失——计提的坏账准备 坏账准备的账务处理(备抵法) 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务五 应收款项减值 企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时: 借:坏账准备 贷:应收账款 其他应收款 已确认并转销的应收款项以后又收回时: 借:应收账款 其他应收款 贷:坏账准备 同时 借:银行存款 贷:应收账款 其他应收款 坏账准备的账务处理(备抵法) 子项目一 也可以: 按照实际收回的金额， 借:银行存款 贷:坏账准备 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务五 应收款项减值 【实务3—11】2009年12月31日，远征公司对应收丙公司的账款进行减值 测试。应收账款余额合计为1 000 000元，远征公司根据丙公司的资信情况确定 应计提100 000元坏账准备。 坏账准备的账务处理(备抵法) 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务五 应收款项减值 【实务3—12】远征公司2010年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失。 坏账准备的账务处理(备抵法) 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务五 应收款项减值 【实务3—13】远征公司2010年4月20日，收到2009年已转销的坏账20 000 元，已存入银行。 坏账准备的账务处理(备抵法) 子项目一 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务一 应付票据业务 应付票据是企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。 包括商业承兑正票和银行承兑汇票。 应付票据概念 子项目二 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务一 应付票据业务 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按 其票面金额作为应付票据的入账金额: 借:材料采购 或:库存商品 应交税费——应交增值税(进项税额) 或: 应付账款 贷:应付票据 应付票据的核算 子项目二 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务一 应付票据业务 企业支付的银行承兑汇票手续费应当计人财务费用: 借:财务费用 贷:银行存款 企业开出、承兑的带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用: 借:财务费用 贷:应付票据 应付票据的核算 子项目二 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务一 应付票据业务 应付票据到期支付票款时，应按票面金额予以结转: 借:应付票据 贷:银行存款 应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按票面金额转 作应付账款: 借:应付票据 贷:应付账款 应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的票面金额转 作短期借款: 借:应付票据 贷:短期借款 应付票据的核算 子项目二 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务一 应付票据业务 【实务3—14】远征公司为增值税一般纳税人。该企业2010年2月6日， 开出并承兑一张面值为58 500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采 购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款 为50 000元，增值税税额为8 500元。 应付票据的核算 子项目二 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务二 应付账款业务 应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。 应付账款与应付票据的区别: 应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付的时间上不一致而 产生的负债，是尚未结清的债务; 应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。 应付账款的概念 子项目二 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务二 应付账款业务 购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证: 借:材料采购 或:在途物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 应付账款的核算 子项目二 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务二 应付账款业务 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账 单: 借:生产成本 管理费用 贷:应付账款 应付账款的核算 子项目二 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 应付账款业务 任务二 企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时: 借:应付账款 贷:银行存款 或:应付票据 企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入: 借:应付账款 贷:营业外收入 应付账款的核算 子项目二 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务二 应付账款业务 【实务3—15】远征公司于2010年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元。增值税为17万元。按照购货协议的规定，远征公司如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。 应付账款的核算 子项目二 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务二 应付账款业务 【实务3—16】根据供电部门通知，远征公司本月应支付电费48 000元。其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。 应付账款的核算 子项目二 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务三 应付利息业务 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息。 包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的 利息。 企业应当设置“应付利息”科目，按照债权人设置明细科目进行明细核算。 应付利息的概念 子项目二 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务三 应付利息业务 企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利 率计算确定的应付利息的金额: 借:财务费用 或:在建 贷:应付利息 实际支付利息时: 借:应付利息 贷:银行存款 应付利息的核算 子项目二 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务三 应付利息业务 【实务3—17】远征公司借入5年期到期还本每年付息的长期借款5 000 000 元，合同约定年利率为3.5%。 (1)每年计算确定利息费用时 (2)每年实际支付利息时 应付利息的核算 子项目二 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务四 预收账款业务 预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。 预收账款的概念 子项目二 预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入 “应收账款”科目的贷方。 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务四 预收账款业务 企业向购货单位预收款项时: 借:银行存款 贷:预收账款 销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额: 借:预收账款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 预收账款的核算 子项目二 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务四 预收账款业务 企业收到购货单位补付的款项: 借:银行存款 贷:预收账款 向购货单位退回其多付的款项时: 借:预收账款 贷:银行存款 预收账款的核算 子项目二 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务四 预收账款业务 【实务3—18】远征公司为增值税一般纳税人。2010年6月3日， 与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计 100000元，应交增值税17000元。根据购货合同的规定，乙公司 在购货合同签订后一周内，应当向远征公司预付货款60000元 ，剩余货款在交货后付清。2010年6月9日，远征公司收到乙公 司交来的预付货款60000元并存入银行，6月19日远征公司将货 物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了 剩余货款。 预收账款的核算 子项目二 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务五 其他应付款业务 其他应付款:指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和 包装物的租金、存入保证金等。 具体包括: (1)应付经营租入固定资产和包装物租金; (2)职工未按期领取的工资; (3)存入保证金(如收入包装物押金等); (4)应付、暂收所属单位、个人的款项; (5)其他应付、暂收款项。 其他应付款概念及内容 子项目二 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 任务五 其他应付款业务 企业发生的各种应付、暂收款项时: 借:银行存款 或:管理费用 贷:其他应付款 支付时: 借:其他应付款 贷:银行存款 其他应付款的核算 子项目二 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 仿真操作 根据【实务3—1】至【实务3—43】编写有关的记账凭证。 根据记账凭证登记往来款项的明细账和总账。 湖南商务职业技术学院会计系 2011年 The end