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会计学习资料 第一章 总论 三、本章主要考点总结 (一)法的本质和特征 1.法的本质:法是统治阶级的国家意志的体现。把握3个考点: (1)法不是超阶级的产物，不是社会各阶级的意志都能体现为法; (2)法是由统治阶级物质生活条件决定的，是社会客观需要的反映; (3)法体现的是统治阶级的整体意志和根本利益，而不是统治阶级每个成员个人意志的简单相加。 2.法的特征: (1)法是经过国家制定或认可才得以形成的规范，具有国家意志性; (2)法凭借国家强制力的保证而获得普遍遵循的效力，具有强制性; (3)法是确定人们在社会关系中的权利和义务的行为规范，具有利导性; (4)法是明确而普遍适用的规范，具有规范性。 【例题?多选题】(2009年)关于法的本质与特征的下列述中，正确的是( )。 A.法由统治阶级的物质生活条件所决定 B.法体现统治阶级的整体意志和根本利益 C.法是由国家制定或认可的行为规范 D.法由国家强制力保障其实施 『正确答案』ABCD 『答案解析』本题考核法的本质和特征，以上四个选项的描述均正确。 (二)法律关系的要素 法律关系的主体、法律关系的客体、法律关系的内容归纳如下: 要素 概念 种类 主体(权法律关系的主体是 (1)公民(自然人);个人包括个体户、农户和合伙人 利主体或指参加法律关系， (2)机构和组织(法人) 义务主依法享有权利和承 (3)国家 体) 担义务的当事人 (4)外国人和外国社会组织 (1)物，包括自然物、人造物、货币及有价证券 不包括:阳光、空气、自然灾害等 客体(权 (2)非物质财富(精神产品、精神财富)，包括知识产品和法律关系的客体是利客体或道德产品:第一，知识产品(智力成果):包括著作、发现、发明、指法律关系主体的义务客设计等，知识产品本身没有实物形态，但通常有物质载体，如证书、权利和义务所共同体) 书籍、录像、录音等;第二，道德产品:包括荣誉称号、嘉奖表彰、指向的对象 体育比赛的名次等 (3)行为，如生产经营行为、经营管理行为等 (4)人身，包括人体的部分和整体 法律关系的内容是 指法律关系主体所 (1)权利，如继承权等 内容 享有的权利和承担 (2)义务，如纳税等 的义务 【例题?多选题】(2009年)下列各项中，可以成为我国经济法律关系客体的有( )。 A.自然人 B.发明专利 C.劳务 D.物质资料 『正确答案』BCD 『答案解析』本题考核法律关系的客体。根据规定，自然人不是法律关系的客体。 (三)法的形式和分类 1.法的形式 序号 形式 制定机关 举例 备注 全国人民代表大1 宪法 - 是国家的根本大法 会 1、中华人民共和国民 在人大闭会期间，全国事诉讼法 基本法律 全国人民代表大会 人大常务委员会也有权对2、中华人民共和国刑其进行部分补充和修改 法 法律 1、中华人民共和国会2 计法 基本法律全国人民代表大会常2、中华人民共和国公以外的法务委员会 司法 律 3、中华人民共和国税 收征收管理法 企业财务会计条其地位次于宪法和法律，3 行政法规 国务院 例 但高于地方性法规 1、省、自治区、直辖 市的人大及其常务委 员会 2、省、自治区人民政1、北京市城乡规划条府所在地的市的人大地方性法例 4 及其常务委员会 是地方司法依据之一 规 2、上海市促进就业若法规 3、经国务院批准的较干规定 大的市的人大及其常 务委员会 4、某些经济特区市的 人大及其常务委员会 1、西藏自治区立法条自治条例和单行条例可作例 5 自治法规 民族自治地方的人大 为民族自治地方的司法依2、内蒙古自治区鄂伦据 春自治旗自治条例 1、全国人民代表大会 中华人民共和国香港6 特别行政区的法 2、特别行政区 特别行政区基本法 1、金融企业国有资产 行政部门(部转让管理办法 行政规章在法院审理行政7 国务院所属部委 规章 委)规章 2、中华人民共和国营案件时仅起参照作用 业税暂行条例实施细 则 1、省、自治区、直辖 市人民政府 2、省、自治区人民政1、上海市旅馆业管理 府所在地的市的人民办法 政府规章 政府 2、北京市实施《中华 3、经国务院批准的较人民共和国耕地占用 大的市的人民政府 税暂行条例》办法 4、某些经济特区市的 人民政府 1、国际条约不属于国内法 的范畴; 中华人民共和国和乌2、我国签订和加入的国际8 国际条约 国家之间 克兰关于民事和刑事条约与国内法具有同样的 司法协助的条约 拘束力; 3、国际条约也是我国法的 形式之一。 2.法的分类 (1)成文法和不成文法(习惯法、判例法)——法的创制方式和发布形式 (2)根本法和普通法——法的内容、效力和制定程序 根本法就是宪法，普通法泛指宪法以外的所有法律 (3)实体法和程序法——法的内容 (4)一般法和特别法——法的空间效力、时间效力或对人的效力所作的分类 (5)国际法和国内法——法的主体、调整对象和渊源 (6)公法和私法——法律运用的目的(公共利益或私人利益) 【例题?单选题】不同法的形式具有不同的效力等级。下列各项中，效力低于地方性法规的是( )。 A.宪法 B.同级政府规章 C.法律 D.行政法规 『正确答案』B 『答案解析』本题考核法的形式。宪法、法律、行政法规的法律效力均高于地方性法规。 11月24日更新 (四)经济纠纷的解决途径 总结如下: 序途径 适用范围 适用对象 选择方式 号 适用横向关系平等民事主体的有效的仲裁协议可排除法院的管辖权。只有在1 仲裁 经济纠纷的解当事人之间发生没有仲裁协议或者仲裁协议无效，或者当事人 放弃仲裁协议的情况下，法院才可以行使管辖决方式 的经济纠纷 2 民事诉讼 权，这在法律上称为或裁或审原则 (1)有的可以直接向法院起诉，也可以先申3 行政复议 公民、法人或者其请行政复议，对行政复议决定不服时再起诉 适用纵向关系他组织与行政机 (2)有的则只能先申请行政复议，对行政复经济纠纷的解关(不平等主体)议决定不服才能提起行政诉讼 的具体行政行为决方式 (3)还有的则只能通过行政复议的方式解决，4 行政诉讼 发生的经济纠纷 由行政机关对纠纷作出最终裁决 【例题?多选题】某县工商局对甲公司抽逃资金的行为罚款1万元，甲公司不服。对此双方可采用的解决方式是( )。 A.仲裁 B.行政复议 C.民事诉讼 D.行政诉讼 『正确答案』BD 『答案解析』本题考核经济纠纷的解决途径。县工商局对甲公司罚款1万元，甲企业不服可以直接提起行政诉讼，也可以先申请行政复议，对行政复议决定不服时，再提起行政诉讼。 (五)仲裁的基本原则 1.自愿原则 2.依据事实和法律，公平合理地解决纠纷的原则 3.独立仲裁的原则 4.一裁终局原则 注:仲裁实行一裁终局制度，这是一个很重要的原则。即仲裁庭作出的仲裁裁决为终局裁决。裁决作出后，当事人就同一纠纷再申请仲裁或者向法院起诉的，仲裁委员会或者法院不予受理。 (六)诉讼时效 1.普通诉讼时效期间——一般诉讼时效为2年。 2.特别诉讼时效期间——诉讼时效期间为1年: ?身体受到伤害要求赔偿的; ?出售质量不合格的商品未声明的; ?延付或者拒付租金的; ?寄存财物被丢失或者损毁的。 【注意】以上诉讼时效期间，均从权利人知道或者应当知道权利被侵害时起计算。 【例题?多选题】根据规定，下列情形中，诉讼时效期间为1年的是( )。 A.寄存财物被丢失或损毁的 B.延付或者拒付租金的 C.国际货物#买卖# D.环境污染的损害赔偿 『正确答案』AB 『答案解析』本题考核诉讼时效期间。A、B均适用特别诉讼时效期间1年的规定，C、D适用普通诉讼时效期间。 (七)行政复议适用范围 1.可以申请行政复议的事项(掌握，利用排除法) 【注意】既包括具体行政行为复议，也包括一定范围内的抽象行政行为复议。 即公民、法人或者其他组织认为行政机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，在对具体行政行为申请行政复议时，可以一并向行政复议机关提出对该规定的审查申请: (1)国务院部门的规定; (2)县级以上地方各级人民政府及其工作部门的规定; (3)乡、镇人民政府的规定。 前面所列规定不含国务院部、委员会规章和地方人民政府规章。 2.不能申请行政复议(掌握) (1)不服行政机关作出的行政处分或者其他人事处理决定，可依照有关法律、行政法规的规定提出申诉。 (2)不服行政机关对民事纠纷作出的调解或者其他处理，可依法申请仲裁或者向法院提起诉讼。 【例题?单选题】对下列哪些情形，公民、法人和其他组织不能申请行政复议( )。 A.对行政机关限制人身自由的决定不服的 B.对行政机关做出的关于吊销营业执照的决定不服的 C.对行政机关对民事纠纷作出的调解决定不服的 D.申请行政机关依法发放抚恤金，行政机关没有依法办理的 『正确答案』C 『答案解析』本题考核行政复议适用范围。不能申请行政复议的情况有两种:(1)不服行政机关作出的行政处分或者其他人事处理决定;(2)不服行政机关对民事纠纷作出的调解或者其他处理的。 (八)行政复议与行政诉讼的关系 区 别 仲 裁 行政复议 诉 讼 管辖权 不实行级别、地域 — 级别、地域(特殊、专属) 审理形式 开庭 、不公开 不开庭 开庭、 公开 判决 一裁终局 一级复议 二审终审 生效时间 作出之日 送达之日 一审 送达15日后 (九)法律责任的种类 根据我国经济法的有关规定，违反经济法律、法规应当承担的法律责任可分为民事责任、行政责任和刑事责任三种。 三种责任 种 类 民事责任 10类 行政处罚:7类 行政责任 行政处分:6类 主刑:5类 刑事责任 附加刑:4类 2010年11月30日更新(第一章练习 答案后期提供，建议各位学员先做，然后再对答案，也可以先晒一 下自己的答案，相互对一下) 第一章 总论 一、单项选择题 1. 下列各项中，属于经济法主体违反经济法可能承担的民事责任形式有( )。 A. 停止侵害 B. 拘役 C. 罚款 D. 没收财产 2. 因不动产纠纷提起的诉讼，有权管辖的人民法院是( )。 A. 合同签订地人民法院 B. 原告住所地人民法院 C. 被告住所地人民法院 D. 不动产所在地人民法院 3. 下列各项中，不属于成为法律关系客体的是( )。 A. 空气 B. 消费资料 C. 完成一定工作的行为 D. 嘉奖表彰 4. 下列各项客观事实中，属于法律行为的有( )。 A. 某服装厂与供货商订立了一份合同 B. 某沙漠三天没下雨 C. 战争爆发 D. 海底火山爆发 5. 根据我国《民事诉讼法》的规定，因票据纠纷引起的诉讼，有管辖权的人民法院是( )。 A. 原告住所地 B. 背书人所在地 C. 票据收款人所在地 D. 票据支付所在地 6. 我国现行的法律体系中，所调整的法律关系最广泛、强制性最严厉的法律部门是( )。 A. 宪法及其宪法相关法律部门 B. 民法商法法律部门 C. 经济法法律部门 D. 刑法法律部门 7. 甲、乙双方签订一份修理1台精密设备的合同，由此形成的法律关系客体是( )。 A. 乙方修理的该设备 B. 甲乙双方 C. 乙方承接修理设备的劳务行为 D. 甲乙双方承担的权利和义务 8. 根据《中华人民共和国民法通则》的有关规定，下列选项中，不适用于特别诉讼时效期间的情形有( )。 A. 借款利息未支付 B. 出售质量不合格商品而未声明的 C. 身体受到伤害要求赔偿的 D. 寄存财物被丢失的 9. 下列各项中，符合《仲裁法》规定的有( )。 A. 仲裁实行自愿原则 B. 仲裁一律公开进行 C. 仲裁实行级别管辖和地域管辖 D. 当事人不服仲裁裁决可以向人民法院起诉 二、多项选择题 1. 下列各项中，( )属于行政责任的形式。 A. 赔偿损失 B. 拘留 C. 责令停产、停业 D. 没收违法所得 2. 仲裁员有下列情形时，必须回避，当事人也有权提出回避申请的有( )。 A. 是本案当事人或者当事人代理人的近亲属 B. 与本案有利害关系 C. 与本案当事人、代理人有其他关系，可能影响公正仲裁的 D. 私自会见当事人、代理人，或者接受当事人、代理人的请客送礼的 3. 根据《仲裁法》的规定，当事人之间达成的书面仲裁协议，属于下列( )情形之一的，该书面仲裁协 议无效。 A. 约定与人身有关的收养、继承纠纷 B. 无民事行为能力人或限制民事行为能力人订立的仲裁协议 C. 一方采取胁迫手段，迫使对方订立仲裁协议的 D. 由强制性法律规范调整的法律关系的争议 4. 根据《仲裁法》和《民事诉讼法》的规定，下列各项中，表述正确的有( ) A. 仲裁不公开进行，诉讼一般应公开进行 B. 仲裁不实行回避制度，诉讼则实行回避制度 C. 仲裁实行一裁终局制度，而诉讼则实行两审终审制度 D. 仲裁必须由双方自愿达成仲裁协议才可进行，而诉讼只要有一方当事人起诉即可进行 5. 下列选项中，属于我国经济法的调整对象的有( )。 A. 宏观经济调控关系 B. 市场规制关系 C. 刑事违法关系 D. 民事诉讼关系 6. 下列纠纷适用于《民事诉讼法》，可以提起民事诉讼的是( )。 A. 侵害名誉权纠纷 B. 企业破产案件 C. 纠纷 D. 按照督促程序解决的债务案件 7. 下列各项中，能够引起法律关系消灭的法律事件有( )。 A. 合同双方认真履行了合同 B. 企业乙侵犯了丙的专利权 C. 发生了地震 D. 突然爆发了战争 8.根据规定，下列情形中，诉讼时效期间为1年的有( )。 A. 寄存财物被丢失或损毁的 B. 延付或者拒付租金的 C. 货物买卖合同纠纷 D. 身体受到伤害要求赔偿的 三、判断题 1. 当事人对仲裁协议的效力有异议的，一方请求仲裁委员会作出决定，另一方请求人民法院作出裁定的，由仲裁委员会裁定。( ) 2. 一个国家的现行法律规范分为若干个法律部门，由这些法律部门组成的具有内在联系的、互相协调的统一整体构成一国的法律体系。( ) 3. 甲、乙双方签订一份建造大型设备的合同，由甲提供主体配件和原材料，乙方提供建设服务，由此形成的法律关系客体就是乙方承建的设备。( ) 4. 审理行政案件，在一定情况下可以适用调解。( ) 5. 法律事实可以划分为行为和事件，由社会现象引起的事实又称为绝对事件。 ( ) 6. 实体法是指为了保障实体权利和义务的实现而制定的关于程序方面的法律。( ) 7. 甲公司与乙银行订立一份借款合同，甲公司到期未还本付息，但银行并没有发出通知要求甲公司支付。乙银行于还本付息期届满后1年零6个月时才向有管辖权的人民法院起诉，要求甲公司偿还本金、支付利息并承担违约责任，乙银行提起的诉讼将丧失胜诉权。( ) 第二章 劳动合同法律制度 一、劳动合同的特征 1.主体特定性——主体一方是劳动者，另一方是用人单位 2.内容法定性——(1)劳动者受到用人单位管理;(2)保护利益的强制性 3.地位变化性——签订时自愿平等，签订后管理与服从。 二、劳动合同订立的形式 1.建立劳动关系，应当订立书面劳动合同。——例外:非全日制用工双方当事人可以订立口头协议。 2.用人单位自用工之日起即与劳动者建立劳动关系。 注意:劳动关系的建立?劳动合同订立 未定合同时用人单位 劳动者 间 用工1个月不与用人单位签合同，只能获得补签书面劳动合同 内 劳动报酬，无经济补偿。 1.补签书面劳动合同; 用工满1月 不与用人单位签合同，可获得经未满1年 济补偿。 2.向劳动者支付每月两倍的工资。(自用工之日起满一 个月的次日至补订书面劳动合同的前一日) 1.立即与劳动者补签书面劳动合同。 2.向劳动者每月支付2倍的工资补偿;(自用工之日起 用工满1年 满一个月的次日至满一年的前一日) 3.视为已与劳动者订立无固定期限劳动合同。(自用工 之日起满1年的当日) 三、劳动合同的类型——固定期限劳动合同、无固定期限劳动合同(重点)和以完成一定工作任务为期限的劳动合同。 (一)固定期限劳动合同——约定合同终止时间的劳动合同。 (二)无固定期限劳动合同——约定无确定终止时间的劳动合同(长期性的合同)。 注意:应订立无固定期限劳动合同的情形。 (三)以完成一定工作任务为期限的劳动合同——指用人单位与劳动者约定以某项工作的完成为合同期限的劳动合同。 【例题?多选题】下列情况下，劳动者提出或者同意续订、订立劳动合同的，除劳动者提出订立固定期限劳动合同外，应当订立无固定期限劳动合同的有( )。 A.劳动者距法定退休年龄不足10年 B.劳动者在该用人单位连续工作满10年 C.用人单位初次实行劳动合同制度或者国有企业改制重新订立劳动合同时，劳动者在该用人单位连续工作满10年且距法定退休年龄不足5年的 D.用人单位初次实行劳动合同制度或者国有企业改制重新订立劳动合同时，劳动者在该用人单位连续 工作满10年且距法定退休年龄不足10年的 『正确答案』BD 四、劳动合同必备条款 (一)用人单位的名称、住所和法定代表人或者主要负责人 (二)劳动者的姓名、住址和居民身份证或者其他有效身份证件号码 (三)劳动合同期限(三种合同类型) (四)工作内容和工作地点(工作地点可能与用人单位住所地不一致) (五)工作时间和休息休假 (六)劳动报酬 (七)社会保险(养老保险、失业保险、医疗保险、工伤保险、生育保险五项) (八)劳动保护、劳动条件和职业危害防护(为了做好与《职业病防治法》规定的衔接、促进该法的落实) (九)法律、法规规定应当纳入劳动合同的其他事项。 【注意】(一)关于工作时间 目前我国实行的工时制度主要有标准工时制、不定时工作制和综合计算工时制三种类型。 (二)关于休息休假 1.休息 是指劳动者在任职期间，在法定工作时间以外，无需履行劳动义务而自行支配的时间，包括工作日内的间歇时间、工作日之间的休息时间和公休假日(即周休息日)。 2.休假 是指劳动者无需履行劳动义务且一般有工资保障的法定休息时间。包括:法定假日和年休假。 根据2008年1月1日起施行的《职工带薪年休假条例》规定:机关、团体、企业、事业单位、民办非企业单位、有雇工的个体工商户等单位的职工连续工作1年以上的，享受带薪年休假(简称年休假)。 工作时间 满1年不满10年 满10年不满20年 满20年 年休假时间 5天 10天 15天 病假累计2个月以上 病假累计3个月以上 病假累计4个月以上 不享受年假 1.依法享受寒暑假，其休假天数多于年休假天数的; 2.请事假累计20天以上且单位按照规定不扣工资的。 国家法定休假日、休息日不计入年休假的假期。 【例题?多选题】下列情形下,延长工作时间不受规定限制的有( ) A.发生自然灾害、事故或者因其他原因，威胁劳动者生命健康和财产安全，需要紧急处理 B.生产设备、交通运输线路、公共设施发生故障，影响生产和公众利益，必须及时抢修 C.法律、行政法规规定的其他情形 D.正常生产旺季，承诺提高职工工资标准 『正确答案』ABC (三)劳动报酬 特殊情况下的工资支付: 用人单位在劳动者完成劳动定额或规定的工作任务后，根据实际需要安排劳动者在法定标准工作时间以外工作的，应当按照下列标准支付高于劳动者正常工作时间工资的工资报酬: 加班标准工作时间以外 休息日 法定休假日 时间 按不低于劳动者本人小加班按不低于劳动者本人日或小时工按不低于劳动者本人日或小时工时工资标准的 工资 资标准的200%支付 资标准的300%支付 l50%支付 用人单位安排加班不支付加班费的，由劳动行政部门责令限期支付加班费，逾期不支付的，责令用人单位按应付金额50%以上l00%以下的标准向劳动者加付赔偿金。 五、试用期期限的强制性规定 1.关于试用期限 劳动合同期限 试用期限 3个月以上不满1年的 不得超过1个月 1年以上(包括1年)不满3年的 不得超过2个月 3年以上(包括3年)(固定期限和无固定期限劳动合同) 不得超过6个月 2.同一用人单位与同一劳动者只能约定一次试用期。 3.以完成一定工作任务为期限的劳动合同或者劳动合同期限不满3个月的，不得约定试用期。 【例题?单选题】李某与甲公司签订了三年劳动合同，则下列作法不正确的是( )。 A.试用期规定为2个月 B.试用期规定为3个月 C.试用期规定为6个月 D.试用期规定为1年 『正确答案』D 六、医疗期期间 企业职工因患病或非因工负伤，需要停止工作，进行医疗时，根据本人实际参加工作年限和在本单位工作年限，给予3个月到24个月的医疗期: 工作年限 本单位工作年限 医疗期 计算方法 5年以下 3个月 按6个月内累计病休时间计算 10年以下 5年以上 6个月 按l2个月内累计病休时间计算 5年以下 6个月 按l2个月内累计病休时间计算 5年以上10年以下 9个月; 按l5个月内累计病休时间计算 10年以上 10年以上l5年以下 l2个月 按l8个月内累计病休时间计算 l5年以上20年以下 l8个月 按24个月内累计病休时间计算 20年以上 24个月 按30个月内累计病休时间计算 医疗期内的待遇(重点掌握) 企业职工在医疗期内，其病假工资、疾病救济费和医疗待遇按照有关规定执行。 【例题?多选题】下列关于医疗期的说法中，不正确的有( )。 A.实际工作年限10年以下的，在本单位工作年限5年以下的为6个月 B.实际工作年限10年以上的，在本单位工作年限10年以上15年以下的为18个月 C.医疗期12个月的按15个月内累计病休时间计算 D.病休期不包括公休、假日和法定节日 『正确答案』ABCD 【例题?多选题】下列关于医疗期待遇的说法中，正确的有( )。 A.企业职工在医疗期内，病假工资或疾病救济费不可以低于当地最低工资标准支付 B.医疗期内不得解除劳动合同 C.企业职工在医疗期内，病假工资或疾病救济费不得低于当地最低工资标准80%的比例支付 D.医疗期内待遇合同期满，则合同必须续延至医疗期满，职工在此期间仍然享受医疗期内待遇 『正确答案』BCD 2010年12月23日更新内容 七、劳动合同解除 法定解除，是指在出现国家法律、法规或劳动合同规定的可以解除劳动合同的情形时，不需双方当事人一致同意，劳动合同效力可以自然或由单方提前终止。 可分为用人单位的单方解除和劳动者的单方解除。 1. 劳动者可单方面解除劳动合同的情形(3种) (1)劳动者提前通知解除劳动合同的情形(2种) (2)劳动者可随时通知解除劳动合同的情形(主要是用工单位有过错) ?用人单位未按照劳动合同约定提供劳动保护或者劳动条件的; ?用人单位未及时足额支付劳动报酬的; ?用人单位未依法为劳动者缴纳社会保险费的; ?用人单位的规章制度违反法律、法规的规定，损害劳动者权益的; ?用人单位以欺诈、胁迫的手段或者乘人之危，使劳动者在违背真实意思的情况下订立或者变更劳动合同的; ?用人单位在劳动合同中免除自己的法定责任、排除劳动者权利的; ?用人单位违反法律、行政法规强制性规定的; ?法律、行政法规规定劳动者可以解除劳动合同的其他情形。 劳动者依据上述情形而解除劳动合同的，用人单位需向劳动者支付经济补偿。 (3)劳动者不需事先告知即可解除劳动合同的情形(2种) ?用人单位以暴力、威胁或者非法限制人身自由的手段强迫劳动者劳动的; ?用人单位违章指挥、强令冒险作业危及劳动者人身安全的。 在上述这两种情形中，劳动者可以立即解除劳动合同，不需事先告知用人单位;对于劳动者不需事先告知即可解除劳动合同的，用人单位需向劳动者支付经济补偿。 劳动者单方解约 情形 经济补偿 试用期内提前3天 需提前通知的 2种 不能获得 平时提前30天书面 可随时通知 8种 可获得 以„手段强迫劳动者劳动的 无需提前通知的 2种 可获得 违章指挥、强令冒险作业危及劳动者人身安全的 【例题?多选题】劳动者提前通知解除劳动合同，下列说法正确的有( )。 A.劳动者在试用期内提前3日通知用人单位，可以解除劳动合同 B.劳动者在试用期内提前5日通知用人单位，可以解除劳动合同 C.劳动者提前30日以书面形式通知用人单位，可以解除劳动合同 D.劳动者提前60日以书面形式通知用人单位，可以解除劳动合同 『正确答案』AC 【例题?多选题】下列情况中，属于劳动者不需事先告知即可解除劳动合同的有( )。 A.用人单位以暴力、威胁或者非法限制人身自由的手段强迫劳动者劳动 B.用人单位违章指挥、强令冒险作业危及劳动者人身安全 C.用人单位未及时足额支付劳动报酬 D.用人单位的规章制度违反法律、法规的规定，损害劳动者权益 『正确答案』AB 八、劳动合同解除和终止的经济补偿 (一)经济补偿与违约金、赔偿金 经济补偿金 违约金 赔偿金 适用法定—劳动关系的约定—仅包括劳动者违反服务用人单位和劳动者由于自己的过错给条件 解除和终止 期和竞业禁止的规定 对方造成损害时所应承担 性质 没有惩罚性 惩罚性和赔偿性 惩罚性和赔偿性 支付用人单位 劳动者 双方 主体 (二)用人单位应当向劳动者支付经济补偿的情形(8种情况) 【例题?多选题】下列情况中，用人单位应当向劳动者支付经济补偿的有( )。 A.由用人单位提出解除劳动合同并与劳动者协商一致而解除劳动合同 B.劳动者符合随时通知解除和不需事先通知即可解除劳动合同规定情形而解除劳动合同 C.用人单位符合提前30日以书面形式通知劳动者本人或者额外支付劳动者1个月工资后，可以解除劳动合同规定情形而解除劳动合同的 D.用人单位符合可裁减人员规定而解除劳动合同 『正确答案』ABCD (三)经济补偿的计算 1.经济补偿金=劳动合同解除或终止前劳动者在本单位的工作年限×每工作一年应得的经济补偿 或者为:经济补偿金=工作年限×月工资 九、劳动争议 1.争议的解决方法:协商——和解——调解——仲裁——诉讼或者申请撤销仲裁裁决。 2.劳动仲裁——劳动仲裁是劳动争议当事人向人民法院提起诉讼的必经程序。劳动争议仲裁不收费。劳动争议仲裁委员会的经费由财政予以保障。 劳动仲裁的范围与普通仲裁不同;普通仲裁是一裁终局，选择仲裁意味着放弃诉讼(或裁或审);而劳动仲裁却是劳动诉讼的必经程序。 本章涉及的重点内容 1.劳动合同法的适用范围 2.劳动合同的订立(重点):订立的原则;订立的主体及其义务;订立的书面形式(掌握未订书面合同的三种情况);合同类型(掌握无固定期限劳动合同);无效劳动合同。 3.劳动合同的内容(重点): 必备条款部分:工作时间(三种工时制度);年休假制度;劳动报酬(加班工资的计算)。 约定条款:试用期的强制性规定(期限和工资);服务期(劳动者违反服务期的违约责任);竞业限制条款的运用;医疗期期限及待遇。 4.劳动合同的履行和变更:建立劳动规章制度的程序 5.劳动合同的解除和终止(重点):劳动者可单方解约的情形;用人单位可单方解约的情形;用人单位不得解约的情形;劳动合同的解除或终止后用人单位需向劳动者支付经济补偿的情形;经济补偿的计算。 6.劳动争议的解决:争议的解决方法;调解协议的效力;劳动仲裁(与普通仲裁相区别，劳动仲裁管辖)。 12月29日更新第二章练习(自己动手、丰衣足食) 一、单项选择题 1. 用人单位以担保或者其他名义向劳动者收取财物的，由劳动行政部门责令限期退还劳动者本人，并对用人单位处以( )的罚款。 A. 每人500元以上1000元以下 B. 每人500元以上2000元以下 C. 每人2000元以上5000元以下 D. 每人2000元以上10000元以下 2. 用人单位由于生产经营需要，经与工会和劳动者协商后可以延长工作时问，一般每日不得超过1小时:因特殊原因需要延长工作时间的，在保障劳动者身体健康的条件下延长工作时间，( )。 A. 每日不得超过2小时，每月不得超过24小时 B. 每日不得超过2小时，每月不得超过36小时 C. 每日不得超过3小时，每月不得超过24小时 D. 每日不得超过3小时，每月不得超过36小时 3. 劳动合同期限3个月以上不满l年的，试用期不得超过( );劳动合同期限1年以上，不满3年的，试用期不得超过( );3年以上固定期限和无固定期限的劳动合同，试用期不得超过( )。 A. 1个月，2个月，3个月 B. 1个月，2个月，6个月 C. 1个月，3个月，6个月 D. 2个月，3个月，6个月 4. 用人单位直接涉及劳动者切身利益的规章制度违反法律、法规规定的，由( )责令改正，给予警告。 A. 工商局 B. 劳动行政部门 C. 社会保障部门 D. 工会组织 5. 用人单位裁减人员后，在( )内重新招用人员的，应当通知被裁减的人员，并在同等条件下优先招用被裁减的人员。 A. 3个月 B. 6个月 C. 1年 D. 2年 6. 下列不属于用人单位应当向劳动者支付经济补偿的情形的是( )。 A. 由用人单位提出解除劳动合同并与劳动者协商一致而解除劳动合同的 B. 以完成一定工作任务为期限的劳动合同因任务完成而终止的 C. 用人单位被依法宣告破产终止劳动合同的 D. 劳动者与其他用人单位建立劳动关系，对完成本单位的工作任务造成严重影响的 7. 自劳动争议调解组织收到调解申请之日起( )内未达成调解协议的，当事人可以依法申请仲裁。 A. 10日 B. 15日 C. 20日 D. 30日 二、多项选择题 1. 与一般的民事合同相比，劳动合同有其自身独特的特征，其主要特点有( )。 A. 具有特定性 B. 具有民主性 C. 具有较强的法定性 D. 劳动者的地位发生变化 2. 订立劳动合同的双方当事人需具备主体合法性，下列说法正确的有( )。 A. 劳动者需年满16周岁，有劳动权利能力和行为能力 B. 劳动者需年满18周岁，有劳动权利能力和行为能力 C. 用人单位设立的分支机构，依法取得营业执照或者登记证书的，可以作为用人单位与劳动者订立劳动合同 D. 用人单位设立的分支机构，未依法取得营业执照或者登记证书的，受用人单位委托可以与劳动者订立劳动合同 3. 下列劳动合同无效或者部分无效的有( )。 A. 以欺诈、胁迫的手段或者乘人之危，使对方在违背真实意思的情况下订立的劳动合同 B. 用人单位免除自己的法定责任、排除劳动者权利的劳动合同 C. 某地下传销组织与劳动者订立的的劳动合同 D. 中国公民张某依法与用人单位签订的劳动合同 4. 下列有关工资支付的规定，说法正确的有( )。 A. 用人单位依法安排劳动者在日法定标准工作时间以外延长工作时间的，按照不低于劳动合同规定的劳动者本人小时工资标准的150,支付劳动者工资 B. 用人单位依法安排劳动者在休息日工作，不能安排补休的，按照不低于劳动合同规定的劳动者本人日或小时工资标准的200,支付劳动者工资 C. 用人单位依法安排劳动者在法定休假日工作的，按照不低于劳动合同规定的劳动者本人日或小时工资标准的300,支付劳动者工资 D. 用人单位安排加班不支付加班费的，由劳动行政部门责令限期支付加班费，逾期不支付的，责令用人单位按应付金额100,以上200,以下的标准向劳动者加付赔偿金 5. 下列各项中，说法正确的有( )。 A. 劳动者拒绝用人单位管理人员违章指挥作业的，视为违反劳动合同 B. 用人单位变更法定代表人不影响劳动合同的履行 C. 用人单位发生合并，原劳动合同继续有效 D. 用人单位的加班时间及加班费可以随意制定 6. 张某在休假出游的时候不幸遭遇车祸，在规定的医疗期满后不能从事原来的工作，也不能从事由用人单位另行安排的工作，用人单位在( )后，可以解除劳动合同。 A. 提前30日以书面形式通知张某 B. 提前15日以书面形式通知张某 C. 额外支付张某1个月工资 D. 额外支付张某不低于上个月工资标准80%的补偿 7.根据有关法律、法规，目前可受理劳动争议的调解组织有( )。 A. 企业劳动争议调解委员会 B. 基层人民调解组织 C. 街道设立的具有劳动争议调解职能的组织 D. 人民政府 三、判断题 1. 用人单位了解劳动者与劳动合同直接相关的基本情况时，劳动者有权拒绝。( ) 2. 劳动合同被确认无效，劳动者即使付出劳动，用人单位也无需向劳动者支付劳动报酬。( ) 3. 最低工资的标准是由国务院统一制定的，全国适用。 ( ) 4. 竞业限制条款适用范围仅限于用人单位的高级管理人员、高级技术人员，对其他人没有约束力。 ( ) 5. 申请人申请仲裁必须提交书面仲裁申请，并按照被申请人人数提交副本。( ) 2011年1月7日更新练习答案 一、单项选择题 1. B 答案解析:本题考核用人单位的义务和责任。用人单位以担保或者其他名义向劳动者收取财物的，由劳动行政部门责令限期退还劳动者本人，并以每人500元以上2 000元以下的标准对用人单位处以罚款;给劳动者造成损害的，应当承担赔偿责任。 2. D 答案解析:本题考核工作时间的规定。因特殊原因需要延长工作时间的，在保障劳动者身体健康的条件下延长工作时间，每日不得超过3小时，每月不得超过36小时。 3. B 答案解析:本题考核试用期期限的强制性规定。劳动合同期限3个月以上不满1年的，试用期不得超过1个月;劳动合同期限1年以上不满3年的，试用期不得超过2个月;3年以上固定期限和无固定期限的劳动合同，试用期不得超过6个月。 4. B 答案解析:本题考核劳动规章制度的监督。用人单位直接涉及劳动者切身利益的规章制度违反法律、法规规定的，由劳动行政部门责令改正，给予警告。 5. B 答案解析:本题考核用人单位裁减人员的规定。用人单位裁减人员后，在6个月内重新招用人员的，应当通知被裁减的人员，并在同等条件下优先招用被裁减的人员。 6. D 答案解析:本题考核用人单位应当向劳动者支付经济补偿的情形。选项D，用人单位无需向劳动者支付经济补偿。 7. B 答案解析:本题考核劳动调解程序。自劳动争议调解组织收到调解申请之日起15日内未达成调解协议的，当事人可以依法申请仲裁。 二、多项选择题 1. ACD 答案解析:本题考核劳动合同自身独特的特征。劳动合同主体具有特定性、较强的法定性、劳动者在签订和履行劳动合同过程中的地位在发生变化。选项B，民主性不是劳动合同特征。 2. ACD 答案解析:本题考核劳动合同订立的主体资格。订立合同的劳动者需年满16周岁(只有文艺、体育、特种工艺单位录用人员可以例外)，有劳动权利能力和行为能力。 3. ABC 答案解析:本题考核无效劳动合同。无效劳动合同，是指劳动合同虽然已经成立，但因违反了法律、行政 法规的强制性规定而被确认为无效的劳动合同。选项C中，传销组织属于非法组织，是违反法律、行政法规强制性规定的劳动合同。 4. ABC 答案解析:本题考核工资支付的特殊情况。用人单位安排加班不支付加班费的，由劳动行政部门责令限期支付加班费，逾期不支付的，责令用人单位按应付金额50,以上100,以下的标准向劳动者加付赔偿金。 5. BC 答案解析:本题考核劳动合同的履行。劳动者拒绝用人单位管理人员违章指挥、强令冒险作业的，不视为违反劳动合同。用人单位安排加班的，应当按照国家有关规定向劳动者支付加班费。 6. AC 答案解析:本题考核用人单位可单方面解除劳动合同的情形。劳动者患病或者非因工负伤，在规定的医疗期满后不能从事原工作，也不能从事由用人单位另行安排的工作的，用人单位选择额外支付劳动者1个月工资解除劳动合同，其额外支付的工资应当按照该劳动者上一个月的工资标准确定。 7.ABC 答案解析:本题考核受理劳动争议的调解组织。根据有关法律、法规，目前可受理劳动争议的调解组织不包括人民政府。 三、判断题 1.错 答案解析:本题考核劳动者的义务。用人单位有权了解劳动者与劳动合同直接相关的基本情况，劳动者应当如实说明。 2.错 答案解析:本题考核劳动合同无效的规定。劳动合同被确认无效，劳动者已付出劳动的，用人单位应当向劳动者支付劳动报酬。 3.错 答案解析:本题考核最低工资标准的规定。最低工资的具体标准由各省、自治区、直辖市人民政府规定，报国务院备案。 4. 错 答案解析:本题考核竞业限制条款的适用范围。适用范围应限定为负有保守用人单位商业秘密义务的劳动者，限于用人单位的高级管理人员、高级技术人员和其他负有保密义务的人员。 5.错 答案解析:本题考核仲裁申请的有关规定。申请人申请仲裁应当提交书面仲裁申请，并按照被申请人人数提交副本。但书写仲裁申请确有困难的，可以口头申请，由劳动争议仲裁委员会记入笔录，并告知对方当事人。 第三章 营业税法律制度 一、营业税纳税人和扣缴义务人 (一)营业税纳税人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 (二)扣缴义务人(掌握) 1.境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的: (1)境内代理人 (2)受让方或购买方 2.非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的: (1)代理人 (2)发包方、劳务受让方 工程作业发包方、劳务受让方，在项目合同签订之日起30日内，未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的，应履行营业税扣缴义务。 3.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 二、营业税征税范围总结 征收范围 征收范围涉及内容 注意 (1)提供应税劳务——除加工、修理修配 之外的劳务 一般规定 境内的含义:4点 (2)转让无形资产 (3)销售不动产 税务处理:依主业确定缴纳何种货物和劳务 (1)混合销售行为(一项销售行为涉及增税。 值税与营业税的征税范围) 特殊:提供建筑业劳务的同时销售自产货物 的行为，分别核算，分别纳税 (2)兼营非应税劳务行为(增值税与营业分别核算，分别纳税 税兼营) 特殊规定 1.单位或者个人将不动产或者土地使用权 无偿赠送其他单位或者个人; (3)视同发生应税行为(3项) 2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其 所发生的自建行为; 3.其他 (4)7种特殊业务的征税规定 几种特殊业务的征税规定(熟悉) 征收营业税 征收增值税 1.水利工程单位向用户收取的水利工程水费，应按“服务业”税目征 收营业税 集邮商品的生产、调拨以2.邮政部门、集邮公司销售集邮商品 及邮政部门以外的其他单 位和个人销售集邮商品 3.邮政部门发行报刊 其他单位和个人发行报刊 单纯销售无线寻呼机、移4.电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的 动电话，而不提供有关的 电信劳务服务的 5.纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围。其取得的纳税人销售林木以及销售收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收林木的同时提供林木管护 入，免征营业税;属于其他收入的，应照章征收营业税 劳务的行为 随汽车销售提供的汽车按6.纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的 揭服务和代办服务业务 7.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且 商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、 上架费、展示费、管理费等，应按营业税的适用税目税率征收营业税 【例题?单选题】(2004年)根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的是( )。 A.销售货物 B.进口货物 C.转让无形资产 D.提供修理修配劳务 『正确答案』C 三、营业税税目(注意区分，常考的内容) 税目 征收范围 特殊注意 (1)打捞可以比照水路运输的办法征税 陆路运输、水路运输、航1.交通运(2)对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业空运输、管道运输、装卸输业 从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业搬运 税。 (1)自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。 (2)出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范建筑、安装、修缮、装饰2.建筑业 围。 及其他工程作业 (3)管道煤气集资费(初装费)业务应按“建筑业”税目 征收营业税。 下列业务不征收营业税: (1)非金融机构和个人的金融商品转让; (2)存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务; 金融业和保险业。其中金(3)人民银行对金融机构的贷款业务; 3.金融保融业包括贷款、融资租赁、【提示】人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应险业 金融商品转让、金融经纪当征收营业税。 业和其他金融业务 (4)金融机构往来业务; (5)对金融机构的出纳长款收入; (6)保险企业取得的追偿款不征收营业税; (7)保险公司的摊回分保费用不征收营业税。 4.邮电通包括邮政、电信及与邮政、单位和个人从事快递业务按邮电通信业征收营业税。 信业 电信相关的业务 (1)有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目(1)文化业包括表演、播的征税范围; 映、其他文化业。 (2)广告的播映属于“服务业——广告业”税目的征税范5.文化体(2)体育业是指举办各种围; 育业 体育比赛和为体育比赛或(3)广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业——体育活动提供场所的业播映”税目征收营业税; 务。 (4)经营游览场所的业务是指公园、动(植)物园及其他 各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”缴纳营业税; (5)出租文化场所属于“服务业——租赁业”税目的征税范围; (6)举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税;以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。 包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网6.娱乐业 吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。 (1)代理报关业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。 (2)金融经纪业不按“服务业”税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围。 (3)服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。 (4)无船承运业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。 (5)单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。 (6)单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业——包括代理业、旅店业、饮旅游业”税目征收营业税。 食业、旅游业、仓储业、7.服务业 (7)单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人租赁业、广告业和其他服的行为属于租赁行为，按“服务业——租赁业”税目征收营务业。 业税。 (8)对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。 (9)酒店产权式经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税。 (10)交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。 (11)广告代理业务按“服务业——广告业”税目征收营业税。 (12)航空勘探、钻井(打井)勘探、爆破勘探，属于“建筑业”税目的征税范围。 既包括无形资产的使用(1)土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用 权，也包括无形资产的所权还给土地所有者的行为，不征收营业税。 8.转让无有权。 (2)纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具形资产 包括转让土地使用权、转县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件， 让商标权、转让专利权、无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不 转让非专利技术、出租电征收营业税。 影拷贝、转让著作权和转(3)土地使用者转让、抵押或置换土地，只要土地使用者 让商誉。 享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证 据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济 利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营 业税。 (4)土地整理储备供应中心(包括土地交易中心)转让土 地使用权取得的收入按“无形资产——土地使用权”税目 征收营业税。 (5)以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、 共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其 股权的也不征收营业税。 (6)单位和个人转让在建项目时，应按以下办法征收营业 税: ?转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚 未进入施工阶段的在建项目，按“无形资产——土地使用 权”税目征收营业税。 ?转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动 产”税目征收营业税。 注意:土地租赁，属于“服务业——租赁业”税目的征税范 围。 (1)以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不9.销售不征收营业税。在投资后转让股权的，也不征收营业税。 动产 (2)转让企业产权的行为不应征收营业税。 【例题?单选题】(2010年)根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是( )。 A.金融机构往来业务 B.人民银行对金融机构的贷款业务 C.金融机构买卖金银业务 D.人民银行委托金融机构的贷款业务 『正确答案』D 『答案解析』选项A、B、C均不征收营业税;人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应征收营业税。 【例题?判断题】(2010年)保险公司取得的摊回分保费用应当征收营业税。( ) 『正确答案』× 『答案解析』保险公司摊回分保费用不征收营业税。 【例题?单选题】(2008年)下列各项业务中，按“服务业”税目征税的是( )。 A.武术比赛 B.文学讲座 C.体育比赛 D.广告播映 『正确答案』D 四、营业税税率——行业差别比例税率 1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%。 2.金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%。 3.娱乐业:5%,20%的幅度税率。 五、建筑业营业税计税依据的总结 一般情况:全额计税 建筑劳务 计税依据的规定 分包工程 纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除(差额计税) 其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。 建筑业劳务(不含营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包 装饰劳务) 括建设方提供的设备的价款。 自建自用房屋的行为:不纳税; 自建行为 自建房屋后销售(不包括个人自建自用住房销售)——自建行为:按建筑业 缴纳营业税;再按销售不动产缴纳营业税。 按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自装饰劳务 行采购的材料价款和设备价款)确认营业额。 通信线路工程和输送管道工程所使用的设备价值不包括在工程的营业额中。 建筑安装工程 其他建筑安装工程的营业额也不应包括设备价值(具体设备名单可由省级地 方税务机关根据各自实际情况列举)。 【例题?单选题】(2007年考题，经过修改单选题)甲建筑工程公司2010年1月份承建一项住宅工程，全部工程于2010年12月份竣工并通过验收，取得工程总价款7 860万元。另外，由于工程保质保量提前完工，获得建设单位额外奖励10万元。在施工期间，甲公司将建筑工程的装饰装修部分分包给乙公司来完成，按合同支付给乙公司1 800万元的装饰装修工程款。甲公司承建住宅工程期间，支付工程原料价款3 782万元，支付员工劳动保护费、工资和过节补助费等173万元，建筑储料场、员工宿舍、食堂等临时设施支出28万元，发放优秀员工奖金4万元，支付业务招待费24万元，支出水、电、暖和施工现场管理费64万元。 甲公司承建住宅工程应缴纳( )营业税。 A.61.77万元 B.181.8万元 C.182.1万元 D.303.5万元 『正确答案』C 『答案解析』甲公司的营业额,7 860，10,1 800,6 070(万元)。应缴纳的营业税,6 070×3%,182.1(万元) 六、营业税计税依据的总结 1.金融业营业额的确定有三种方法:(1)以收入全额为营业额;(2)以余额为营业额;(3)以手续费收入为营业额。 金融业务 计税依据 具体解释 贷款业务 贷款利息收入 包括各种加息、罚息等。 (全额计税) 以纳税人向承租者收取本期营业额,(应收取的全部价款和价外费用,实际成融资租赁业务的全部价款和价外费用本)×(本期天数?总天数) (差额计税) (包括残值)减去出租方 承担的出租货物的实际 成本后的余额为营业额。 卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种 费用和税金。 买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费外汇、有价证券、期货等金融商品买卖用和税金，了解股票、债券的特殊规定。 金融商品买卖业务，以卖业务(差额计金融企业买卖金融商品(包括股票、债券、外汇及其他出价减去买入价后的余税) 金融商品)，可在同一会计年度末，将不同纳税期出现额为营业额 的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营 业税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分 结转下一会计年度。 金融经纪业务金融企业从事代收业务，以全部收入减去支付给委托方和其他金融业手续费全部收入 价款后的余额为营业额。 务 2.保险业 保险业务 计税依据 初保业务 向被保险人收取的全部保险费。 储金的利息——在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月储金业务 利率。 无赔偿奖励业以向投保人实际收取的保费为营业额 务 【例题?单选题】(2009年单选题)下列关于金融业营业税计税营业额的确定方法中，符合营业税法律制度规定的是( )。 A.债券买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额 B.融资租赁业务，以向承租者收取的全部价款和价外费用为营业额 C.一般贷款业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额 D.金融经纪业务，以金融服务手续费收入减去相关成本后的余额为营业额 『正确答案』A 【例题?单选题】(2008年考题，修改后单选题)某市商业银行2009年第四季度发生以下经济业务:(1)取得一般贷款业务利息收入600万元;支付单位、个人存款利息100万元;(2)取得转贷款业务利息收入450万元，借款利息支出320万元;(3)取得转让公司债券收入1 100万元，债券的买入价为900万元;(4)取得金融服务手续费收入15万元;(5)吸收居民存款500万元。该银行第四季度应缴纳( )营业税税额。 A.52.25万元 B.63.25万元 C.68.25万元 D.113.25万元 『正确答案』B 『答案解析』?贷款业务以利息收入全额为营业额，贷款业务营业额为1 050元;?债券等金融商品买卖以卖出价减去买入价后的余额为营业额，营业额,1 100,900,200(万元);?提供金融服务，以金融服务手续费为营业额，营业额15万元;?银行吸收居民存款，不属于营业税的征税范围。营业额合计为1 050，200，15,1 265万元，应纳营业税,1 265*5%,63.25万元 七、营业税纳税地点 (一)一般规定 应税项目 纳税地点 除建筑业劳务外的应税劳务 转让除土地使用权外的无形资产 机构所在地或者居住地 扣缴义务人 建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部应税劳务发生地 门规定的其他应税劳务 转让、出租土地使用权 土地所在地 销售、出租不动产 不动产所在地 纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 (二)纳税地点的特殊规定 1.纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 2.纳税人在本省、自治区、直辖市和计划单列市范围内提供建筑业应税劳务的，其营业税纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关确定。 【例题?多选题】(2009年)下列关于营业税纳税地点的表述中，符合营业税法律制度规定的有( )。 A.纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税 B.纳税人从事运输业务，应当向运输劳务发生地主管税务机关申报纳税 C.纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税 D.纳税人在本省从事建筑劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 『正确答案』AC 本章小结 营业税的概念和历史 第一节 营业税概述(了解) 营业税的三大特点 第二节 营业税纳税人和扣缴义掌握纳税人的一般规定，熟悉特殊规定 务人(掌握) 掌握扣缴义务人的三种情况 掌握:境内的4点含义;混合销售行为、兼营行为的定义和税务第三节 营业税征税范围(掌握) 处理;视同发生应税行为的3种情形;熟悉几种特殊业务的征税 规定 第四节 营业税税目与税率(掌掌握9个税目的范围，对于实际业务按照哪个税目征税能够加以握) 区分掌握税率——3%、5%、5%,20% 第五节 营业税计税依据(掌握) 掌握一般规定:营业额，包括全部价款和价外费用，注意价外费 用的范围 第六节 营业税应纳税额的计算 (掌握) 分为三类:(1)全额计税;(2)差额计税;(3)组成计税价 格;尤其要注意差额计税的规定，组成计税价格的计算 不同行业计税依据的具体规定 第七节 营业税起征点与税收减起征点;营业税暂行条例规定的减免税相对重要，其他规定注意 免(熟悉) 重点项目即可 第八节 营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限(熟悉) 第九节 城市维护建设税(熟悉)与教育费附加(了解) 第四章 个人所得税法律制度 第一节 个人所得税概述(了解) 第二节 个人所得税纳税人和扣缴义务人(掌握) 第三节 个人所得税征税对象和税目(掌握) 第四节 个人所得税税率(熟悉) 第五节 个人所得税计税依据(掌握) 第六节 个人所得税应纳税额的计算(掌握) 第七节 个人所得税税收减免(熟悉) 第八节 个人所得税纳税申报、纳税期限、纳税地点(熟悉) 一、个人所得税的纳税人 个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。 注意: 1.个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者为个人所得税的纳税人。 2.我国既行使来源地税收管辖权，又行使居民管辖权，把个人所得税的纳税人划分为居民和非居民两个部分 3.我国按照住所和居住时间两个标准，将个人所得税纳税人划分为居民纳税人和非居民 纳税人。居民纳税人承担无限纳税义务，非居民纳税人承担有限纳税义务。 纳纳税义税判定标准 务 人 (1)在中国境就来源居内有住所的个于中国民人 境内和纳(2)在中国境境外的税内无住所，而全部所人 在境内居住满得纳税 1年的个人 (1)在中国境非内无住所又不仅就来居居住的个人 源于中民(2)在中国境国境内纳内无住所而在的所得税境内居住不满纳税 人 1年的个人 二、对在中国境内无住所人员，工资薪金征税的规定 境内所境外所纳得 得 税居住时境境境境人间 内外内外性支支支支质 付 付 付 付 90日非(或免居? × × 183日)税 民 以内 90日非(或居? ? × × 183日)民 ~1年 居免1,5年 ? ? ? 民 税 5年以居? ? ? ? 上 民 (?代表属于征税范围，要 征税;×代表不属于征税范围， 不征税) 注意:个人在中国境内居住 满5年，是指个人在中国境内连 续居住满5年，即在连续5年中 的每一个纳税年度内均居住满1 年。 【例题?单选题】下列在中 国境内无住所的人员中，属于中 国居民纳税人的是( )。 A.外籍个人甲2007年9月1 日入境，2008年10月1日离境 B.外籍个人乙来华学习180 天 C.外籍个人丙2008年1月1 日入境，2008年12月31日离境 D.外籍个人丁2008年1月1 日入境，2008年11月20日离境 至12月31日 『正确答案』C 『答案解析』本题考核个人所得 税居民纳税人的判定。对于在中 国境内无住所，而在境内居住满 1年的个人，才可以认定为居民 纳税人。 祝愿各位考生顺利通过考试，雄鹰展翅、鹏程万里～ 初级会计职称学习家园 中级会计职称学习家园 【经济法基础】-----知识点总结帖 【初级会计实务】---知识点总结帖 【中级经济法】-----知识点总结帖 【中级财务管理】---知识点总结帖 【中级会计实务】---知识点总结帖 【今天你上中华会计网校学习了吗,】 分享到: 引用 回复 收藏 送鲜花 赠勋章 扔鸡蛋 飞翔的布丁 发表于:2011-02-15 16:29:51 只看该作者 1楼 三、个人所得税税目 11个应税项目 应税项目 注意事项 (1)不征收个人所得税项目; 论坛等级:钻石会员 (2)内部退养所得; 学术级别:会计员 (3)退休人员再任职取得的收入; 工资薪金所得 发帖:524 (4)劳动分红; 经验:9194 (5)出租车驾驶员; 鲜花:29 (6)免受差旅费、旅游费 勋章:20 (1)个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得比个体工商户的经离线 照个体工商户的经营所得征收个人所得税; 营所得 用户信息 (2)出租车驾驶员 加为好友 (1)承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，按工对企事业单位承发短消息 资、薪金所得项目征税; 租经营、承包经(2)对企业经营成果拥有所有权，按对企事业单位承包、营 承租经营所得项目征税; (1)董事费收入; (2)劳务报酬所得与工薪所得的区分; 劳务报酬所得 (3)在校学生勤工俭学收入; (4)免收差旅费、旅游费; (5)个人兼职 对报纸、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表稿酬所得 作品、出版图书取得的所得 (1)对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开 拍卖(竞价)取得的所得，应按特许权使用费所得项目征 特许权使用费所收个人所得税; 得 (2)个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使 用费所得”纳税; (3)使用费按特许权使用费所得项目征税 利息、股息、红职工个人取得的量化资产 利所得 财产租赁所得 房地产开发企业以优惠价格销售商店 (1)股票转让所得暂不征收个人所得税。 (2)集体所有制企业在改制过程中个人取得的量化资产财产转让所得 征税问题 (3)个人出售住房 个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按偶然所得 照“偶然所得”项目计征个人所得税 其他所得 【例题?单选题】(2009年)根据个人所得税法律制度的规定，个人转让房屋所得应适用的税目是( )。 A.财产转让所得 B.特许权使用费所得 C.偶然所得 D.劳务报酬所得 『正确答案』A 『答案解析』本题考核个人所得税税目。个人转让房屋所得应按财产转让所得征收个人所得税。 【例题?单选题】(2007年)某画家2006年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版。从出版社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是( )。 A.工资薪金所得 B.劳务报酬所得 C.稿酬所得 D.特许权使用费所得 『正确答案』C 『答案解析』本题考核个人所得税税目。个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得适用稿酬所得缴纳个人所得税。 四、个人所得税税率 应税项目 税率 注意事项 工资、薪金所9级超额累进税率 按应纳税所得额确定适用税率 得 (1)个体工 商户生产、经 营所得 (2)对企事5级超额累进税率 按应纳税所得额确定适用税率 业单位承包 经营、承租经 营所得 比例税率，税率为稿酬所得 按应纳税额减征30%，其实际税率为14% 20%。 比例税率，税率为 劳务报酬所20%，但由于有加成按应纳税所得额确定适用税率 得 征税规定，实际为3 级超额累进税率 (1)特许权比例税率，税率为(1)自2007年8月15日起，对储蓄存使用费所得 20% 款利息所得征收个人所得税，减按5%的 (2)利息、比例税率执行。自2008年10月9日(含)股息、红利所起，暂免征收储蓄存款利息所得的个人得 所得税; (3)财产转(2)从2008年3月1日起，对个人出让所得 租住房取得的所得暂减按10%的税率征(4)财产租收个人所得税 赁所得 (5)偶然所 得 (6)其他所 得 【例题1?单选题】(2008年)王某于2007年9月30日存入某商业银行一笔人民币款项，同年12月30日王某将该笔存款取出，应得利息收入100元，银行在支付王某利息时应代扣代缴的个人所得税税额为( )元。 A.5 B.10 C.15 D.20 『正确答案』A 『答案解析』本题考核个人所得税应纳税额的计算。自2007年8月15日起，对储蓄存款利息所得征收个人所得税，减按5%的比例税率执行。自2008年10月9日(含)起，暂免征收储蓄存款利息所得的个人所得税。应纳个人所得税=100×5%=5(元)。 【例题2?多选题】下列个人所得中，适用20%比例税率的有( ) A.股息所得 B.财产转让所得 C.承租经营所得 D.偶然所得 『正确答案』ABD 『答案解析』本题考核个所得税税率。C选项适用五级超额累进税率。 祝愿各位考生顺利通过考试，雄鹰展翅、鹏程万里～ 初级会计职称学习家园 中级会计职称学习家园 【经济法基础】-----知识点总结帖 【初级会计实务】---知识点总结帖 【中级经济法】-----知识点总结帖 【中级财务管理】---知识点总结帖 【中级会计实务】---知识点总结帖 【今天你上中华会计网校学习了吗,】 引用 回复 收藏 送鲜花 赠勋章 扔鸡蛋 飞翔的布丁 发表于:2011-02-15 16:30:10 只看该作者 2楼 五、个人所得税费用扣除的方法 实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。 应税项目 扣除方法 扣除标准 2008年3月1日起，扣除额为2000工资、薪金所得 定额扣除 论坛等级:钻石会员 元/月 学术级别:会计员 个体工商户的生产、经会计核算办法以每一纳税年度的收入总额减除发帖:524 营所得 扣除 成本、费用以及损失 经验:9194 以每一纳税年度的收入总额，减除鲜花:29 对企事业单位的承包经必要费用(2000元/月) 定额扣除 勋章:20 营、承租经营所得 收入总额=分得的经营利润+工资、离线 薪金性质的所得 用户信息 劳务报酬所得 每次收入?4000元，定额扣除800加为好友 稿酬所得 定额和比例相元 发短消息 特许权使用费所得 结合扣除办法 每次收入,4000元，定率扣除20% 财产租赁所得 会计核算办法转让财产的收入额减除财产原值财产转让所得 扣除 和合理费用 利息、股息、红利所得 偶然所得 无费用扣除 以每次收入额为应纳税所得额 其他所得 【例题1?多选题】(2007年)根据个人所得税法律制度的规定，下列各项在 计算应纳税所税额时，按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有( )。 A.劳务报酬所得 B.特许权使用费所得 C.企事业单位的承包、承租经营所得 D.财产转让所得 『正确答案』AB 『答案解析』本题考核个人所得税的费用扣除。C、D选项适用会计核算办法扣除。 六、个人所得税应纳税额的计算 计算过程: (1)明确税收优惠，有无免税所得; (2)明确适用的应税项目; (3)根据所得额确定应纳税所得额;一定要注意扣除的问题; (4)如为累进税率，根据应纳税所得额确定适用税率和速算扣除数; (5)计算应纳税额: 超额累进税率:应纳税额=应纳税所得额×适用税率,速算扣除数 比例税率:应纳税额=应纳税所得额×适用税率 (6)如有税收优惠，注意减免税额。 应税项目 税率 纳税期限 应纳税所得额 应纳税额 应纳税所得额×工资薪金所得 9级超额累进税每月收入-2000或月 适用税率,速算率 4800元 扣除数 应纳税所得额×个体工商户的经5级超额累进税全年收入-成本、费年 适用税率,速算营所得 率 用及损失 扣除数 收入总额-必要费用 对企事业单位承应纳税所得额×5级超额累进税或者分得的经营利租经营、承包经年 适用税率,速算率 润 工资、薪金性质营 扣除数 的所得-2000元/月 (1)每次收入 ?4000元 名义上为比例税每次收入额-800元 应纳税所得额×劳务报酬所得 率，实际上为3次 (2)每次收入〉4000适用税率,速算 级超额累进税率 元 扣除数 每次收入额× (1-20%) 20%比例税率，按应纳税所得额稿酬所得 应纳税额减征次 同劳务报酬 ×14% 30%。 应纳税所得额特许权使用费所20%比例税率 次 同劳务报酬 ×20% 得 (1)每次收入 ?4000元 应纳税所得额=每次 (月)收入额-准予 扣除项目-修缮费用 (800元为限)-800应纳税所得额财产租赁所得 20%比例税率 次 元 ×20% (2)每次收入〉4000 元 应纳税所得额=[每 次(月)收入额-准 予扣除项目-修缮费 用(800元为限)]× (1-20%) (1)一般情况下: 收入总额-财产原值 -合理费用 (2)受赠人转让无 应纳税所得额20%比例税率 次 偿赠与的不动产:收财产转让所得 ×20% 入总额-受赠、转让 住房过程中缴纳的 税金及有关合理费 用 利息、股息、红 利所得 应纳税所得额20%比例税率 次 每次收入额 偶然所得 ×20% 其他所得 第五章 其他相关税收法律制度 其中大纲要求: 1.掌握:各税种的纳税人、征税范围(税目)、计税依据、应纳税额的计算; 2.熟悉:各税种的税率、税收优惠; 3.了解:各税种的概念、纳税义务发生时间、地点、期限。 一、房产税纳税人和征税范围 1.房产税的纳税人 房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区内(不含农村)拥有房屋产权的单位和个人。 【注意】 (1)产权属于国家所有的，由经营管理的单位缴纳。 (2)产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人缴纳。 (3)产权出典的，由承典人缴纳。 【提示】房产出租的，由房产产权所有人(出租人)为纳税人。 (4)产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。 注意以下几点: (1)纳税单位和个人无租使用房产管理部门免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。 (2)2009年1月1日起，外商投资企业和外国企业缴纳房产税。 (3)房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。 【例题?单选题】下列各项中，符合房产税纳税义务人规定的是( )。 A.产权属于集体的由承典人缴纳 B.房屋产权出典的由出典人缴纳 C.产权纠纷未解决的由代管人或使用人缴纳 D.产权属于国家所有的不缴纳 『正确答案』C 『答案解析』本题考核房产税的纳税义务人。 2.房产税征税范围 征税范围:城市、县城、建制镇和工矿区内(不含农村) (1)个人非营业用房免税; (2)独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不征房产税。 二、房产税的计税依据、税率和应纳税额的计算 1.从价计征,,计税依据是房产原值一次减除10%,30%的扣除比例后的余值，税率为1.2%。 (1)所谓“房产原值”，是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋造价或原价。 (2)凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。 对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值;对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。 特殊问题: 第一，以房产联营投资的，房产税计税依据应区别对待: (1)以房产联营投资，共担经营风险的，按房产余值为计税依据计征房产税; (2)以房产联营投资，不承担经营风险，只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应由出租方按租金收入计征房产税。 【例题?单选题】某企业有原值为2500万元的房产，2008年1月1日将其中的30%用于对外投资联营，投资期限10年，每年固定利润分红50万元，不承担投资风险。已知当地政府规定的扣除比例为20%，该企业2008年度应纳房产税( )万元。 A.24 B.22.8 C.30 D.16.8 『正确答案』B 『答案解析』本题考核房产税的计算。该企业从价计征的房产原值=2500×(1-30%),1750(万元);应缴纳的房产税=1750×(1-20%)×1.2%，50×12%,22.8(万元)。 第二，融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据计征房产税。 第三，对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营(包括自营和出租)的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，依照房产原值减除10%至30%后的余值计征，没有房产原值或不能将业主共有房产与其它房产的原值准确划分开的，由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值;出租的，依照租金收入计征。 2.从租计征。从租计征的房产税，是以房屋出租取得的租金收入为计税依据，税率为12%。 【注意】 从2001年1 月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。 三、房产税税收优惠 免税房产 优惠规定 非营利部门非营业用房产 免税 宗教寺庙、公园、名胜古迹非营业自用房产 免税 个人所有非营业用的房产 免税 中国人民银行(外汇管理局)所属分支机构的自免税 用房产 坏房和危房 免税 地下人防设施 免税 老年服务机构自用的房产 免税 施工期间，一律免征房产基建工地临时房 税 半年以上的大修停用房 在大修期间可免征房产税 医疗保健机构自用房产 免税 向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业 暂免征收房产税 按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房 暂免征收房产税 高校后勤实体自用房产 免税 四、契税征税对象 1.国有土地使用权出让 2.土地使用权的转让，但不包括取得的农村集体土地承包经营权的转让 3.购买、受赠和交换的房屋 4.特殊形式: (1)以土地、房屋权属作价投资、入股; (2)以土地、房屋权属抵债; (3)以获奖方式承受土地、房屋权属; (4)以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属等; (5)公司增资扩股，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契税; (6)企业破产清算期间，对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收契税。 【注意】土地、房屋权属变动还有其他一些不同的形式， 如典当、继承、分拆(分割)、出租或者抵押等形式而发生的土地、房屋权属变动的，不属于契税的征税范围。 【例题?多选题】根据《契税暂行条例》规定，下列各项中，属于契税征税对象的有( )。 A.房屋买卖 B.国有土地使用权出让 C.房屋赠与 D.农村集体土地承包经营权转移 『正确答案』ABC 『答案解析』本题考核契税的征税对象。土地使用权的转让，但不包括取得的农村集体土地承包经营权的转让。 五、车船税应纳税额的计算 税 目 计税单位 每年税额 备 注 60元至660载客汽车 每辆 包括电车 元 摩托车 每辆 36元至180 元 载货汽车专项按自重每16元至120包括半挂牵引车、挂车 作业车 吨 元 包括客货两用车 三轮汽车低速按自重每24元至120 货车 吨 元 按净吨位拖船和非机动驳船分别按船舶税额船舶 3元至6元 每吨 的50%计算 【例题?单选题】某小型运输公司拥有并使用以下车辆:从事运输用的自重吨 位为2吨的挂车5辆;自重吨位为5吨载货卡车10辆。当地政府规定，载货汽车 的车辆税额为60元/吨，该公司当年应纳车船税为( )。 A.3600元 B.4020元 C.4140元 D.4260元 『正确答案』A 『答案解析』本题考核车船税的计算。当年应纳车船税=2×60×5+5×10×60=3600 (元) 初级会计实务 | 第一章 资 产 三、主要主要考点总结 (一)资产的特征 1.资产预期会给企业带来经济利益; 2.资产应为企业拥有或者控制的资源; 3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 【例题?单选题】资产的基本特征包括( )。 A.资产必须为企业拥有的资源 B.资产预期会给企业带来经济利益 C.与该资源有关的经济利益很可能流入企业 D.资源的成本或价值能够可靠地计量 『正确答案』B (二)财产清查的总结 1.现金盘盈、盘亏: ?盘盈现金，借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢”科目，批准处理后属于支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”科目;属于无法查明原因的，计入“营业外收入”科目。 ?盘亏现金，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目，批准处理后属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”科目;属于无法查明原因的，计入“管理费用”科目。 现金盘盈或者盘亏批准前: 盘盈: 借:库存现金 贷:待处理财产损溢 盘亏: 借:待处理财产损溢 贷:库存现金 批准后: 盘盈: 借:待处理财产损溢 贷:其他应付款(应支付给其他单位的) 营业外收入(无法查明原因的) 盘亏: 借:管理费用(无法查明原因的) 其他应收款(责任人赔偿的部分) 贷:待处理财产损溢 2.存货盘盈、盘亏 (1)存货的盘盈 企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下: 借:原材料 周转材料 库存商品等 贷:待处理财产损溢??待处理流动资产损溢 盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减 管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下: 借:待处理财产损溢??待处理流动资产损溢 贷:管理费用 (2)存货的盘亏 企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录: 借:待处理财产损溢??待处理流动资产损溢 贷:原材料 周转材料 库存商品等 对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失(管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质) 引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。 借:待处理财产损溢??待处理流动资产损溢 贷:应交税费??应交增值税(进项税额转出) 对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常 收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。 借:管理费用 贷:待处理财产损溢??待处理流动资产损溢 对于应由过失人赔偿的损失，应作如下分录: 借:其他应收款 贷:待处理财产损溢??待处理流动资产损溢 对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录: 借:营业外支出??非常损失 贷:待处理财产损溢??待处理流动资产损溢 3.固定资产的盘盈、盘亏 (1)盘盈固定资产，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。 盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值: ?如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值; ?若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。 按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 ?盘盈固定资产作为前期差错处理的原因:根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。 【例题?计算分析题】某企业于2007年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为33,，盈余公积提取比例为10%。 要求:编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。 【答案】按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为: (1)借:固定资产 70 000 贷:以前年度损益调整 70 000 (2)借:以前年度损益调整 23 100 贷:应交税费——应交所得税 23 100 (3)借:以前年度损益调整 46 900 贷:盈余公积 4 690 利润分配——未分配利润 42 210 (2)盘亏固定资产，按固定资产账面价值借记“待处理财产损溢”科目，“累计折旧”科目，“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目;按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”，贷记“待处理财产损溢”科目。 11月24日更新 (三)现金折扣、商业折扣对应收账款的影响 与增值税关对应收账款的入账额的原 因 会计处理 系 影响 商业为了多应按折后价款加计按此折后计税 无专门会计处理 折扣 销商品 价款计算的增值税入账 总价法下的会计处理: 现金为了及与增值税的在总价法下，现金折扣不1.赊销时: 折扣 早收款 认定无关系 影响应收账款的入账额 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费――应 交增值税(销项税额) 2.如果在折扣期内收款: 借:银行存款 财务费用 贷:应收账款 3.如果在非折扣期内收 款: 借:银行存款 贷:应收账款 (四)坏账准备的计提公式及分录总结: 计提的坏账准备,坏账准备的应有余额(应收款项的期末余额×坏账准备的计提比例),计提坏账准备前坏账准备的已有余额 计提坏账时: 借:资产减值损失 贷:坏账准备 发生损失时核销坏账: 借:坏账准备 贷:应收账款 转回坏账时: 借:坏账准备 贷:资产减值损失 收回已转销的坏账: 借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款 或 借:银行存款 贷:坏账准备 【例题?计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17,。2009年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5,。12月份，甲企业发生如下经济业务: (1)12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元(不含增值税)，由于是成批销售，甲企业给予乙企业10,的商业折扣。 (2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。 (3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。 (4)12月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。 (5)12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。 要求: (1)逐笔编制甲企业上述业务的会计分录。 (2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。 (“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示) 【正确答案】本题考核坏账准备的计算。 (1) ?借:应收账款 1 053 贷:主营业务收入 900 应交税费—应交增值税(销项税额) 153 ?借:坏账准备 40 贷:应收账款 40 ?借:银行存款 500 贷:应收账款 500 ?借:应收账款 10 贷:坏账准备 10 借:银行存款 10 贷:应收账款 10 ?借:应收账款 117 贷:主营业务收入 100 应交税费—应交增值税(销项税额) 17 (2)本期应计提坏账准备=(500，1 053,40,500，117)×5,,(25,40，10),56.5 ，5,61.5(万元) 借:资产减值损失 61.5 贷:坏账准备 61.5 (五)交易性金融资产的总结 1.购买分录: 借:交易性金融资产——成本(按公允价值入账) 投资收益 (交易费用) 应收股利或应收利息 贷:银行存款 (支付的总价款) 2(公允价值变动分录: 当公允价值大于账面价值时 借:交易性金融资产――公允价值变动 贷:公允价值变动损益 当公允价值小于账面价值时: 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产――公允价值变动 3.被投资方宣告分红或利息 借:应收股利(或应收利息) 贷:投资收益 4.收到股利或利息时 借:银行存款 贷:应收股利(应收利息) 5.出售相关投资 借:银行存款(售价) 公允价值变动损益(持有期间公允价值的净增值额) 贷:交易性金融资产(账面余额) 投资收益(倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。) 公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额) 【例题?计算分析题】甲公司按年对外提供财务报表。 (1)2007年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。 (2)2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。 (3)2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。 (4)2008年2月21日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。 (5)2008年3月21日，收到现金股利。 (6)2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。 (7)2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。 要求:根据上述资料(1),(7)，编制甲公司的相关会计分录。(分录中的金额单位为万元) 【答案】(1)2007年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。 借:交易性金融资产—成本 500 [100×(5.2,0.2)] 应收股利 20 投资收益 5 贷:银行存款 525 (2)2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。 借:银行存款 20 贷:应收股利 20 (3)2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。 借:公允价值变动损益 50(4.5×100-500=-50) 贷:交易性金融资产—公允价值变动 50 (4)2008年2月21日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。 借:应收股利 30(100×0.3) 贷:投资收益 30 (5)2008年3月21日，收到现金股利。 借:银行存款 30 贷:应收股利 30 (6)2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。 借:交易性金融资产—公允价值变动 80 贷:公允价值变动损益 80 [(5.3,4.5)×100] (7)2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。 借:银行存款 (510,5)505 投资收益 25 贷:交易性金融资产—成本 500 —公允价值变动 30 借:公允价值变动损益 30 贷:投资收益 30 11月30日更新 (六)存货实际成本法和计划成本法的区别 实际成本法和计划成本法的区别主要有两点: 1.账户使用的不同:实际成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“在途物资” 科目，计划成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“材料采购”科目，同时实 际成本和计划成本之间的差额计入“材料成本差异”科目。 2.计入成本费用时，实际成本可以直接转入，但是计划成本法首先要将计划成本转入，然后 将“材料成本差异”转入到相关的成本费用中去。 账务处理: (1)实际成本法: 未入库时: 借:在途物资 贷:银行存款 入库时: 借:原材料等 贷:在途物资 分配到成本费用中: 实际成本法: 借:管理费用等 贷:原材料等(实际成本) (2)计划成本法: 未入库时: 借:材料采购 贷:银行存款 入库时: 借:原材料 材料成本差异(借或贷) 贷:材料采购 分配到成本费用中: 借:管理费用等 贷:原材料等(计划成本) 月末结转材料成本差异: 借:管理费用等 贷:材料成本差异(借或贷) (七)长期股权投资成本法和权益法的区别 判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对于被投 资企业的影响: 成本法:投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法;投资方能够控制 被投资方，也应该采用成本法; 权益法:投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法; 第二条途径是给出持股比例: 成本法:持股比例在20,以下或者50,以上应该采用成本法核算; 权益法:持股比例在20,,50,之间(包括20,和50,)应该采用权益法核算。 第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25,，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。 后续计量: 成本法下应该按照初始投资成本入账，不进行调整; 权益法下如果初始投资成本大于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照初始投资成本入账，不进行调整;如果初始投资成本小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额调整初始入账价值，也就是按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额记入长期股权投资，差额记入营业外收入; 被投资方的处理: 被投资方分配股利: 成本法: 借:应收股利 贷:投资收益 权益法:被投资方宣告分配的现金股利应该冲减长期股权投资——成本、损益调整。分录是: 借:应收股利 贷:长期股权投资——成本、损益调整 被投资方宣告分配或实际发放股票股利投资方不做处理，收到时做备查登记。 被投资方实现净利润或净亏损: 成本法下:不进行账务处理; 权益法下:确认投资收益，同时调整长期股权投资。分录是: 借:长期股权投资 贷:投资收益(净亏损做相反分录) 被投资方除净损益以外的其他权益变动: 成本法下:不做处理 权益法下:确认为资本公积——其他资本公积，同时调整长期股权投资，处置时应该将这部分资本公积转出，转入投资收益。 投资方的处理: 如果是发行股票: 借:利润分配——应付现金股利或利润 贷:应付股利 如果是发行债券: 借:财务费用 贷:应付债券——应计利息(一次还本付息的债券) 应付利息(分次付息一次还本的债券) 下面这个题目要先自己动手做呀～ 【例题?计算分析题】A公司有关投资业务如下: (1)2006年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额30%，收购价款为22 000万元。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款22 000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为80 000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 借:长期股权投资——成本 22 000 贷:银行存款 22 000 长期股权投资的初始投资成本(22 000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的(80 000×30%,24 000万元)，调整已确认的初始投资成本。 借:长期股权投资——成本 2 000(24 000,22 000) 贷:营业外收入 2 000 (2)2007年度末C公司实现净利润10 000万元。 借:长期股权投资——损益调整 3 000 贷:投资收益 3 000(10 000×30%) (3)2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6 000万元。月末收到股利并存入银行。 借:应收股利 1 800(6 000×30%) 贷:长期股权投资——损益调整 1 800 (4)2008年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万元。 借:长期股权投资——其他权益变动 240 贷:资本公积——其他资本公积 240(800×30%) (5)2008年度末C公司发生净亏损3 000万元。 借:投资收益 900(3 000×30%) 贷:长期股权投资——损益调整 900 (6)2008年度末对C公司的长期股权投资的可收回金额为21 000万元。 长期股权投资的账面价值,24 000，(3 000,1 800,900)，240,24 540(万元) 长期股权投资的可收金额为21 000万元 计提减值,24 540,21 000,3 540(万元) 借:资产减值损失 3 540 贷:长期股权投资减值准备 3 540 (7)2009年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得价款30 000 万元。 借:银行存款 30 000 长期股权投资减值准备 3 540 贷:长期股权投资——成本 24 000 ——损益调整 300(3 000,1 800,900) ——其他权益变动 240 投资收益 9 000 (8)借:资本公积——其它资本公积 240 贷:投资收益 240 2010年12月7日更新~~~ (八)固定资产折旧方法总结 1.平均年限法 平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下: 年折旧率,(1-预计净利残值率)/预计使用年限×100, 月折旧率,年折旧率?12 月折旧额,固定资产原价×月折旧率 2.工作量法 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为: 每一工作量折旧额,固定资产原价×(1,残值率)/预计总工作量 某项固定资产月折旧额,该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额 3.加速折旧法 加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。 常用的加速折旧法有两种: (1)双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下: 年折旧率,2/预计的折旧年限×100, 月折旧率,年折旧率?12 月折旧额,固定资产账面净值×月折旧率 这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 (2)年数总和法 年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为: 年折旧率,尚可使用年限/预计使用年限折数总和 或:年折旧率,(预计使用年限,已使用年限),(预计使用年限×{预计使用年限，1}?2×100, 月折旧率,年折旧率?12 月折旧额,(固定资产原值,预计净残值)×月折旧率 双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就是一开始计提折旧的时候不扣除预计净残值，最后两年改为直线法计提折旧才扣除预计净残值; 另外就是双倍余额递减法计提折旧的时候应该扣除以前已经计提的折旧，而年数总和法和年限平均法不扣除已经计提的折旧;而如果固定资产发生了减值，无论是哪种方法都应该按照扣除了减值和已经计提的折旧后的账面价值重新计提折旧。 【例题•计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人。2001年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下: (1)2001年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。 (2)领用上述专项物资，用于建造仓库。 (3)领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17%。 (4)领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。 (5)2001年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。 (6)2001年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，预计可使用20年，预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。 (7)2005年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行 存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确 认了该仓库的毁损损失。 要求: (1)计算该仓库的入账价值。 (2)计算2001年度该仓库应计提的折旧额。 (3)编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。 (4)编制甲企业2005年12月31日清理该仓库的会计分录。(“应交税费”科目要求写出 明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示) 【答案】 (1)计算该仓库的入账价值。 该仓库的入账价值,20，3.4，2，3×17%，1，1×17%，2，0.92,30(万元) (2)计算2001年度该仓库应计提的折旧额。 2001年度该仓库应计提的折旧额,(30,2)/20×9/12,1.05(万元) (3)编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。 ?借:工程物资 23.4 贷:银行存款 23.4 ?借:在建工程 23.4 贷:工程物资 23.4 ?借:在建工程 2.51 贷:库存商品 2 应交税费——应交增值税(销项税额) 0.51 ?借:在建工程 1.17 贷:原材料 1 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 0.17 ?借:在建工程 2 贷:应付职工薪酬 2 ?借:在建工程 0.92 贷:银行存款 0.92 或:借:在建工程 2.92 贷:应付职工薪酬 2 银行存款 0.92 ?借:固定资产 30 贷:在建工程 30 ?借:管理费用 1.05 贷:累计折旧 1.05 (4)编制甲企业2005年12月31日清理该仓库的会计分录。 (“应交税费”科目要求写 出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示) ?借:固定资产清理 23.35 累计折旧 6.65 贷:固定资产 30 ?借:原材料 5 贷:固定资产清理 5 ?借:固定资产清理 2 贷:银行存款 2 ?借:其他应收款 7 贷:固定资产清理 7 ?借:营业外支出 13.35 贷:固定资产清理 13.35 (九)投资性房地产成本模式和公允价值模式 1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销;存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。 (1)折旧或摊销时 借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计折旧(摊销) (2)取得的租金收入 借:银行存款 贷:其他业务收入 (3)投资性房地产提取减值时 借:资产减值损失 贷:投资性房地产减值准备 2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 (1)采用公允价值模式的前提条件 企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 (2)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件: ?投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。 ?企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 3.采用公允价值模式进行后续计量的会计处理 ?原则 企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。 ?一般分录 A.期末公允价值大于账面价值时 借:投资性房地产――公允价值变动 贷:公允价值变动损益 B.期末公允价值小于账面价值时 借:公允价值变动损益 贷:投资性房地产――公允价值变动 C.收取租金时 借:银行存款 贷:其他业务收入 另外，采用此模式形成的初始入账成本应列入“投资性房地产――成本”。 【例题•计算分析题】2008年10月1日，甲公司用存款支付1 000万元购入一栋写字楼用于出租，确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。甲公司与乙公司签订租赁协议，约定租赁期为10年。2008年12月31日，该写字楼的公允价值为1 200万元。当月取得租金收入50万元存银行。甲公司采用公允价值计量模式。2018年10月1日，租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为1500万元，乙公司已用银行存款付清。假定不考虑营业税等税费。 要求:根据上述资料编制相关会计分录。(分录中的金额单位为万元) 【答案】 (1)2008年10月1日，购入写字楼并出租 借:投资性房地产——成本 1 000 贷:银行存款 1 000 (2)2008年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益 借:投资性房地产——公允价值变动 200 贷:公允价值变动损益 200 (3)取得租金收入50万存入银行 借:银行存款 50 贷:其他业务收入 50 (4)租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为1 500万元，乙公司已用银行存款付清。假定不考虑营业税等税费。 采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，企业应当以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。 ?收取处置收入 借:银行存款 1 500 贷:其他业务收入 1 500 ?结转处置成本 借:其他业务成本 1 200 贷:投资性房地产——成本 1 000 ——公允价值变动 200 ?结转投资性房地产累计公允价值变动 借:公允价值变动损益 200 贷:其他业务成本 200 2010年12月15日更新第二章知识点 第二章 负 债 考情分析 本章内容即有客观题目，又有主观题目，历年的考试重点是应交税费、应付职工薪酬、银行借款和应付债券等知识点，特别是这些知识点与资产、收入等的结合。 最近三年本章考试题型、分值分布 单项选择多项选择计算分析年 份 判断题 综合题 合计 题 题 题 2010年 2分 2分 1分 , , 5分 2009年 2分 , , 5分 , 7分 2008年 3分 4分 1分 , , 8分 一、增值税视同销售的会计处理 业务范围 会计处理 借:应付股利? 长期股权投资等? 应付职工薪酬? 贷:主营业务收入或其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价 计算销项税额) ?将自产的、委托加同时结转成本: 工的物资和购买的物借:主营业务成本或其他业务成本 资用于分红 存货跌价准备 ?将自产的、委托加 贷:库存商品或原材料 工的物资和购买的物如果涉及消费税的还需做如下分录: 资用于对外投资 借:营业税金及附加 ?将自产的、委托加 贷:应交税费——应交消费税 工的物资和购买的物当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时: 资用于捐赠 借:营业外支出 ?将自产的、委托加 存货跌价准备 工的物资用于个人消 贷:库存商品(账面余额) 费 应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价?将自产的、委托加计算销项税额) 工的物资用于其他非 ——应交消费税(按计税价计算消费税应税项目 额) ?将自产的、委托加当自产的、委托加工的物资用于在建工程时: 工的物资用于在建工借:在建工程 程 存货跌价准备 贷:库存商品(账面余额) 应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价 计算销项税额) ——应交消费税(按计税价计算消费税 额) 不予抵扣的会计处理 业务范围 会计处理 ?将购买的物资或接受的劳务用于在建借:在建工程 工程 应付职工薪酬 ?将购买的物资或接受的劳务用于集体 待处理财产损溢 福利或个人消费 存货跌价准备 ?将购买的物资或接受的劳务用于其他 贷:库存商品或原材料等(按账面 非应税项目 成本结转) ?非正常损失(人为、管理不善等原因) 应交税费——应交增值税(进项的产成品、半成品和购进物资所对应的税额转出) 进项税额 ?购进固定资产 二、小规模纳税人的处理 三、消费税的处理 由受托方代交的消费税计入加工物资的成本: ?如果收回后直接用于对外 借:委托加工物资 销售的 贷:银行存款或应付账款等 A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费— —应交消费税”的借方: 借:应交税费——应交消费税 贷:银行存款 ?如果收回后再加工为 B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应消费品然后再出售的 交税费——应交消费税”的贷方: 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交消费税 C.最后，再补交其差额即可。 四、相关税费的综合处理 1.房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费: 借:管理费用 贷:应交税费——应交**税 注:与投资性房地产有关的房产税、土地使用税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税 费”。 2.印花税: 借:管理费用 贷:银行存款 3.营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加: 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交**税 4.契税、车辆购置税: 借:固定资产/无形资产 贷:银行存款 5.耕地占用税: 借:在建工程/固定资产 贷:银行存款 6.土地增值税: ?一般企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税: 借:固定资产清理 贷:应交税费——应交土地增值税 ?一般企业土地使用权在“无形资产”科目核算的，转让时按实际收到的金额: 借:银行存款 累计摊销 贷:无形资产 应交税费——应交土地增值税 营业外收入(或借:营业外支出) 五、应交税费和营业税金及附加的核算 应交税费科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 不通过应交税费科目核算的税种:印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。 通过管理费用科目核算的税种:印花税、房产税、车船使用税、土地使用税和矿产资源补偿费。 营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 这里需要注意的是必须是日常经营活动，也就是确认主营业务收入和其他业务收入的情况下才可以记入营业税金及附加，而如果是处置固定资产、无形资产等确认营业外收支的情况，这部分相关税费应该倒挤营业外收支。 2011年12月23日更新第三章知识点 第三章 所有者权益变动表 考情分析 所有者权益是所有者对企业净资产的所有权，其确认计量与资产和负债的确认计量相联系。本章在考查时以客观题为主，计算或综合题主要是将本章的内容与资产等知识结合考查。考生在复习时，不仅应把握好相关知识点，还应注意将实收资本、资本公积与有关资产的结合，留存收益与收入费用利润的结合。 最近三年本章考试题型、分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 2010年 2分 2分 , , , 4分 2009年 4分 2分 1分 , , 7分 2008年 2分 2分 1分 5分 , 10分 一、所有者权益的来源 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 利得是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 利得包括两种，一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益;二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。 损失是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种，一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失;二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。 二、实收资本 (一)实收资本增加 增加渠道 会计处理 借:资本公积 资本公积转增 贷:实收资本(或股本) 借:盈余公积 盈余公积转增 贷:实收资本(或股本) 借:银行存款、固定资产等 所有者投入 贷:实收资本(或股本) 资本公积——股本溢价(或资本溢价) 【关键考点】掌握实收资本增加的渠道。注:有限责任公司使用“实收资本”科目，股份有限公司使用“股本”科目。 (二)发行费用的处理 属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，发行费用从溢价收入中扣除;溢价中不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，冲减盈余公积和未分配利润。 【2008年单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算(不考虑其他因素)，股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为( )万元。 A.4000 B.11680 C.11760 D.12000 『正确答案』B 『答案解析』由于该笔业务记入“资本公积”科目的金额,16000,4000,16000×2%,11680(万元) 借:银行存款 16000,16000×2%,15680 贷:股本 4000 资本公积——股本溢价 16000,4000,16000×2%,11680 (三)实收资本(或股本)减少的核算 减少渠道 会计处理 借:实收资本 一般企业撤资 贷:银行存款等 1.回购股票时: 借:库存股 贷:银行存款 2.注销库存股时: (1)回购价大于回购股份对应的股本时: 借:股本 资本公积――股本溢价 股份有限公司 盈余公积 回购股票 利润分配――未分配利润(在冲完股本和股本溢价后如果还 有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润) 贷:库存股 (2)回购价小于回购股份对应的股本时: 借:股本 贷:库存股 资本公积――股本溢价 【关键考点】重点掌握股票回购的会计处理。 【2009年单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入( )。 A.盈余公积 B.营业外收入 C.资本公积 D.未分配利润 『正确答案』C 『答案解析』如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。 【2008年计算分析题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下: (1)2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发生价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。 借:银行存款 200 000(40 000×5) 贷:股本 40 000 资本公积 160 000 (2)2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 000万元转增股本。 借:资本公积 4 000 贷:股本 4 000 (3)2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。 借:库存股 300 贷:银行存款 300 (4)2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。 借:股本 100 资本公积 200 贷:库存股 300 三、留存收益 (一)盈余公积的核算 事 项 会计处理 借:盈余公积 以盈余公积弥补亏损 贷:利润分配——盈余公积补亏 借:盈余公积 以盈余公积转增资本或分配股票股利 贷:实收资本(或股本) 借:盈余公积 以盈余公积分配现金股利或利润 贷:应付股利 借:利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 提取盈余公积 贷:盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 【关键考点】掌握盈余公积的会计处理。 (二)利润分配核算 事 项 会计处理 借:利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 从净利润中提取盈余公积 贷:盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 借:利润分配——应付现金股利 分配现金股利 贷:应付股利 借:利润分配——转作股本的股利 转增资本 贷:股本 借:本年利润 年度结转 贷:利润分配——未分配利润 (如为净亏损，作相反分录) 【2009年单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所 得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为( )万元。 A.40 B.85 C.95 D.110 『正确答案』B 『答案解析』盈余公积年末余额,50，(600,150)×10%,10,85(万元)。 2010年12月29日更新第二、三章练习(自己做，不准翻书，不准作弊) 一、单项选择题 1. 企业发生长期借款利息的情况下，借方不可能涉及到的科目是( )。 A. 管理费用 B. 应付利息 C. 财务费用 D. 在建工程 2. 某企业本期实际应上交增值税200000元，消费税100000元，营业税200000元，土地增值税100000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%，则该企业应交的城市维护建设税为( )元。 A. 21000 B. 35000 C. 42000 D. 28000 3. A公司建造办公楼领用外购原材料10000元，原材料购入时支付的增值税为1700元;因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本20000元，经确认损失材料的增值税3400元。则A公司计入“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目的金额为( )元。 A. 680 B. 1 020 C. 1 700 D. 5 100 4. 某企业以一张期限为6个月的商业承兑汇票支付货款，面值为100万元，票面年利率为4,。该票据到期时，企业应支付的金额为( )万元。 A. 100 B. 102 C. 104 D. 140 5. 企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入( )。 A. 资本公积 B. 其他应付款 C. 营业外收入 D. 其他业务收入 6. 甲公司2009年“盈余公积”期初余额为120万元，当年提取法定盈余公积150万元，任意盈余公积100万元，盈余公积转增资本70万元，甲公司2009年“盈余公积”的年末余额为( )万元。 A. 200 B. 270 C. 300 D. 370 7. 某企业年初未分配利润贷方余额为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定 盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润 为( )万元。 A. 855 B. 867 C. 870 D. 874 二、多项选择题 1. 下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有( )。 A. 筹建期间不符合资本化条件的借款利息计入管理费用 B. 筹建期间不符合资本化条件的借款利息计入长期待摊费用 C. 日常生产经营活动不符合资本化条件的借款利息计入财务费用 D. 符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本 2. 企业不记入“管理费用”的税金有( )。 A. 土地增值税 B. 印花税 C. 房产税 D. 耕地占用税 3. 下列经济业务需要计算增值税销项税额的有( )。 A. 将自产产品用于集体福利设施建设 B. 以库存商品对外投资 C. 将自产产品对外捐赠 D. 原材料由于管理不善被盗 4. 下列关于应付账款的处理中，正确的有( )。 A. 货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账 B. 货物已到，但至月末时发票账单还未到达，应在月份终了时暂估入账 C. 应付账款一般按到期时应付金额的现值入账 D. 企业采购业务中形成的应付账款，在确认其入账价值时不需要考虑将要发生的现金折扣 5. 下列各项中，影响所有者权益总额发生变动的有( )。 A. 用盈余公积发放现金股利 B. 用盈余公积弥补亏损 C. 股东大会宣告分配现金股利 D. 实际发放股票股利 6. 下列各项是某企业2009年发生的经济业务，其中能影响年末未分配利润数额的有( )。 A. 出售一项专利技术实现收益150万元 B. 将盈余公积中225万元用于利润分配 C. 对外投资(通过交易性金融资产核算)取得现金股利106万元 D. 接受固定资产捐赠一台，价值221万元 三、判断题 1. 委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计 入委托加工后的应税消费品的成本。( ) 2. 企业以自产的产品对外捐赠，由于会计核算时不作销售处理，因此不需交纳增值税。( ) 3. 某企业为小规模纳税人，销售产品一批，含税价格41200元，增值税征收率3%，该批产 品应交增值税为1200元。( ) 4. 预收账款与应付账款虽然均属于负债项目，但与应付账款不同，它通常不需要以货币偿付。( ) 5. 企业在计算长期借款利息时，应该按照实际利率确认应该支付的利息。( ) 6. 企业股东大会通过决议宣告发放现金股利和股票股利时，应作为负债和利润分配处理。( ) 四、计算题 1. 华联公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%，营业税税率为5%，所得税税率为25%，存货收发采用实际成本法核算。该企业2009年发生下列经济业务: (1)从一般纳税企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为100万元，增值税17万元，货款已经支付，另购入材料过程中支付运费1万元(进项税额按7%的扣除率计算)，材料已经到达并验收入库。 (2)将一批材料用于建造办公楼，材料成本为1万元，该材料购进时确认的进项税为0.17万元。 (3)购入工程物资一批，其价款为20万元，增值税为3.4万元，用银行存款支付(进项税不能抵扣)。 (4)对外提供运输劳务(非主营业务)，收入10万元存入银行，确认收入并计算应交营业税。 (5)转让一项专利权的所有权，收入10万元存入银行，该专利权原值为12万元，转让时已经累计摊销6万元，没有计提减值准备。 (6)企业用银行存款支付购买印花税票0.13万元。 (7)向甲公司销售一批应税消费品10万元(主营业务)，增值税1.7万元，收到款项存入银行。该批产品的实际成本为8万元。 要求: 根据上述业务(1),(7)编制相关的会计分录。 2. 东方公司2008年和2009年有关资料如下: (1)东方公司2008年税后利润为200万元，经股东大会批准，决定按10,提取法定盈余公积，分派现金股利80万元。 (2)东方公司现有股东情况如下:A公司占25,，B公司占30,，C公司占10,，D公司占5,，其他占30,。经公司股东大会决议，以盈余公积100万元转增资本，并已办妥转增手续。 (3)2009年东方公司尚有未弥补亏损280万元，该亏损系2001年产生，决议以盈余公积补亏100万元。 要求:根据以上资料，编制有关会计分录。 2011年1月7日更新练习答案 一、单项选择题 1. B 答案解析:一般情况下长期借款的利息应该记入“财务费用”科目;筹建期间发生的长期借款的利息费用记入“管理费用”科目(不符合资本化条件的);为在建工程购入的长期借款利息符合资本化条件的应该记入“在建工程”科目。 2. B 答案解析:该企业应交的城市维护建设税=(200000+100000+200000)×7%=35000(元)。 3. C 答案解析:A公司计入“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目的金额为1700元。因自然灾害毁损的存货增值税进项税额是可以抵扣的，不需要做增值税进项税额转出处理。 4. B 答案解析:企业应该支付的金额是票据的到期值=100+100×4%×6/12=102(万元)。 5. C 答案解析:企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款)，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。 6. C 答案解析:盈余公积期初余额为120万元，由于提取盈余公积使盈余公积增加了150+100=250(万元)，转增资本使盈余公积减少了70万元。所以盈余公积期末余额为120+250-70=300(万元)。 7. C 答案解析:企业期末未分配利润,期初未分配利润，本期实现的净利润,本期提取的盈余公积,本期向投资者分配的利润,100，1000,1000×10%,1000×5%,80,870(万元)。 会计分录: 借:本年利润1000 贷:利润分配——未分配利润1000 借:利润分配——提取法定盈余公积 100 贷:盈余公积——法定盈余公积 100 借:利润分配——提取任意盈余公积50 贷:盈余公积——任意盈余公积 50 借:利润分配——应付现金股利 80 贷:应付股利 80 二、多项选择题 1. ACD 2. AD 答案解析:管理费用中核算的税费主要有土地使用税、印花税、房产税、车船税和矿产资源补偿费。 3. ABC 答案解析:选项A、B、C为视同销售行为，因而应计算增值税销项税额;选项D应计入进项税额转出。 4. ABD 答案解析:应付账款一般按确认时的应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。 5. AC 答案解析:A项:用盈余公积发放现金股利 借:盈余公积 贷:应付股利 负债增加，所有者权益减少。 B项:用盈余公积弥补亏损 借:盈余公积 贷:利润分配——盈余公积补亏 所有者权益内部结构变动，不影响总额。 C项:股东大会宣告分配现金股利 借:利润分配——应付现金股利 贷:应付股利 负债增加，所有者权益减少。 D项:实际发放股票股利 借:利润分配——转作股本的股利 贷:股本 所有者权益内部结构变动，不影响总额。 6. ACD 答案解析:企业取得的投资收益、营业外收入在年终转入“本年利润”，通过“本年利润”再转入“利润分配—未分配利润”。A项和 D项都是计入到营业外收入，C项是计入到投资收益中，均会使得年末未分配利润数额增加。B项将盈余公积用于利润分配，盈余公积减少，股本或应付股利增加，不影响年末未分配利润。 三、判断题 1.对 答案解析:委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本;如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣该消费品以后销售时所负担的消费税。 2.错 答案解析:企业将自产产品用于非应税项目或无偿赠送他人的，应视同销售计算应交增值税。 3.对 答案解析:该批产品应交增值税额=41200?(1，3%)×3%,1200(元)。 4.对 答案解析:预收账款是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。 5.错 答案解析:长期借款在计算利息时涉及到利率的选择问题，应该按照实际利率确认利息费用，按照合同利率确认应该支付的利息，差额计入利息调整。 6.错 答案解析:企业股东大会通过决议宣告发放现金股利时，应作为负债和利润分配处理，借记“利润分配——应付现金股利”，贷记“应付股利”科目。股票股利应在实际发放时，借记“利润分配——转作股本的股利”，贷记“股本”科目，股票股利发放时不涉及负债，因此这句话是错误的。 四、计算分析题 1.(1)购入原材料: 借:原材料 100.93(100+1×93%) 应交税费——应交增值税(进项税额) 17.07(17+1×7%) 贷:银行存款 118(100+17+1) (2)原材料用于建造办公楼，将原先计入进项税额的增值税转出: 借:在建工程 1.17 贷:原材料 1 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 0.17 (3)购入工程物资，进项税额不能抵扣，计入材料的成本中: 借:工程物资 23.4 贷:银行存款 23.4 (4)对外提供劳务: 借:银行存款 10 贷:其他业务收入 10 计算应交营业税: 借:营业税金及附加 0.5 贷:应交税费——应交营业税 0.5(10×5%) (5)转让无形资产所有权通过营业外收入核算: 借:银行存款 10 累计摊销 6 贷:无形资产 12 应交税费——应交营业税 0.5(10×5%) 营业外收入 3.5 (6)印花税直接计入管理费用中: 借:管理费用 0.13 贷:银行存款 0.13 (7)销售产品: 借:银行存款 11.7 贷:主营业务收入 10 应交税费——应交增值税(销项税额) 1.7 借:营业税金及附加 1 贷:应交税费,,应交消费税 1 借:主营业务成本 8 贷:库存商品 8 2.(1)年末结转本年利润、提取盈余公积并分配现金股利: 借:本年利润 200 贷:利润分配——未分配利润 200 借:利润分配——提取法定盈余公积 20 贷:盈余公积——法定盈余公积 20 借:利润分配——应付现金股利 80 贷:应付股利 80 借:利润分配——未分配利润 100 贷:利润分配——提取法定盈余公积 20 ——应付现金股利 80 (2)以盈余公积转增资本，按股东比例转增: 借:盈余公积 100 贷:实收资本——A公司 25 ——B公司 30 ——C公司 10 ——D公司 5 ——其他 30 (3)盈余公积补亏: 借:盈余公积 100 贷:利润分配——盈余公积补亏 100 借:利润分配——盈余公积补亏 100 贷:利润分配——未分配利润 100 2010年1月14日更新第四章内容 第四章 收 入 考情分析 收入历来都是重要的考试内容，计算题或综合题都经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如，收入、费用、利润的核算与会计报表的结合等。 最近三年本章考试题型、分值分布 年 份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合 计 2010年 3分 , 1分 , , 4分 2009年 2分 4分 2分 5分 , 13分 2008年 1分 , 1分 , , 2分 一、收入的概念和分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的分类: 二、销售商品收入的确认条件 销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件: 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;在售后回购方式下，由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。 3.收入的金额能够可靠地计量; 4.相关的经济利益很可能流入企业; 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 三、商业折扣、现金折扣和销售折让的对比 业务 原因 账务处理 直接从单价中扣除，按照扣除商业折扣后商业折扣 为促进商品销售给予的价格扣除 的金额确定销售商品收入金额。 收款时: 借:银行存款 财务费用 为鼓励债务人在规定期限内付款现金折扣 贷:应收账款 而向债务人提供的债务扣除 注:现金折扣不影响收入金额的确认，因 为它实际上是为了尽快回笼资金而发生 的理财费用，所以应该记入财务费用。 发生销售折让时: 借:主营业务收入 应交税费,应交增值税(销项税额) 由于商品的品种、质量等不符合贷:应收账款 销售折让 合同规定而给予购买方价格上的注: 额外折让 1、销售折让不冲减主营业务成本，因为 并未退回货物，区别于销售退回; 2.销售折让允许冲减增值税销项税额。 四、销售退回的会计处理 分 类 确认标准 会计处理 未确认收入的将“发出商品”转回“库已发出商品的存商品” 退回 无 销售直接冲减退回当期的收已确认收入的退回 入和成本，相应的现金折销售退回 扣一并反转 属于资产负债销售退回发生在资产负债表日后按资产负债表日后事项 表日后事项的期间，所退的货是资产负债表日来处理 销售退回 及以前所售出的。 【关键考点】对比掌握现金折扣、商业折扣、销售折让及销售退回对收入金额的影响。 五、委托代销方式销售商品 (一)视同买断方式与支付手续费方式的区别 委托方确认收受托方有受托方确认收方式 受托方的收入方式 入的时间 无定价权 入的时间 非包销形式在卖出商品时视为自有商品的销售，的视同买断 有 即可确认收入 以价差方式赚取收益 都是在收到代 销清单时确认 收入 在有权收取手以手续费方式认定收 支付手续费 无 续费时确认收入 入 (二)具体账务处理 1、非包销的视同买断的账务处理 会计处理 业 务 委托方 受托方 借:委托代销商品 借:受托代销商品 交付商品 贷:库存商品 贷:受托代销商品款 ?借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——?借:应收账款——受托方 应交增值税(销项税额) 贷:主营业务收入 ?借:主营业务成本 受托方实际销售商品， 应交税费—— 贷:受托代销商品 委托方收到代销清单 应交增值税(销项税额) ?借:受托代销商品款 ?借:主营业务成本 应交税费——应交 贷:委托代销商品 增值税(进项税额) 贷:应付账款——委 托方 借:银行存款 借:应付账款——委托方 结算货款 贷:应收账款——受 贷:银行存款 托方 2、支付手续费方式 会计处理 业 务 委托方 受托方 借:委托代销商品 借:受托代销商品 交付商品 贷:库存商品 贷:受托代销商品款 ?借:银行存款 贷:应付账款——委 ?借:应收账款——受托方 托方 贷:主营业务收入 应交税费——受托方实际销售商品， 应交税费——应交增值税(销项税额) 委托方收到代销清单 应交增值税(销项税额) ?借:应交税费——应交增 ?借:主营业务成本 值税(进项税额) 贷:委托代销商品 贷:应付账款 ?借:受托代销商品款 贷:受托代销商品 ?借:销售费用 贷:应收账款——受借:应付账款 托方 贷:银行存款 结算货款和手续费 ?借:银行存款 主营业务收入(或 贷:应收账款——受其他业务收入) 托方 【2008年单选题】企业采用支付手续费的委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是( )。 A.签订代销协议时 B.发出商品时 C.收到代销清单时 D.收到代销款时 『正确答案』C 『答案解析』无论采用非包销的视同买断的代销方式还是采用支付手续费方式，委托方的收入确认时点均为收到代销清单时。 六、提供劳务收入的会计处理 (一)一般劳务处理 1、发生劳务成本时 借:劳务成本 贷:应付职工薪酬等 2、预收劳务款时 借:银行存款 贷:预收账款 3、确认收入和成本时 借:预收账款 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷:劳务成本 初级会计实务第五章主要知识点总结 一、费用的组成内容 费用包括成本费用和期间费用。 成本费用:主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等 期间费用:销售费用、管理费用和财务费用。 二、主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。 账务处理: 1.增加: (1)结转已售产品成本 借:主营业务成本 贷:库存商品 (2)发生劳务成本——主营业务 借:主营业务成本 贷:劳务成本 2.减少: (1)退货: 借:库存商品 贷:主营业务成本 (2)结转至本年利润 借:本年利润 贷:主营业务成本 三、其他业务成本 其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的 成本或摊销额等。 账务处理: 1.结转已售材料成本: 借:其他业务成本 贷:原材料 2.无形资产摊销: 借:其他业务成本 贷:累计摊销 3.结转出售包装物成本: 借:其他业务成本 贷:周转材料 4.投资性房地产计提折旧(成本模式) 借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计折旧 5.结转成本至本年利润 借:本年利润 贷:其他业务成本 【例题?2008单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是( )。 A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产折旧 C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失 『正确答案』B 【例题?2009多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有( )。 A.销售材料成本 B.无形资产处置净损失 C.固定资产盘亏净损失 D.经营出租固定资产折旧费 『正确答案』AD 四、营业税金及附加 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育 费附加和资源税等。 账务处理: 1.销售应交消费税产品: 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交消费税 2.对外提供运输业务计算的营业税: 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交营业税 3.计算应交城市维护建设税和教育费附加 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加 收入、费用、利润章节练习 一、单项选择题 1. 某企业销售商品6000件，每件售价60元(不含增值税)，增值税税率17,;企业为购货方提供的商业 折扣为10,，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费500元。该企业在这项交易中应确 认的收入金额为( )元。 A. 320000 B. 308200 C. 324000 D. 320200 2. 某企业在2008年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为:2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方在2008年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为( )元。 A. 11466 B. 11500 C. 11583 D. 11600 3. 委托方采用支付手续费的方式委托代销商品，委托方在收到代销清单后应按( )确认收入。 A. 销售价款和增值税之和 B. 商品的进价 C. 销售价款和手续费之和 D. 商品售价 4. A企业2009年8月10日收到B公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为100元。该批商品系A公司2009年5月13日出售给B公司，每件商品售价为230元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，A公司尚未确认销售商品收入。因B公司提出的退货要求符合销售合同约定，A公司同意退货。A公司应在验收退货入库时做的会计处理为( )。 A. 借:库存商品 1000 贷:主营业务成本 1000 B. 借:主营业务收入 2691 贷:应收账款 2691 C. 借:库存商品 1000 贷:发出商品 1000 D. 借:应交税费——应交增值税(销项税额)391 贷:应收账款 391 5. 大明公司于2009年8月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同收入200000元，当年实际发生成本120000元，预计已完工80%，则该企业2009年度确认收入为( )元。 A. 120000 B. 160000 C. 200000 D. 0 6. 某企业销售商品5000件，每件售价100元(不含增值税)，增值税税率为17,;企业为购货方提供的商业折扣为10,，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费500元。该企业在这项交易中应确认的收入金额为( )元。 A. 526500 B. 450000 C. 500000 D. 450500 7. 下列各项中，不属于费用的是( )。 A. 经营性租出固定资产的折旧额 B. 成本模式计量的投资性房地产的摊销额 C. 企业发生的现金折扣 D. 出售固定资产发生的净损失 8. 甲工业企业产品售价每件460元，若客户购买达到200件及以上的，可得到40元/件的商业折扣。某客户2010年12月10日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为:2/10，1/20，n/30。适用的增值税 税率为17,。该企业于12月26日收到该笔款项时，应确认的财务费用金额为( )元。(假定计算现金折扣时考虑增值税) A. 840 B. 0 C. 1965.6 D. 982.8 9. 下列各项业务，在进行会计处理时应计入管理费用的是( )。 A. 支付离退休人员工资 B. 销售用固定资产计提折旧 C. 生产车间管理人员的工资 D. 计提坏账准备 10. 甲企业2009年3月份发生的费用有:计提车间管理人员工资费用50万元，发生管理部门人员工资30万元，支付广告宣传费用40万元，筹集外币资金发生汇兑损失10万元，支付固定资产维修费用15万元。则该企业当期的期间费用总额为( )万元。 A. 95 B. 130 C. 140 D. 145 11. 甲企业于2009年9月1日以25 000元的价格购入一项摊销期限为5年的专利权。2010年9月1日，甲企业将其转让，取得转让收入30 000元，交纳营业税1 500元。则转让该项专利权应计入“营业外收入”的金额为( )元。 A. 20 000 B. 8 500 C. 10 000 D. 6 500 12. 某企业2009年度的利润总额为1 000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入20万元;假定业务招待费税法规定的扣除标准为400万元，企业全年实际发生的业务招待费为350万元，企业所得税税率为25%。该企业2009年所得税费用为( )万元。 A. 250 B. 232.5 C. 245 D. 257.5 13. 某工业企业2009年度主营业务收入为3 000万元，营业成本为2 500万元，其他业务收入为20万元，其他业务成本为10万元,财务费用为10万元，营业外收入为20万元，营业外支出为10万元，所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2009年度的净利润应为( )万元。 A. 375 B. 382.5 C. 386.2 D. 390 14. 某国有工业企业，2009年6月份发生一场火灾，共计损失260万元，其中:流动资产损失80万元;固定资产损失180万元。经查明事故原因是由于雷击所造成的。企业收到保险公司的赔偿款100万元，其中，流动资产保险赔偿款30万元，固定资产保险赔偿款70万元。假定不考虑相关税费。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为( )万元。 A. 180 B. 55 C. 160 D. 125 15. 甲企业本期主营业务收入为500万元，主营业务成本为300万元，其他业务收入为200万元，其他业 务成本为100万元，销售费用为15万元，资产减值损失为45万元，公允价值变动收益为60万元，投资收 益为20万元，假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为( )万元。 A. 300 B. 320 C. 365 D. 380 二、多项选择题 1. 关于政府补助的计量，下列说法中正确的有( )。 A. 政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计算 B. 政府补助为非货币性资产的，公允价值能够可靠计量时，应当以公允价值计量 C. 政府补助为非货币性资产的，应当按照账面价值计量 D. 政府补助为非货币性资产的，如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当 按照名义金额计量 2. 企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分比法确认收入的条件包括( )。 A. 劳务总收入能够可靠地计量 B. 相关的经济利益能够流入企业 C. 劳务的完成程度能够可靠地确定 D. 劳务总成本能够可靠地计量 3. 下列各项中，对收入的描述正确的有( )。 A. 营业外收入也属于企业的收入 B. 收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少 C. 所有使企业利润增加的经济利益的流入均属于企业的收入 D. 收入不包括为第三方或客户代收的款项 4. 下列各项税金中，通常与企业当期损益有直接关系的有( )。 A. 营业税 B. 个人所得税 C. 车船税 D. 城市维护建设税 5. 下列各项中，应计入“其他业务成本”的有( )。 A. 出借包装物成本的摊销 B. 出租包装物成本的摊销 C. 随同产品出售单独计价的包装物成本 D. 随同产品出售不单独计价的包装物成本 6. 下列项目中，销售企业不应当作为财务费用处理的有( )。 A. 购货方获得的商业折扣 B. 购货方获得的销售折让 C. 购货方获得的现金折扣 D. 购货方放弃的现金折扣 7. 下列各项中，不应在发生时确认为销售费用的有( )。 A. 车间管理人员的工资 B. 对外出租的投资性房地产的折旧 C. 专设销售机构固定资产的维修费 D. 预计产品质量保证损失 8. 下列各项费用，应计入管理费用的有( )。 A. 劳动保险费 B. 业务宣传费 C. 广告费 D. 业务招待费 9. 下列各项中，需调整增加企业应纳税所得额的项目有( )。 A. 已计入投资收益的国库券利息收入 B. 已超过税法规定扣除标准，但已计入当期费用的业务招待费 C. 支付并已计入当期损失的各种税收滞纳金 D. 未超标的业务招待费支出 10. 下列各项损益中，会计上和税法上核算不一致，需要进行纳税调整的项目有( )。 A. 超标的业务招待费 B. 国债利息收入 C. 公司债券的利息收入 D. 公司债券转让净收益 11. 下列各项，影响企业利润总额的有( )。 A. 资产减值损失 B. 公允价值变动损益 C. 所得税费用 D. 营业外支出 12. 下列项目中，应计入营业外支出的有( )。 A. 出售固定资产净损失 B. 因债务人无力支付欠款而发生的应收账款损失 C. 对外捐赠支出 D. 违反经济合同的罚款支出 13. 下列项目中，作为当期营业利润扣除项目的有( )。 A. 产品广告费 B. 转让无形资产所有权收益 C. 增值税 D. 计提的坏账准备 三、判断题 1. 对需要安装的商品的销售，必须在安装和检验完毕后确认收入。( ) 2. 企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，应冲减当月的销售商品收入，不应该冲减销售商品的成本 和相应的增值税销项税额。( ) 3. 2009年11月1日，A公司收到政府补助7000元，用于补偿A公司已经发生的管理部门相关费用和损失， 甲公司应冲减管理费用。( ) 4. 企业对于在同一会计期间内能够一次完成的劳务，应分期采用完工百分比法确认收入和结转成本。( ) 5. A公司将一批商品销售给B公司，按合同规定A公司仍保留通常与所有权相联系的继续管理权和对已售 出的商品实施控制。因而，A公司不能确认收入。( ) 6. 企业出售投资性房地产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。( ) 7. 制造费用与管理费用不同，本期发生的管理费用直接影响本期损益，而本期发生的制造费用不一定影响 本期的损益。( ) 8. 企业出售固定资产发生的处置净损失也属于企业的费用。( ) 9. 管理费用、资产减值损失、营业税金及附加和营业外收入都会影响企业的营业利润。( ) 10. 企业本年实现利润总额100万元，发生业务招待费50万元，税务部门核定的业务招待费税前扣除标准是60万元，假定无其他纳税调整事项，企业在计算本年应纳税所得额时，应该做纳税调减处理。( ) 11. 某企业2009年年初有上年形成的亏损25万元，当年实现利润总额10万元所得税税率为25%。则企业2009年需要交纳企业所得税2.5万元。( ) 四、计算题 1. 正保股份有限公司(以下简称正保公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17,。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。正保公司销售商品和提供劳务为主营业务。2009年12月，正保公司销售商品和提供劳务的资料如下: (1)12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下:2/10，1/20，n/30(假设计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。 (2)12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5,的折让(正保公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项)。经查核，该批商品外观存在质量问题。正保公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并出具红字增值税专用发票和支付折让款项。 (3)12月14，与D公司签订合同，以现销方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元，实际成本75万元，提货单已交D公司。款项已于当日收到，存入银行。 (4)12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元(不含增值税额)，于维修完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。正保公司实际发生的维修费用为20万元(均为维修人员工资)。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，正保公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。 (5)12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，正保公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价200万元(不含增值税额)，实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，正保公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20,，款项尚未收到。 (6)12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元(不含增值税额)，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。 (7)12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，正保公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 要求: (1)编制正保公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。 (2)计算正保公司12月份主营业务收入和主营业务成本。(“应交税费”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)。 2. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17,，销售单价均为不含增值税价格。 甲公司2009年10月发生如下业务: (1)10月3日，向乙企业赊销A产品100件，单价为40000元，单位销售成本为20000元。 (2)10月15日，向丙企业销售材料一批，价款为700000元，该材料发出成本为500000元。上月已经预 收账款600000元。当日丙企业支付剩余货款。 (3)10月18日，丁企业要求退回本年9月25日购买的40件B产品。该产品销售单价为40000元，单位销售成本为20000元，其销售收入1600000元已确认入账，价款已于销售当日收取。经查明退货原因系发货错误，同意丁企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票，并于当日退回了相关货款。 (4)10月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金300000元，款项已收存银行。 (5)10月31日，计算本月应交纳的城市维护建设税36890元，其中销售产品应交纳28560元，销售材料应交纳8330元;教育费附加15810元，其中销售产品应交纳12240元，销售材料应交纳3570元。 要求: 根据上述(1),(5)业务编制相关的会计分录。 计算甲公司2009年10月份发生的费用金额。 (答案中的金额以元为单位;“应交税费”科目须写出二级和三级明细科目，其他科目可不写出明细科目)。 3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。甲公司销售商品和提供劳务属于主营业务。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2010年4月，甲公司发生如下交易或事项: (1)销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。 (2)向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。 (3)向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。 (4)销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。 (5)将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。 (6)确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。 (7)以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。 要求: (1)逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录(“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称)。 (2)计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。 (答案中的金额单位用万元表示) 初级会计实务第七章“财务报告”练习 一、单项选择题 1. 某企业“应付账款”科目月末贷方余额40 000元，其中:“应付甲公司账款”明细科目贷方余额35 000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5 000元;“预付账款”科目月末贷方余额30 000元，其中:“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50 000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20 000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为( )元。 A. 90 000 B. 30 000 C. 40 000 D. 70 000 2. 下列资产负债表项目，可根据有关总账余额填列的是( )。 A. 货币资金 B. 应收票据 C. 存货 D. 应收账款 3. 下列资产负债表项目，需要根据相关总账所属明细账户的期末余额分析填列的是( )。 A. 应收账款 B. 应收票据 C. 应付票据 D. 应付职工薪酬 4. 某企业期末“工程物资”科目的余额为200万元，“发出商品”科目的余额为50万元，“原材料”科目的余额为60万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为( )万元。 A. 105 B. 115 C. 205 D. 215 5. 企业期末“本年利润”的借方余额为17万元，“利润分配”和“应付股利”账户贷方余额分别为18万元和12万元，则当期资产负债表中“未分配利润”项目金额应为( )万元。 A. 20 B. 13 C. 8 D. 1 6. 下列资产负债表项目中，应根据多个总账科目余额计算填列的是( )。 A. 应付账款 B. 盈余公积 C. 未分配利润 D. 长期借款 7. 大明企业2009年发生的营业收入为2 000万元，营业成本为1 200万元，销售费用为40万元，管理费用为100万元，财务费用为20万元，投资收益为80万元，资产减值损失为140万元(损失)，公允价值变动损益为160万元(收益)，营业外收入为50万元，营业外支出为30万元。该企业2009年的营业利润为( )万元。 A. 660 B. 740 C. 640 D. 780 8. 编制多步式利润表的第一步，应( )。 A. 以营业收入为基础，计算营业利润 B. 以营业收入为基础，计算利润总额 C. 以营业利润为基础，计算利润总额 D. 以利润总额为基础，计算净利润 9. 甲公司2009年度发生的管理费用为6 600万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金 1 050万元和管理人员工资3 300万元，存货盘盈收益75万元，管理用无形资产摊销1 260万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2009年度现金流量表中“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额为( )万元。 A. 315 B. 1 425 C. 2 115 D. 2 025 10. 对于现金流量表，下列说法错误的是( )。 A. 在具体编制时，可以采用工作底稿法或T型账户法 B. 在具体编制时，也可以根据有关科目记录分析填列 C. 采用多步式 D. 采用报告式 11. 某企业“应付账款”科目月末贷方余额40 000元，其中:“应付甲公司账款”明细科目贷方余额25 000 元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额25 000元，“应付丙公司账款”明细科目借方余额10 000元; “预付账款”科目月末贷方余额20 000元，其中:“预付A公司账款”明细科目贷方余额40 000元，“预 付B公司账款”明细科目借方余额20 000元。该企业月末资产负债表中“预付款项”项目的金额为( ) 元。 A. 20 000 B. 30 000 C. ,30 000 D. ,10 000 12.某企业2009年平均流动资产总额为200万元，平均应收账款余额为40万元。如果流动资产周转次数为 4次，则应收账款周转次数为( )。 A. 30 B. 50 C. 20 D. 25 二、多项选择题 1. 资产负债表中的“应收账款”项目应根据( )填列。 A. 应收账款所属明细账借方余额合计 B. 预收账款所属明细账借方余额合计 C. 按应收账款余额一定比例计提的坏账准备科目的贷方余额 D. 应收账款总账科目借方余额 2. 下列资产负债表项目中，根据总账余额直接填列的有( )。 A. 短期借款 B. 实收资本 C. 应收票据 D. 应收账款 3. 下列各项，会使资产负债表中负债项目金额增加的有( )。 A. 计提坏账准备 B. 计提存货跌价准备 C. 计提一次还本付息应付债券的利息 D. 计提长期借款利息 4. 下列各项，可以计入利润表“营业税金及附加”项目的有( )。 A. 增值税 B. 城市维护建设税 C. 教育费附加 D. 矿产资源补偿费 5. 下列各项，影响企业营业利润的项目有( )。 A. 销售费用 B. 管理费用 C. 投资收益 D. 所得税费用 6. 下列各项属于经营活动现金流量的有( )。 A. 销售商品收到的现金 B. 购买固定资产支付的现金 C. 吸收投资收到的现金 D. 偿还应付账款支付的现金 7. 下列各项中，属于现金流量表中现金及现金等价物的有( ) A. 库存现金 B. 其他货币资金 C. 3个月内到期的债券投资 D. 随时用于支付的银行存款 8. 下列交易和事项中，不影响当期经营活动产生的现金流量的有( )。 A. 用产成品偿还短期借款 B. 支付管理人员工资 C. 收到被投资单位利润 D. 支付各项税费 9. 会计报表的编制要求有( )。 A. 真实可靠 B. 相关可比 C. 全面完整 D. 编报及时 10. 下列说法正确的有( )。 A. 成本费用利润率,利润总额/成本费用总额×100, B. 成本费用总额,营业成本，营业税金及附加，销售费用，管理费用，财务费用 C. 营业毛利率的分子是营业收入,营业成本 D. 总资产报酬率，是企业一定时期内获得的利润总额与平均资产总额的比率 三、判断题 1. “应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列; 如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。( ) 2. 增值税应在利润表的营业税金及附加项目中反映。( ) 3. 受托代销商品款应作为存货的抵减项目在资产负债表中列示。( ) 4.企业在编制现金流量表时，对企业为职工支付的住房公积金、为职工缴纳的商业保险金、社会保障基金 等，应按照职工的工作性质和服务对象分别在经营活动和投资活动产生的现金流量有关项目中反映。( ) 5. “长期股权投资”项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目 的期末余额后的金额填列。( ) 6. “开发支出”项目应当根据“研发支出”科目中所属的“费用化支出”明细科目期末余额填列。( ) 7. “长期借款”项目应该根据“长期借款”总账科目余额填列。( ) 8. 企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录:借记“发出商品”科目， 贷记“库存商品”科目。( ) 四、计算题 1. 青益公司2009年有关资料如下: (1)本年销售商品本年收到现金1 000万元，以前年度销售商品本年收到的现金200万元，本年预收款项100万元，本年销售本年退回商品支付现金80万元，以前年度销售本年退回商品支付的现金60万元。 (2)本年购买商品支付的现金700万元，本年支付以前年度购买商品的未付款项80万元和本年预付款项70万元，本年发生的购货退回收到的现金40万元。 (3)本年分配的生产经营人员的职工薪酬为200万元，“应付职工薪酬”年初余额和年末余额分别为20万元和10万元，假定应付职工薪酬本期减少数均为本年支付的现金。 (4)本年年利润表中的所得税费用为50万元(均为当期应交所得税产生的所得税费用)，“应交税费——应交所得税”科目年初数为4万元，年末数为2万元。假定不考虑其他税费。 要求计算: (1)销售商品、提供劳务收到的现金; (2)购买商品、接受劳务支付的现金; (3)支付给职工以及为职工支付的现金; (4)支付的各项税费。 2. A公司2010年有关资料如下: 资料一:2010年末的总股数为1 000万股(均为发行在外普通股)，股本1 000万元(每股面值1元)，资本公积为3 000万元，股东权益总额为5 900万元。 资料二:2010年的营业收入为6 000万元，营业净利率为10,。 资料三:2010年3月1日增发了200万股普通股，增加股本200万元，增加股本溢价800万元;2010年9月1日回购了50万股普通股，减少股本50万元，减少股本溢价250万元，2010年的资本保值增值率为130,，2010年初的资本公积中有90,属于股本溢价。 资料四:企业流动资产比流动负债多500万元，速动比率为1.2，存货为300万元，流动资产包括速动资产和存货。 要求: (1)计算2010年年初的股东权益总额; (2)计算2010年的净资产收益率; (3)计算2010年的流动比率。(计算结果有小数的保留两位小数) 五、综合题 1. 东大股份有限公司(以下简称东大公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。东大公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。 东大公司2009年9月发生的经济业务如下: (1)以交款提货销售方式向甲公司销售商品一批。该批商品的销售价格为20万元，实际成本为17万元，提货单和增值税专用发票已交甲公司，款项已收到存入银行。 (2)与乙公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，乙公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为25万元，实际成本为18万元，商品已运往乙公司。本月末收到乙公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的50%;同时收到已售出代销商品的代销款(已扣除手续费)。 (3)与丙公司签订一项设备安装合同。该设备安装期为两个月，合同总价款为15万元，分两次收取。本月末收到第一笔价款5万元，并存入银行。按合同约定，安装工程完成日收取剩余的款项。至本月末，已实际发生安装成本6万元(假定均为安装人员工资)。 (4)向丁公司销售一件特定商品。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款175万元，自合同签订日起两个月内交货。丁公司已预付全部价款。至本月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本75万元(其中，生产人员工资25万元，领用原材料50万元)。 (5)向A公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格为500万元，实际成本为400万元。增值税专用发 票及提货单已交给A公司。A公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为12月10日。A公司因受场地限制，推迟到下月24日提货。 (6)与B公司签订一项设备维修服务协议。本月末，该维修服务完成并经B公司验收合格，增值税发票上标明的金额为213.7万元，增值税为36.3万元。货款已经收到，为完成该项维修服务，发生相关费用52万元(假定均为维修人员工资)。 (7)C公司退回2008年12月28日购买的商品一批。该批商品的销售价格为30万元，实际成本为23.5万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。 (8)计算本月应交所得税(结果保留两位小数)。假定该公司适用的所得税税率为25%，本期无任何纳税调整事项。 其他相关资料: 除上述经济业务外，东大公司登记2009年9月份发生的其他经济业务形成的账户余额如下: 账户名称 借方余额(万元) 贷方余额(万元) 10 其他业务收入 5 其他业务成本 7.65 投资收益 50 营业外收入 150 营业外支出 50 营业税金及附加 25 管理费用 5 财务费用 要求: (1)编制东大公司上述(1),(8)项经济业务相关的会计分录。 (2)编制东大公司2009年9月份的利润表。 (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示) 利润表 编制单位:东大公司 2009年9月 单位:万元 项 目 本期金额 一.营业收入 减:营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加:公允价值变动收益(损失以“,”号填列) 投资收益(损失以“,”号填列) 其中:对联营企业和合营企业的投资收益 二.营业利润(亏损以“,”号填列) 加:营业外收入 减:营业外支出 其中:非流动资产处置损失 三.利润总额(亏损总额以“,”号填列) 减:所得税费用 四.净利润(净亏损以“,”号填列)