年终结账注意事项及税务提醒

年终结账注意事项及税务提醒 转眼间～又走过了一个春秋～在辞旧迎新之时～作为一名财务工作者～本人特意搜集一些关于年终结账前注意事项的资料～仅供大家参考～以便减少税务风险。 年终结帐前应关注的税务问题一 ,一,各往来账项应与对方核对清楚 2009年结账前～企业财务人员应对本年度的应收、应付往来账项余额与供应商或客户核对清楚～尤其是长年往来交易额比较大的账项～年底结账前科目发生额及余额应重点关注。同时财务人员还应关注关联方往来～通常大部分财务人员都重视非关联方的业务往来～而对关联方的业务往来却并不十分在意～由于今年《企业所得法》刚实施第一年～同时国家税总局以国税发 [2008] 114号《关于印发〈中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表〉的通知》规定为贯彻落实《企业所得税法》及其实施条例～国家税务总局制定了企业年度关联业务往来报告表。这对2009年有关联方的企业所得税汇算来说将是一项非常重要的工作～但实务中关联方交易的复杂性～使一些企业长期以来对关联的往来账项无法核对清楚。这种情形无论是财务会计核算和税务申报上都存在有风险～建议企业财务人员在年底结账前应对这些往来应好好核对一次～直到双方相符一致后方可结账。 ,二,关注关联方企业借款～余额过大的应当心所得税纳税调整 《关于企业关联方利息支出税前扣除有关税收政策问题的通知》,财税[2008]第121号,规定关联方债权性投资与其权益性投资比例为2:1～在2:1之内的关联方借款实际支付的利息～只要没有超过同期银行贷款利息的可以据实列支～但如果超过2:1比例之外如无其它证据证明相关交易是符合独立交易性原则的～其超过部分不得在发生生当期和以后各期扣除。 同时这里要提醒注意的是: (1)所谓债权性投资:是指企业直接或者间接从关联方获得的～需要偿还本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。 其中企业间接从关联方获得的债权性投资包括: 关联方通过无关联第三方提供的债权性投资, ? ?无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资, ?其它间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。 (2)《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》财税[2008]第121号规定企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。从这一点可以解读～只要是关联方公司之间产生了上述债权性投资～如果按独立交易性原则计算正常借款利息收入的～对债权方在申报缴纳所得税时税务机关有对利息收入作相应的纳税调增处理。 ,三,注意个人借款年底前资金处理 ?关于股东个人借款2008年有新规定: 财务人员在2009年底结账前应注意2008年度新发的两个文件: 其一:《关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复》,国税函[2008]267号,规定:根据《中华人民共和国个人所得税法》和有关规定～个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红～应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额～加上实际分红所得为应纳税所得～按照规定缴纳个人所得税。同时在实际操作中还将会牵连到会计处理、企业所得税、营业税等诸多问题的影响。 其二:《关于企业为个人购买房屋或其它财产征收个人所得税问题的批复》,财税[2008]83号,规定:根据《中华人民共和国个人所得税法》和《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》,财税[2003]158号,的有关规定～符合以下情形的房屋或其它财产～不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用～其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配～应依法计征个人所得税。?企业出资购买房屋及其它财产～将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其它人员的,?企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其它人员向企业借款用于购买房屋及其它财产～将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其它人员～且借款年度终了后未归还借款的。 提醒注意:上述规定对外藉个人股东借款暂时不影响～但对如内资企业的股东就应注意其在公司的个人借款和往来余额～如有应及时要求其作相应的冲账处理～以免产生不必要的税务风险。 ?关于其它职员借款2008年的新规定: 财务在2008年底结账前还应注意上述财税[2008]83号《关于企业为个人购买房屋或其它财产征收个人所得税问题的批复》～中?、?项中对“企业其它人员借款”的税务风险。 提醒注意:2008年底结账前如公司账上如存在有其它个人借支的～应在年底应前要求相关人员作好适当冲账工作～以避免给企业产生不必要的税务风险。 ,四,年底结账前对大额凭证和异常的账务应引起注意 从历年的所得税汇算清缴情况看～税务机关对企业在生产经营过程中取得的大额的不合法凭证～在计算企业所得税应纳税所得额时～是不能作为税前扣除依据的～同时税务机关对企业的异常账务处理也会特别关注。 所以提醒公司财务人员在年底结账前应对前期已处理的大额费用～异常的账务应进相应复核～检查前期账务处理是否存在有遗漏或处理不当～同时也应关注小额处理不当凭证的汇总数是否对计算应纳税所得额产生重大影响等。对能调整和挽救的账务应及时进行处置～以减少公司在所得税申报纳税中的风险。 ,五,预提、待摊会计处理要当心 新企业所得税法扣除中首要的规定是权责发生制～所以～对企业预提费用和待摊费用也应当是按权责发生制来扣除。对于待摊费用直接按规定摊销入成本费用的～所得税中可以扣除～但预提费用～则要注意符合确定性原则～按权责发生制确认的预提费用是可以扣除的。但实务中应注意以下的规定: ?对未能及时取得发票的费用: 根据《国家税务总局关于中国航空集团公司所属飞机、发动机大修理预提费用余额征收企业所得税问题的复函》,国税函[2005]804号,中的相关规定:依据国家税务总局下发的《企业所得税税前扣除办法》,国税发[2000]84号,的相关精神～企业所得税税前扣除费用必须遵循真实发生的原则～除国家另有规定外～提取准备金或其它预提方式发生的费用均不得在税前扣除。因此～对纳税人按照会计的规定预提的费用余额～在申报纳税时应作纳税调整～依法缴纳企业所得税。但在实际操作中有的地立税务机关对企业所得税税前允许扣除的各项费用还是按权责发生制原则执行的～但如企业预提的各项费用超过三年以上仍未支付或仍未上缴的～应并入汇算年度应纳税所得额～待实际支付或上缴时～在实际支付,上缴,年度税前扣除。所以提醒财务人员还应具体关注各地税务机关每年三月份的汇算清缴会议。 ?对待摊费用的处理 根据《企业所得税法》及其实施条例规定～企业发生的下列支出作为长期待摊费用～按照规定摊销的～准予扣除: ,一,已足额提取折旧的固定资产的改建支出, ,二,租入固定资产的改建支出, ,三,固定资产的大修理支出, ,四,其它应当作为长期待摊费用的支出。 除此以外税法规定将不允许在以后年度摊销其它费用。 ?防止公司已发生的成本费用跨年列支 年底结账前应对所得预提、待摊费用项目进行清理～防止公司已发生的成本费用遗漏～防止造成跨年度费用入账的情况～一般来说应尽量避免大额成本费用跨年度入账～依税法规定纳税人发生的费用应配比或应分配入当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。也就是说成本费用只能在所属年度扣除～不能提前或结转到以后年度扣除。因此提请财务部门在年底结前应上述会计科目应引起注意。 ,六,结账前所得税扣除项目应注意 ?职工福利费税前扣除问题 2007年度的企业职工福利费～仍按计税工资总额的14%计算扣除～未实际使用的部分～应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费～应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额～不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除～属于职工权益～如果改变用途的～应调整增加应纳税所得额。,国税函[2008]264号, ?应注意工资、职工教育经费、工会列支与以旧法规定的变化,同时提醒注意的职工教育经费的处理如有以前年度未用完的余额～也应参照上述福利费用的原则处理。按照先用余额、再按规定据实扣除的办法进行税务处理。 ,七,新企业所得税法扣除政策有变动的部分 ?职工教育经费 旧法:外资企业按工资总额的1(5%,内资企业按计税工资的1(5%, 新法:计提基数提高为工资薪金总额～而且扣除比例提高到2(5%～并规定可以将超过部分准予在以后纳税年度结转, ?业务招待费 旧法: 外资:以当年销售净额为基数分为1500万元上下两个档次、分5‰和3‰比例计提扣除, 以当年营业收入总额为基数分500万元上下两个档次～分10%和5%比例计提扣除, 内资:以当年销售,营业,收入为基数～将收入分为1500万元上下两个档次分5‰和3‰比例计提扣除, 新法:规定业务招待费采用按实际发生额60%～但最高不得超过当年销售,营业,收入的5‰的扣除, ?广告费和业务宣传费 旧法:外资企业广告费扣除比例据实扣除,内资企业一般不超过销售,收入,的2%～超过部分可无限期结转。 外资企业业务宣传费比例没有限制性规定,内资不超过销售,营业,收入5‰可扣除～超过部分当年不得扣除～以后年度也不得扣除。 新法:将广告费和业务宣传费合并～将扣除标准统一为当年销售,营业,收入的15%～并可以向以后年度无限期结转扣除, ?公益捐赠 旧法:外资企业的公益性捐赠可以全额扣除,内资当年应纳税所得额的1.5%, 新法:将扣除标准计提基数统一为年度会计利润总额、扣除比例统一为12%。 ,八,注意国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》,国税函[2008]875号,变化 ?所得税收入确认的原则:必须遵循权责发生制原则和实质重于形式的原则, ?企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的～不属于捐赠～应将总的销售金额按项 商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 ,九,注意国务院《关于支持汶川地震灾后恢复建政策措施的意见》,国发[2008]21号,的重要精神: 鼓励社会各界支持抗震救灾和灾后恢复重建: ?对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的～免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。 ?对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠～允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。 ?财产所有人将财产,物品,捐赠给受灾地区所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税。 ?对专项用于抗震救灾和灾后恢复重建、能够提供抗震救灾证明的新购特种车辆～免征车辆购置税。 ,十,存货损失处理要区分: 1、存货跌价损失的处理 《企业会计准则第1号——存货》第十五条规定～资产负债表日～存货应当按照成本与可变现净值孰低计量～存货成本高于其可变现净值的～应当计提存货跌价准备～计入当期损益。同时第十九条还规定～资产负债表日～企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的～减记的金额应当恢复～并在原已计提的存货跌价准备金额内转回～转回的金额计入当期损益。 计提存货跌价准备虽然符合会计信息质量要求～但因此而导致的存货账面价值下降～当期利润减少～在计算企业所得税时税法并不认可。依《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定～在计算应纳税所得额时～未经核定的准备金支出不得扣除。及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条进一步明确～企业的各项资产～包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等～以历史成本为计税基础～即以企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值～除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外～不得调整该资产的计税基础。也就是说～按照税法 的规定～资产的减值在转化为实质性损失之前～是不允许税前扣除的～即其计税基础不会因减值准备的提取而发生变化～从而造成资产的账面价值与其计税基础之间产生暂时性差异。再上述存货跌价准备是暂时性差异会减少未来期间的应纳税所得额和应缴所得税额～属于可抵扣暂时性差异～在会计处理上对符合可抵扣暂时性差异的确认条件时～应确认相关的递延所得税资产～从而行成了会计与税收在对存货跌价处理产生差异。 2、盘盈,亏,存货之处理 (1)企业存货、固定资产盘盈的处理 企业盘盈的各种材料、产成品、库存商品等存货～借记“原材料”、“库存商品”等科目～贷记“待处理财产损溢”科目。 (2)企业存货、固定资产盘亏的处理 存货发生的盘亏或毁损～应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后～根据造成存货盘亏或毁损的原因～分别以下情况进行处理: ?属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺～应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿～将净损失计入管理费用。 ?属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损～应先扣除处置收入,如残料价值,、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿～将净损失计入营业外支出。 (3)具体会计处理: 盘亏、毁损的各种材料、产成品、库存商品等存货～盘亏的固定资产～借记本科目～贷记“原材料”、“库 存商品”、“固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用成本,或售价,核算的～还应同时结转成本差异。涉及增值税的～还应进行相应处理。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令[1993]第134号,第十条规定非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》,财法字[1993]第223号,第二十一条规定“条例第十条所称非正常损失～是指生产经营过程中正常损耗外的损失～包括:?自然灾害损失,?因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失,?其它非正常损失。”如果属于正常盘亏不需要作进项税额转出。 ,十一,别忘技术开发费用项目加计扣除的申请 依《所得税法实施条例》第九十五条规定～企业所得税法第三十条第?项所称研究开发费用的加计扣除～是指企业为开发新技术、新产品、新发生的研究开发费用～未形成无形资产计入当期损益的～在按照规定据实扣除的基础上～按照研究开发费用的50%加计扣除,形成无形资产的～按照无形资产成本的150%摊销。从我们目前实务面来看企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目:包括新产品设计费～工艺规程制定费～设备调整费～原材料和半成品的试制费～技术图书数据费～未纳入国家计划的中间买验费～研究机构人员的工资～用于研究开发的仪器、设备的折旧～委托其它单位和个人进行科研试制的费用～与新产品的试制和技术研究直接相关的其它费用～在按规定实行100,扣除基础上～允许再按 当年实际发生额的50,在企业所得税税前加计扣除。如当年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分～可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣～抵扣的期限最长不得超过五年。同时我们了解到～由于目前受金融风爆的影响～大部分企业都面对如此考验～各地政府为了确保经济不能波动太大～纷纷使出各自解数～其中降低税收成本已成为为企业解困的有效方式～但国家对税率和扣除项目都已有所得税法明确规定～所以大部地区政府职能部门力推企业尽最大努力申请技术研发费用加计扣除项目。如果企业能申请到技术费用的立项则对公司在成本费用降低策略上将是十分重大的成就。 但应关注最近国家税总局发布的《企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]》的通知(国税发[2008]116号)办法对以前税法及其法规对研究开发活动、创造性运用科学技术新知识～或实质性改进技术、工艺、产品(服务)进一步作了明确。该办法所指: ?研究开发活动是指指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识～创造性运用科学技术新知识～或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动, ?创造性运用科学技术新知识～或实质性改进技术、工艺、产品(服务)是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果～对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用～不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。 这一办法的出台对企业公司申请技术研发立项带来了一定的困难～但只要企业符合上述的规定还是可以偿试一下～如果能够成功申请则研发费用将会产生50%的加计扣除。 同时同时依目前江苏省苏州市《苏州市外商投资企业和外国企业技术开发费税前扣除的具体操办法》操作流程如下: (1)向科技主管部门申报 企业进行技术开发必须先向各地的科技主管部门申报,编制技术项目开发计划和技术开发费预算,填写《外商投资企业和外国企业科技项目计划设计书》(一式三份)。各地科技主管部门初审后,上报苏州市科委审批,市区企业直接向苏州市科委申报。符合条件的项目,苏州市科委于每年6月、12月分两次出具《符合新产品、新技术、新工艺条件的建议函》(一式三份)。 (2)向所在地主管税务机关提出享受技术开发费抵扣优惠政策的申请 企业技术开发项目立项后,应及时向所在地主管税务机关提出享受技术开发费抵扣优惠 政策的申请,并同时附送以下数据: 1、营业执照副本复印件, 2、外商投资企业和外国企业科技项目计划设计书, 3、《符合新产品、新技术、新工艺条件的建议函》, 4、公司董事会决议, 5、主管税务机关要求的其它数据。 各地主管税务机关对上述资料审核无误后,及时报苏州市国家税务局,由市局审核确认后,下发《苏州市国家税务局技术开发项目确认书》。若企业年度中间对上述有关内容进行调整,应及时将调整的内容分别报主管税务机关和科技主管部门审核, (3)向所在地主管税务机关提出抵扣应纳税所得额的申请报告 年度终了后三个月内,企业要根据报经省辖市国税局下达的技术开发项目确认书、企业当年度和上年度实际发生的技术开发费及增长比例等情况,向所在地主管税务机关提出抵扣应纳税所得额的申请报告,并附送下列资料。 1、省辖市国税局下达的技术开发项目确认书, 2、外商投资企业技术开发费税前抵扣申请审批表, 3、上年度会计师事务所审计报告及纳税年度会计决算报告, 4、纳税年度所得税申报表, 5、技术开发费实际发生额明细表, 6、主管税务机关要求的其它数据。 年终结帐前应关注的税务问题二 正确核算收入项目:重点关注 一. 1、赊销,延迟变现销售行为 2、视同销售 3、废料销售 4、包装物收入 5、在建工程试运行收入 6、超过一年以上的建筑.安装,装配工程的劳务收入 7、利息收入 8、应付未付收入 9、资产盘盈收入 10、财产转让收入 视同销售 企业将自己生产的产品～用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、 赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时～应视同对外销售处理。其产品的销售价格～应参照同期同类产品的市场销售价格,没有参照价格的～应按成本加合理利润的组成计税价格 包装物收入 企业收取的包装物押金～凡逾期未返还买方的～应确认为收入～依法计征企 业所得税。逾期是指按照合同规定已逾期未返还的押金。纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金～无论包装物周转使用期限长短～超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金～其收取的合理的押金在循环期间不作为收入。 在建工程试运行收入 企业在建工程发生的试运行收入～应并入总收入征税～不能直接冲减在建工程成本。外资企业根据税法的规定～对生产性的外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入～减除与上述收入有关的成本、费用和损失后的余额～应当作为企业当期应纳税所得额～并依照税法第五条、第七条规定,仅适用经济特区的生产性企业,的税率计算缴纳企业所得税～但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度。 超过一年以上的建筑.安装,装配工程的劳务收入 建筑、安装、装配工程的提供劳务～持续时间超过一年的～可按以完工进度 或者完成的工作量确定收入的实现。 收入项目下的财务处理重点 1、盘点实物、盘点帐务,仓库帐、往来帐、成本、费用帐,, 1,、对实物比帐面缺少部分是否属于应计收入行为～及时调整作收入处理, 2,、已收取款项的收入项目是否尚挂在往来帐中未调整总收入, 3,、对长期应付未付款项是否已达税法规定年限应计收入处理, 4,、对费用、成本、资产项目中的直接计减收入行为是否符合规定。 2、废料收入是否已在帐上反映～是否符合企业经营的客观情况, 3、公司是否有规范的盘点制度～有对盘盈资产是否已作帐务处理, 4、往来应收款项中有否企业间借货～是否计提了当年应收利息, 5、按完工进度和工程量确定收入～是否已有足够客观依据。 二.正确核算费用项目:重点关注 1.关注利息:?列支标准用途 ?对外投资借款及关联方具体规定 ?集团模式 ?资本化的规定 列支标准.用途 企业在生产经营期间向金融机构的借款利息支出～按实际发生数扣除,企业向非金融机构的借款利息支出标准,包括纳税人之间相互拆借的利息支出、向个人借款利息支出及经批准集资的利息支出,～在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率,我县暂确定为12%,计算数额以内部分～准予按实扣除。纳税人利息支出在税前扣除应附借款合同及合法凭据,支付给企业的为有税务机关监制章的收款收据或地税发票、支付给个人的为地税发票, 纳税人发生的经营性借款费用～符合上述对利息水平限定条件的～可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款～在有关资产购建期间发生的借款费用～应将其资本化～作为资本性支出计入有关资产的成本,当有关资产交付使用后发生的借款费用～可在发生当期扣除。 对外投资借款及关联方具体规定 纳税人为对外投资而从关联方借入资金～借款金额超过其注册资本50%的～超过部分的利息支出～不得在税前扣除。50%以内的部分～符合上述对利息水平限定条件的～可以直接扣除。纳税人为对外投资而发生的借款费用～符合上述对利息水平限定条件的～可以直接扣除～不需要资本化计入有关投资的成本。集团模式 下的利息列支 集团公司与所属企业之间的资金管理模式符合“集团公司统一贷款～所属企业申请使用”的～所属企业所承担的相应利息可税前扣除～如集团所属企业利用集团的贷款再次向下一级企业拨付资金～下一级企业所承担的相应利息也可税前扣除。所属企业可税前扣除的利息～不得高于金融机构同类同期贷款利率。利息资本化的有关规定有关借款费用是否资本化～需注意以下几方面的情况:,1,购置固定资产时～如果发生非正常中断～且中断时间在3个月以上的～其中断期间发生的借款费用～不计入所购置固定资产的成本～直接在发生当期扣除,但如果中断是使购置固定资产达到可使用状态所必需的程序～则中断期间发生的借款费用～仍应予资本化。 ,2,企业借款除非明确用于开发无形资产～一般情况下～不将非指明用途的借款费用分配计入无形资产成本。如果企业自行研制开发无形资产的费用～已按技术开发费,研究开发费,进行归集的～有关开发所需借款的利息费用按技术开发费用的有关规定～可以直接计入发生当期的管理费用～而不予资本化。 ,3,借款费用是否资本化与借款期间长短无直接关系。如果某纳税年度企业发生长期借款～并且没有指定用途～当期也没有发生购置固定资产支出～则其借款费用全部可直接扣除。但从事房地产开发业务的企业除外。,4,企业筹建期间 发生的长期借款费用～除购置固定资产而发生的长期借款费用外～计入开办费。 外资企业的特殊规定: 投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的外资企、业～对外借款所发生的利息～相当于投资者实缴资本与在规定期限内应缴资本的差额应计付的利息～在计算企业应纳税所得额时～不予列支。 利息项目下的财务处理重点 1、有否需要有单独资本化项目需要从财务费用中转出, 2、建议集团内资金,关联企业间,统一个帐务往来结算, 3、年度间的利息支出是否需要通过预提费用来调整, 4、关注超标准、非合法列支凭证的利息列支项目, 5、外资企业准备利息列支报备案资料。 2、关注工资 ?工资薪金支出范围 ?列支标准?支付时间规定 ?三项经费的列提 工资薪金支出范围 工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工,包括固定职工、合同工、临时工,的所有现金或非现金形式的劳动报酬～包括基本工资、奖金、津贴(含差旅费津贴)、补贴,含地区补贴、物价补贴和误餐补贴,、年终加薪、加班工资～以及与任职或者受雇有关的其他支出。 纳税人发生的下列支出～不作为工资薪金支出:,4,各项劳动保护支出,,7,独生子女补贴,,8,纳税人负担的住房公积金,列支标准自 2006年7月1日起～将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分～允许在企业所得税税前据实扣除,超过上述扣除限额的部分～不得扣除。 对企业在 2006年6月30日前发放的工资仍按政策调整前的扣除标准执行～超过规定扣除标准的部分～不得结转到今年后6个月扣除。 支付时间规定企业在年末已计提的应付工资～应在2006年1月底以前实际支付～否则应调减已计提的工资总额(去年县局内资政策) 三项经费的列提 1、企业按计税工资的14%提取的职工福利费可在税前扣除。 2、建立工会组织的企业、事业单位、社会团体～按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费～凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的～其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。 3、企业按计税工资的1.5%提取的职工教育经费可在税前扣除。 外资企业的规定: 企业支付给中、外籍职工的工资～可由企业董事会按照有关法律、行政法规 的规定自行决定工资总额并从实列支～但应当对企业的支付标准和所依据的文件及有关资料～上报税务机关备案。 对于年终奖、先进工作者奖、创造发明奖等非经常性的奖励支出～应从职工奖励及福利基金中支出～不得列入成本、费用。 工资项目下的财务处理重点 ,1,、非工资项目的费用是否单独核算～如冷饮高温费、通讯费、独生子女费、个人负担的住房公积金等, ,、上、下半年间的工资计提和发放是否单独计列, ,2 ,3,、尽可能在年底前在帐务中实付工资, ,4,、三项经费的准确计提～足额使用职工教育经费, ,、外资企业准备工资报批备案资料。 ,5 3.关注限额性费用 业务招待费广告费业务宣传费劳动保护费 通讯费:仍按主要负责人500元/月～其他人员300元/月标准掌握～企业应在2月底前报主管税务机关审核。 保险费:企业为全体雇员缴纳补充养老保险、补充医疗保险～补充养老保险在不超过本企业工资总额5%的范围内、补充医疗保险在不超过本企业工资总额4%的范围内～可在税前扣除上述工资总额的计算应与基本养老保险、基本医疗保险计算的基数一致。 劳动保护费 1、企业发生的劳动保护费据实列支。 2、对属于职工劳动保护费范围的服装费支出～盈利企业按在职允许着装的职工人均1000元/年以内按实税前扣除～亏损企业按在职允许着装的职工人均700元/年以内按实税前扣除～超过部分应进行纳税调整。特殊工种职工的劳动保护服的支出费用可从实列支。 3、每年职工夏季清凉饮料费发放的时间为4个月～其中高温作业工人每人每月120元,非高温作业工人每人每月100元,一般工作人员每人每月95元。企业职工防暑降温补贴可在上述标准内～在税前据实扣除。 4、企业以劳动保护支出的名义发放现金的～应一并计入工资总额。 限额性费用的财务处理重点 ,1,、是否单独设置归案科目, ,2,、是否已足额享受～非足额时～有否计入其他科目的费用, ,3,、超额列支情况下～是否有归案错误情况～或选择其他列支途径。 4.关注折旧 折旧范折旧率和折旧政策纳税人的固定资产～应当从投入使用月份的次月起计提折旧,停止使用的固定资产～应当从停止使用月份的次月起～停止计提折旧. 固资的原始凭证:企业通过各种方式购置固定资产,包括拍买购入,～必须取得正式发票。对已使用过的固定资产的折旧年限确认～主管税务机关应根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度～与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。对固定资产的新旧程度难以准确估计的～可参考资产评估机构的评估鉴定。企业按税务机关确定的年限计算税前可扣除的折旧。 折旧项目下财务处理重点: ,1,、新增固定资产的归类、折旧率、已提折旧是否符合政策, ,2,、是否有停用与其他未予列支折旧的固定资产, ,3,、是否足额准确计提,未提足和超提都是损失,。 5.关注摊销 无形资产递延资产待摊费用 低值易耗品 摊销项目下财务处理重点: 正确汇集费用～当年应摊销部分在年末一次性计入成本、准备金项目下财务处理 重点: ,1,、内资企业按政策提足坏帐准备, ,2,、其他税法上未予列支的准备金尽可能不要计提。 6.关注准备金 可提坏帐准备的标准和方法其他准备金 关于坏帐准备金的提取范围 企业经税务机关批准可提取5‰的坏帐准备金在税前扣除。为简化起见～允许企业计提坏帐准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。即:企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性～并预计可能产生的坏帐损失～对预计可能发生的坏帐损失～计提坏帐准备。计提坏帐准备的范围包括应收帐款和其他应收款。预付帐款和应收票据转入“其他应收款”和“应收帐款”科目后计提坏帐准备～向职工个人的垫付款项不得计提坏帐准备。 关于企业提取的准备金 ,1,、企业所得税前允许扣除的项目～原则上必须遵循真实发生、据实扣除的原则～除国家税收规定外～企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金,包括资产准备、风险准备或工资准备等,不得在企业所得税前扣除。 ,2,、企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产～如果申报纳税时已调增应纳税所得～因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整。上述资产中的固定资产、无形资产～可按提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。 ,3,、企业已提取并作纳税调整的各项准备～如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎原则～并已作为重大会计差错进行了更正的～可作相反纳税调整。 7.关注佣金 纳税人发生的佣金符合下列条件的～可计入销售费用: ,1,、有合法真实凭证, ,2,、支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不 含本企业雇员), ,3,、支付给个人的佣金～除另有规定者外～不得超过服务金额的5,。 ～ 生产企业型的出口企业的税负是怎样计算的[(内销收入+外销收入)*适用税率-(上期留抵+本期进项-期末留抵-进项转出)]/全部销售收入*100% 免抵退税出口企业增值税税负率
=(当期免抵税额+当期应纳税额)?(当期应税销售额+当期免抵退税销售额)×1OO%。
其中的当期免抵税额=当期单证齐全销售额计算产生的免抵税额+当期单证不齐出口销售额模拟计算的免抵税额。
关于生产型免抵退企业既有外销又有内销的增值税税负率该如何计算的问题 你好:影响企业税负的原因较多，如:市场供求、生产规模、盈利能力、产品结构、贸易方式、出口比例等等，应对税负加以还原后进行比较才相对准确，而税负计算方法和取数口径不同，也会对结果产生一定影响。目前退税评估办法中的税负计算公式与计统部门使用的不尽相同，各有利弊，对进料加工业务较多的企业而言，计算结果存在较大偏差的可能性更大。公式一般纳税申报表上取数:(主表11栏销项税-主表12栏进项税-主表13栏上期留抵+主表15栏应退税额+主表20栏期末留抵-主表15栏应退税额+主表14栏进项转出+主表21栏简易征收税额+免税明细表中实际免抵退税额)/(主表1栏销售收入+主表5栏简易销售额+一般贸易出口销售额+进料加工销售额)。 增值税税负率=[销项税 + 免\退税收入*适用税率—(进项税—进项税转出 + 期初留抵—期末留抵以及海关核销免税进口料件组成的计税价格×17,)]/(计征增值税的销售额+免抵退销售额) ((年度销项税额合计+出口销售额合计*17%)-年度进项税额合计+进项转出-年初留底税额+年末留底税额)/年度应税销售额内外销合计)*100% (应纳税额+免抵税额)/(应税销售收入+免抵退销售收入)*100%