主营业务

第五章 主要经营业务的核算 第一节 企业的主要经营过程和业务 一、 企业资金的运动过程：资金的筹集（后者的前提和条件）、资金的运用、 资金的耗费、资金的收回与分配。 二、 企业的主要经营业务：1、资金筹集过程的业务 2、财产物资供应过程的 业务 3、产品生产过程的业务 4、商品销售过程的业务 5、利润及利润分 配过程的业务 第二节 资金筹集业务的核算 一、 筹集资金 1、筹集资金是企业经营的起点，也是企业生产经营的必要前提。 2、企业资金两大来源：股东投入资本和外部借入资金。 二、应设置的主要会计科目 目的：为了核算所有者投入的资本金和短期借款业务。 设置内容：1、实收资本：属于所有者权益类，用来核算企业所有者、（投资者） 投入企业资本的情况。（明细账）国家投入资金 2、资本公积：属于所有者权益类，用来核算企业所有者投入的资金 超过其在注册资本所形成的资本溢价（超面值资本），以及有其他 方式（法定资产重估增值）。（明细账） 3、短期借款：属于负债科目（流动负债），用来核算企业向银行及其 他金融机构借入的期限在一年以内或者超过一年的一个营业周期 以内的各种借款。（企业借入的期限在一年以上的各种借款，在“长 期借款”科目核算。）（明细账） 三、资金筹集业务的账务处理 1、筹集资本金的核算 （1）所有者以货币资金投入资本：借记“现金”“银行存款”；贷记“实收资 本”“股本”差额用“资本公积” （2）所有者以非货币资金投入资本：借记“固定资产”（不需安装时）“原材 料”“无形资产”；贷记：“实收资本”“股本”差额用“资本公积” 2、短期借款的核算 “短期借款”科目只反映短期借款本金的增减变化和结欠情况。短期借款的利息 不通过上述科目进行结算，而是通过“预提费用”科目核算。 第三节 财产物资供应业务的核算 企业财产物资的供应过程包括：固定资产供应的过程和材料物资的供应过程。 一、 财产物资供应业务的核算内容 在财产物资供应的过程中会计的反应和监督职能主要提现在 3方面：1、外购 资产（固定资产、材料等）的成本发生情况 2、外购资产的货款清算情况 3、外 购资产的储备数量和其资金占用情况。 1） 固定资产的购置：以现金资产转化为非现金资产的过程。（包括劳动工具 和劳动手段等）需反应和监督 1、2 2） 财产物资的采购：企业以货币资金购买各种材料、支付各种采购费用，形 成储备资金。【包括：材料的买价（不含增值税的发票价格）、各种采购费 用（运输费、装卸搬运费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费） 和相关税金（进口关税和增值税）】 *增值税一般不计入外购材料科目的采购成本，而应该计入“应交税费：——应 交增指税（进项税额）”科目的借方。 *销售费用（商品流通企业的采购费用不计入采购成本，而作为销售费用）： *管理费用：采购过程中的市内运杂费、采购人员的差旅费、专设采购机构（房 租费） 的经费 二、应设置的主要会计科目 内容包括；“材料采购”“原材料”“应付账款”（负债）“预付账款”（债权）“应 缴税费——应交增值税”“固定资产”和“在建” 1、 材料采购：资资资资产类科目产类科目产类科目产类科目，，，，用来核算企业已经购入的各种物资的实际成 本。（明细账） 2、 原材料：资产类科目资产类科目资产类科目资产类科目，用来核算企业库存材料的收、发及其结存情况。 (应按照材料保管地点、材料的类别设置明细账) 3、 应付账款：负债类科目，用来核算企业由于购买材料、商品和接受劳 务供应等应付给供应单位的宽限（企业采用未清帐信用赊购是发生的 赊购款、偿还款及其结欠款）（供应单位设置明细账） 4、 预付账款：资产类科目资产类科目资产类科目资产类科目，用来核算企业按照购货合同的规定预付给供 货单位的货款。（供应单位设置明细账，也可以直接计入“应付账款” 科目的借方） 5、 应交税费——应交增值税：负债类科目负债类科目负债类科目负债类科目，用来核算企业由于销售产品 或提供劳务而应缴纳的增值税税额 *该账户下设“进项税额”专栏登记企业购入货物或接受应税劳务而 支付对方的、准予从销税额中底楼的增值税额“计较随进”专栏登 记企业已缴纳的增值税“销项税额”专门登记企业销售货物或提供 应税劳务而从购货方或接受劳务方收取的增值税额。 6、 固定资产：资产类科目资产类科目资产类科目资产类科目，用来核算企业所有固定资产的原值增减变动 及其结存情况。 *固定资产在取得时按照成本入账，包括买价、进口关税、增值额、 运输和保险费用，一般称为固定资产的原始价值。 7、 在建工程：资产类科目，用来核算企业进行各项工程（包括固定资产 安装工程、新建工程、改建工程、大修理工程）所发生的实际支出 三、财产物资供应过程的账务处理 1、构建固定资产的会计处理 （1）不需安装的固定资产：借记：“固定资产” 贷记：“银行存款”和“现 金” （2）需要安装的固定资产：a先按买价及所支付的包装费、运杂费和安装 调试费 借记：“在建工程” 贷记：“银行存款”和“现金”b 达到预计可使用状 态是，按照实际发生的工程总成本 借记：“固定资产” 贷记：“在建工程” 2、外购材料的核算 （1）货款已经支付，材料同时验收入库 Eg某公司从供应商购入甲材料一批，增值说专用发票著名祸端 10 000元，增值 税 1700元。全部款项均已用转账支票支付，材料也已验收入库。 解：1、支付货款（购入）： 借：材料采购——甲材料 10 000 应缴税费——应交增值税（进项税额） 17 00 贷：银行存款——甲材料 11 700 2、验收入库： 借：原材料——甲材料 10 000 贷：材料采购——甲材料 10 000 （2）货款已经支付，材料尚未验收入库 Eg： 公司从供应商购入甲材料一批，增值说专用发票著名祸端 10 000元， 增值税 1700元。全部款项均已用转账支票支付，材料尚未入库。 解：借：材料采购——甲材料 10 000 应交税费——应交增值税 17 00 贷：银行存款 11 700 （3）材料已入库，货款尚未支付（赊购）借记“材料采购”和“应交税费 ——应交增值税” 贷记“应付账目” Eg；a、某公司从 B公司购入乙材料一批，货款 30 000元，增值税 5100元， 材料已验收入库，银行转来的结算凭证已经收到，与对方协商统一暂欠。b、上 笔货款 10天后通过银行转账付清 a 解：1、购入： 借：材料采购——乙材料 30 000 应交税费——应交增值税 5100 贷：应付税费——B公司 35100 2、验收入库： 借：原材料——乙材料 30 000 贷：材料采购——乙材料 30 000 b 解：借：应付账款——B公司 35 100 贷：银行存款 35 100 （4）预付账款 Eg：按购销合同规定，某公司开出转账支票向 C公司预付购买丙材料的货款 40 000元 解：借：预付账款——C公司 40 000 贷：银行存款你 40 000 第四节 生产过程的业务核算 一、 生产过程的核算的主要内容：（1）材料费用 （2）分工、车间发生的职工工资费用和职 工福利费用 （3）分厂、车间发生的固定资产的折旧费 和修理费 （4）生产过程中的其他费用 （5）计算和结转完工产品成本 二、应设置的主要会计科目 生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、应付职工薪酬、累计折旧、库存商 品；按权责发生制还应设置：待摊费用（预付费用）债权 预提费用（应计费用）负债 1、 生产成本：成本类科目，用来核算企业在产品生产过程中发生的各项费 用及其结转情况。 2、 制造费用：成本类科目，用来核算企业的生产车间或分厂为生产产品和 提供劳务而发生的除直接材料费用、直接人工费用等以外的各项间接间接间接间接 费用费用费用费用。 主要包括：生产车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、公 办费、水电费、其他物料消耗、劳动保护费、季节性和休息期间的停 工损失等。（一般余额） 3、管理费用：损益类科目，用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业 生产经营活动而发生的各项管理费用。 主要包括：行政管理部门人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公 费、水电费、差旅费、物料消耗和低值易耗品摊销费、工会经费、待业 保险费、劳动保护费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、 业务招待费、房产税、排污费等 *期末本期“管理费用”转换成“本年利润”无余额 4、财务费用：损益类科目，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发 生的费用 主要包括：利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益） *期末“财务费用”转化成“本年利润”无余额 5、应付职工薪酬：负债类科目，用来核算企业应付给职工的工资总额、工 资费用的分配以及各种福利费的提取和使用情况。 6、累计折旧：资产类科目，即“固定资产”的调整科目，用来核算企业固 定资产的累计折旧数额 7、库存商品：资产类科目，用来核算制造企业生产完工并验收入库产品的 实际成本、因销售或其他原因转出产品的实际成本及期末结存的库存商 品的实际成本。 8、待摊费用(预付帐款)：资产科目，用来核算企业已经支付，但是应分期 摊入当期和以后各期产品成本火期间费用的，并且摊销期在一年以内的 各项费用。 主要包括：预付保险费、预付报纸杂志费 9、预提费用(应计支出)：负债类科目，用来核算企业各项预提费用的分期 预提和实际支付情况。 主要包括：预提的租金、保险费、借款利息、修理费用 三、 生产过程的账务处理 第五节 商品销售业务的核算 一、销售过程的核算主要包括：1、销售收入的确认和销售产品后货款的结算情 况 2、销售费用的发生（包装费、广告费、运输费、专设机构的正常经费）3、 销售税金的应缴、实缴和欠缴情况。 二、应设置的主要会计科目 主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、应收账款、预收账 款、应交税费 1、 主营业务收入：损益类科目，用来核算企业在销售商品、提供莱芜和让渡 资产使用权等日常活动中所产生的收入。无余额 2、 主营业务成本：损益类科目，用来核算企业因销售商品、提供劳务和让渡 资产使用权等日常活动所发生的实际成本。无余额 3、 营业税金及附加：损益类科目，用来核算企业日常活动（主要经营业务） 应担负的各项销售税金及附加（包括：营业税、消费税、城市维护建设税、 资源税、土地增值税和教育费附加等）。无余额 4、 销售费用：损益类科目，用来核算企业销售商品过程中发生的费用（包括： 运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费以及专设销售机构的 正常经营等）无余额 5、 应收账目：资产类科目：用来核算企业因销售产品、提供服务等，营销购 货单位或接受劳务单位收取的款项 6、 预售账目：负债类科目，用来核算企业按照合同规定向购货方预售的销货 款。 7、 应交税费：负债类科目，用来反映和核算企业应负担的各种税金，包括增 值税、营业税、城市维护建设税、所得税、房产税、乘船使用税、土地使 用税、资源税。 四、 销售过程核算的账目处理 第六节 利润及利润非配业务的核算 *营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+ 投资收益-资产减值损失 *利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 *净利润=利润总额-所得税费用 营业外收入（固定资产盘盈净收益、处置固定资产净收益、出售无形资产所有权 形成的净收益、罚款净收益） 营业外支出（捐款支出、罚款、非正常停工损失、计提的固定资产减值 一、利润形成及分配核算的主要内容 营业利润、投资净收益、营业外收支净额 二、 应设置的主要会计科目 1、 营业外收入：损益类科目，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关 系的各项收入。无余额 2、 营业外支出：损益类科目，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关 系的各项支出。期末计入“本年利润”无余额 3、 所得税费用：损益类科目，用来核算企业按规定从当期损益中扣除的所得 税。期末计入“本年利润”无余额 4、 本年利润：所有者权益科目，用来核算企业本年度实现的净利润或发生的 净亏损。无余额 5、 利润分配：所有者权益科目，用来核算企业利润的分配情况（或亏损的弥 补情况）和历年分配（或弥补）后的积存余额 6、 盈余公积：所有者权益科目，用来核算去也得盈余公积的提取、使用和结 余情况。 7、 应付股利：负债类科目，用来核算企业经董事会决议，确定分配给所有者 的现金鼓励和利润。 三、利润及其分配合算的账务处理