null第二章 应收及预付款项第二章 应收及预付款项第二章 应收及预付款项第二章 应收及预付款项教学目标:本章主要阐述各种应收款项和暂付款项的核算问题。学习本章,要求学生掌握应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款的核算方法,理解应收款项减值的确认与处理方法。
重点:各种应收及预付款项核算的方法
难点:坏账损失的核算第二章 应收及预付款项第一节 应收票据 第二章 应收及预付款项第一节 应收票据 一、 应收票据含义、种类及期限
从广义上说,作为结算手段的票据包括支票、银行汇票、银行本票和商业汇票。
但在我国会计实务中,支票、银行汇票和银行本票均为见票即付的票据,无需作为应收票据处理。
因此应收票据是指企业因采用商业汇票结算方式销售商品、产品等而收到的商业汇票。
第一节 应收票据
第一节 应收票据
(1)按照票据承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
(2)按照票据是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。
我国商业汇票最长期限不超过6个月,有按月
示和按日表示两种。
按月表示:应以到期月份中与出票日相同的那一日为到期日 。
按日表示:应从出票日起按实际天数计算。通常出票日和到期日,只能计算其中的一天,即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 商业汇票分类:二.应收票据的计量二.应收票据的计量
——按面值计价
商业汇票的到期值
不带息票据: 面值
带 息 票 据: 面值+利息
应收票据利息=票面金额×利率×期限(利率一般以年利率表示)
商业汇票的期限 有按月表示和按日表示两种 按月表示时(3个月),应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日,同时利率要换算成月利率; 按日表示(90天),应从出票日起,按实际经历天数计算。通常出票日和到期日,只能计算其中的一天,即“算头不算尾”或“算尾不算头”。第一节 应收票据 第一节 应收票据
三、 应收票据的核算 (一)应收票据取得的核算
例1 甲企业2007年9月1日销售一批产品给乙公司,货物已发出,专用发票上注明的销售收入为200 000元,增值税34 000元。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张,期限为6个月,票面利率为5%。甲企业应作如下账务处理:
借:应收票据 234 000
贷:主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000 第二章 应收及预付款项第一节 应收票据 第二章 应收及预付款项第一节 应收票据 (二)带息应收票据期末计提利息
例2 承例1, 甲企业计提利息,2007年年度终了,甲企业计提票据利息。
计提票据利息=234 000×5%÷12×4= 3900(元)
借:应收票据 3900
贷:财务费用 3900第二章 应收及预付款项第一节 应收票据 第二章 应收及预付款项第一节 应收票据 (三)应收票据背
转让
1.背书转让不带息票据
2.背书转让带息票据
第二章 应收及预付款项第一节 应收票据 第二章 应收及预付款项第一节 应收票据 (三)应收票据背书转让
例3 承例1,2008年1月1日,甲企业向丙企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明价款210 000元,增值税35 700元。由于企业货币资金不足,将其持有的未到期商业汇票背书转让给丙企业,应收票据不足支付的差价款以银行存款补足。假定甲企业原材料按实际成本计价,材料已验收入库。
背书转让票据的账面余额
=234 000+3 900=237 900(元)
支付银行存款的金额
=210 000+35 700-237 900=7 800(元) 第一节 应收票据 第一节 应收票据 (三)应收票据背书转让
会计分录如下:
借:原材料 210 000
应交税费—应交增值税(进项税额)35 700
贷:应收票据 237 900
银行存款 7 800 第一节 应收票据 第一节 应收票据 (四)应收票据到期
应收票据到期,应分别情况处理:
(1)商业承兑汇票到期,承兑人拒付或无力支付票款:
应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目,其账面余额转入应收账款 。
(2)应收票据到期收回票据款,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按应收票据的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记“财务费用”科目。 第一节 应收票据 第一节 应收票据 例4 承例1,2008年3月1日,甲企业收到的应收票据到期,收回票款。
票据到期价值
=234 000+234 000×5%÷12×6=239 850(元)
票据账面余额=237 900(元)
未计提利息=239 850-237 900=1 950(元)
甲企业收到票据款时,编制会计分录:
借:银行存款 239 850
贷:应收票据 237 900
财务费用 1 950
nullnull(五)应收票据贴现
所谓贴现,就是指企业以支付贴现息为代价,在票据到期之前,将票据的收款权转让给银行或金融机构,提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过背书。
所谓背书,就是票据的持有人在票据转让的时候,在票据背面签字。签字人称为背书人,对票据到期付款负有法律责任。
null
在应收票据贴现中,企业支付给银行的利息称作贴现息,采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公式如下:
贴现息=票据到期值×年贴现率×贴现期 (带息?不带息?)
贴现所得=票据到期值-贴现息 null贴现时
借:银行存款(贴现净额)
财务费用(贴现利息)
贷:应收票据(面值)
null资料:A企业发生以下经济业务: (1)向B单位销售产品,货款2万元,增值税额3400元,共计2.34万元。取得不带息商业承兑汇票一张,面值2.34万元。 (2)向C公司销售产品,货款6万元,增值税额1.02万元,共计7.02万元。取得期限为3个月的带息银行承兑汇票一张,出票日期为2008年11月1日,票面利息为10%。
(3)B单位承兑的商业汇票到期,企业收回款项23400元,存入银行。 (4)向D公司销售产品,货款4万元,增值税额0.68万元。共计4.68万元,取得期限为2个月的带息商业承兑汇票一张,出票日期为2008年12月1日,票面利息为9%。
(5)2008年报12月31日,计提C公司和D公司商业汇票利息。
(6)向C公司销售产品所收的银行承兑汇票到期,企业收回款项。
(7)向D公司销售产品的商业承兑汇票到期,D公司无力偿还票款。(参看业务4) (8)企业将持有的账面价值为1.17万元的商业汇票背书转让,以取得货款为1万元,增值税额为1700元的材料。 null1.借:应收票据 23,400
贷:主营业务收入 20,000
应交税费----应交增值税(销项税额)3,400
2.借:应收票据 70,200
贷:主营业务收入 60,000
应交税费----应交增值税(销项税额) 10,200
3.借:银行存款 23,400
贷:应收票据 23,400
4.借:应收票据 46,800
贷:主营业务收入 40,000
应交税费----应交增值税(销项税额) 6,800null5.票据利息=70,200*10%*2/12+46,800*9%*1/12=1170+351=1521(元)
借:应收票据 1521
贷:财务费用 1521
6.借:银行存款 71,955
贷:应收票据 71,370
财务费用 585
7.借:应收账款 47,151
贷:应收票据 47,151
8.借:银行存款 11,700
贷:应收票据 11,700
第三章 应收及预付款项
第二节 应收账款 第三章 应收及预付款项
第二节 应收账款 一、 应收账款
应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,包括货款、增值税和代垫的运杂费等。
二、应收账款的确认时间和入账价值
1. 应收账款应于收入实现时确认。
2.应收账款的入账价值
(1)商业折扣
(2)现金折扣
null应收账款计价考虑的折扣因素:
商业折扣
是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠,是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣(比例、金额、备份)。 在交易成立及实际付款之前已经扣除,对应收账款和营业收入均不产生影响。
nullnull现金折扣
是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款,对销售价格所给予的一定比率的扣减。 现金折扣一般用2/10、1/20、n/30等表示,即现金折扣的多少由客户付款的时间决定。
null
现金折扣发生在交易日之后,交易日应收账款和营业收入入账的方法,通常有两种:一是净价法,
二是总价法。
我国会计核算采用第二种方法,即按不扣除现金折扣的总额入账。
null1、总价法。在总价法下,应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发生的现金折扣实际上是对利益的减让,相当于企业销售收入的减少(设置“销售折扣”科目)或理财费用的增加。
null 2、净价法下,应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。 将客户取得的折扣视为正常现象,认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款。因此,客户丧失的购货折扣,实际上是购货方超过正常付款期限而付出的代价,应视为利息支出;与之相应,销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账,并记入“财务费用”科目。
null
1、一般业务的账务处理
无商业折扣的情况下,按应收账款的全部金额入账。
发生时 借:应收账款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
收回时 借:银行存款
贷:应收账款
企业发生的应收账款,在存在商业折扣的情况下,应按扣除商业折扣后的金额入账。null 企业发生的应收账款,在存在现金折扣的情况下,采用总价法入账,发生的现金折扣作为财务费用处理。
发生时 借:应收账款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
购货方在折扣期付款
借:银行存款
财务费用
贷:应收账款
购货方在折扣期以后付款
借:银行存款
贷:应收账款三、应收账款的会计处理
三、应收账款的会计处理
例3-5 某企业采用赊销方式销售给A公司商品一批,价款总计80 000元,适用的增值税税率为17%,规定对全部货款(含增值税)的现金折扣条件为2/10,n/30,代购货单位垫付运杂费1 200元(运费发票开给购货方),企业已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下:
借:应收账款——A公司 94 800
贷:主营业务收入 80 000
应交税费——应交增值税(销项税额 13 600
银行存款 1 200 第三章 应收及预付款项第二节 应收账款 第三章 应收及预付款项第二节 应收账款 假如客户10天内付款,享受现金折扣1 872(93 600×2%)元,应收账款收回时,编制会计分录如下:
借:银行存款 92 928
财务费用 1 872
贷:应收账款——A公司 94 800
假如客户超过10天付款,应收账款收回时,编制会计分录如下:
借:银行存款 94 800
贷:应收账款——A公司 94 800 三、应收账款的会计处理 null【例题】某企业销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为60万元,适用的增值税税率为17%,为购买方代垫运杂费2万元,款项尚未收回。该企业确认的应收账款为
该企业确认的应收账款=60×(1+17%)+2=72.2(万元)。习题习题1、1月2日,销售A产品100件给外地某商场,单价为100元,价款10000元,增值税款为1700元,价税合计11700元,产品已发出,向银行办妥托收手续。
2、1月8日,接到银行转来托收承付结算凭证收款通知,收到外地某商场的前欠货款11700元。
3、1月10日,销售给外地甲企业B产品1000件,产品通过铁路部门发运,货款采用委托收款结算方式,B产品单位售价100元,价款共100000元,增值税款为17000元,开出转账支票支付代垫运杂费200元,货款及代垫运杂费一并向银行办妥托收款手续。
4、1月14日,外地甲企业所欠货款改用商业汇票结算,收到购货单位承兑的“商业承兑汇票”一份。null1.借:应收账款——某商场 11 700
贷:主营业务收入——A产品 10 000
应交税金——应交增值税(销) 1 700
2. 借: 银行存款 11 700
贷:应收账款——某商场 11 700
3.借:应收账款——外地甲企业 117 200
贷:主营业务收入——B产品 100 000
应交税金——应交增值税(销) 1 700
银行存款 200
4.借:应收票据——商业承兑汇票(外地甲企业)
117 200
贷:应收账款——外地甲企业 117 200第二章 应收及预付款项
第三节 预付账款和其他应收款 第二章 应收及预付款项
第三节 预付账款和其他应收款 一、 预付账款
预付账款是指企业按照购货
规定,预先支付给供货单位的款项。
企业应当设置“预付账款”科目,核算预付账款的增减变动及其结存情况,预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而直接通过“应付账款”科目核算。 null 预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。
1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时,
借记“预付账款”科目,
贷记“银行存款”科目。
2.企业收到所购物资,按应计入购入物资成本的金额,
借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增 值税(进项税额)”等科目,
贷记“预付账款”科目;
当预付货款小于采购货物所需支付的款项时,应将不足部分补付,
借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目;
当预付货款大于采购货物所需支付的款项时,对收回的多余款项应借记“银行存款”科目,贷记“预付账款”科目。 null 例6 2007年8月1日,甲公司与乙公司签订一份总额为351 000元(其中:价款300 000元,增值税51 000元)的材料购买合同,合同规定,甲公司在合同签订日预付50 000元货款,余款于收货后付清。甲公司于2004年9月8日收到所购买的原材料验收入库,取得增值税专用发票,通过银行补付其余货款。甲公司会计处理如下:null(1)预付货款:
借:预付账款——乙公司 50 000
贷:银行存款 50 000
(2)收到所购买的原材料:
借:原材料 300 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 51 000
贷:预付账款——乙公司 351 000
(3)补付货款:
借:预付账款——乙公司 301 000
贷:银行存款 301 000第二章 应收及预付款项
第三节 预付账款和其他应收款 第二章 应收及预付款项
第三节 预付账款和其他应收款 二、其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括:
(1)应收的各种赔款、罚款。
(2)应收出租包装物租金。
(3)应向职工收取的各种垫付款项。
第二章 应收及预付款项
第三节 预付账款和其他应收款 第二章 应收及预付款项
第三节 预付账款和其他应收款 二、其他应收款
(4)备用金(不单独设置“备用金”科目的企业,向内部各职能科室、车间等拨付的备零星开支的现金)。
(5)存出保证金,如租入包装物支付的押金。
(6)预付账款转入。
(7)其他各种应收、暂付款项。 null企业发生其他应收款时,
借记“其他应收款”科目,
贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目;
收回或转销其他应收款时,
借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目,
贷记“其他应收款”科目。 null【例7】甲公司在采购过程中发生材料毁损,按保险合同规定,应由保险公司赔偿损失30 000元,赔款尚未收到,应编制如下会计分录:
借:其他应收款——保险公司 30 000
贷:材料采购 30 000
【例8】承【例7】,上述保险公司赔款如数收到,应编制如下会计分录:
借:银行存款 30 000
贷:其他应收款——保险公司 30 000null【例9】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元,拟从其工资中扣回,应编制如下会计分录:
(1)垫支时:
借:其他应收款 5 000
贷:银行存款 5 000
(2)扣款时:
借:应付职工薪酬 5 000
贷:其他应收款 5 000
【例10】甲公司租入包装物一批,以银行存款向出租方支付押金10 000元,应编制如下会计分录:
借:其他应收款——存出保证金 10 000
贷:银行存款 10 000
【例11】承【例10】租入包装物按期如数退回,甲公司收到出租方退还的押金10 000元,已存入银行,应编制如下会计分录:
借:银行存款 10 000
贷:其他应收款——存出保证金 10 000null1、5月2日,签发转账支票预付红星工厂购料款10000元。
2、6月5日,收到上述预购的甲材料,价款为18000元,增值税款为3060元,价税合计为21060元,材料已验收入库,价税款不足部分签发转账支票补付。
3、企业以银行存款支付应由职工负担的水电费1000元,从职工下月工资中扣除。
4、企业总务科实行定额备用金制度。
(1)6月15日,总务科出具收条,财会部门拨付1000元备用,开出现金支票支付。
(2)6月25日,总务科报销日常零星屋费用开支400元,以现金补足其备用金。
5、6月27日,厂长王明因公出差,填写借据一张,预借差旅费1000元,财会部门以现金支票支付。
6、7月10日,王明出差归来,报销差旅费1200元,补付现金200元。第二章 应收及预付款项第四节 应收款项减值第二章 应收及预付款项第四节 应收款项减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。
方法:直接转销法
备抵法null 直接转销法,在实际发生坏账时直接冲销应收账款并确认坏账损失,
借:资产减值损失
贷:应收账款
核算手续比较简单。在实际发生坏账时确认坏账损失,从而导致应收账款虚增,损益虚列,不符合收入费用的配比原则,也不符合谨慎原则,无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息。 null备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失,计入当期费用,同时建立坏账准备,待坏账实际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
企业应设置“坏账准备”科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。
坏账准备可按以下公式计算:
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额第三章 应收及预付款项
第四节 应收款项减值第三章 应收及预付款项
第四节 应收款项减值企业计提坏账准备时,按应减记的金额,
借:资产减值损失——计提的坏账准备
贷:坏账准备
冲减多计提的坏账准备时,
借:坏账准备
贷:资产减值损失——计提的坏账准备
实际发生坏账时,
借:坏账准备
贷:应收账款
null【例】2008年12月31日,甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元,甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。2008年末计提坏账准备,应编制如下会计分录:
借:资产减值损失——计提的坏账准备 100 000
贷:坏账准备 100 000null【例】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元,确认坏账损失时,甲公司应编制如下会计分录:
借:坏账准备 30 000
贷:应收账款 30 000null【例】承前例,假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元,经减值测试,甲公司决定应计提120 000坏账准备。
根据甲公司坏账核算方法,其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000元;计提坏账准备前,“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000(100 000-30 000)元,因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000(120 000-70 000)元。甲公司应编制如下会计分录:
借:资产减值损失—计提的坏账准备 50 000
贷:坏账准备 50 000null【例】甲公司2009年4月20日,收到2008年已转销的坏账20 000元,已存入银行。甲公司应编制如下会计分录:
借:应收账款 20 000
贷:坏账准备 20 000
借:银行存款 20 000
贷:应收账款 20 000
或:
借:银行存款 20 000
贷:坏账准备 20 000 例 2007年12月31日,甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为2 000 000元,甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为:
借:资产减值损失—计提的坏账准备 200 000
贷:坏账准备 200 000
第二章 应收及预付款项
第四节 应收款项减值第二章 应收及预付款项
第四节 应收款项减值 例 甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失60 000元。确认坏账损失时,应作如下会计处理:
借:坏账准备 60 000
贷:应收账款 60 000
第三章 应收及预付款项
第四节 应收款项减值第三章 应收及预付款项
第四节 应收款项减值 例 ,甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为1 500 000元,经减值测试,甲公司决定仍按照10%计提坏账准备。
根据甲公司坏账核算方法,其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为150 000元(1 500 000×10%);
计提坏账准备前,“坏账准备”科目实际余额为贷方120 000(200 000-60 000)元,因此本年末应计提的坏账准备金额为30 000元(150 000-120 000)。
甲公司应作如下会计处理:
借:资产减值损失——计提的坏账准备 30 000
贷:坏账准备 30 000
第三章 应收及预付款项第四节 应收款项减值第三章 应收及预付款项第四节 应收款项减值例 甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账40 000元,已存入银行。甲公司应作如下会计处理:
借:应收账款 40 000
贷:坏账准备 40 000
借:银行存款 40 000
贷:应收账款 40 000 null1.20×9年1月1日,兴业公司应收账款余额为5 000 000元.坏账准备贷方余额为200 000元。20×9年度,兴业公司发生了如下相关业务:
(1)向银河公司销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为1 000 000元,增值税额为170 000元,货款尚未收到。
(2)因三利工厂倒闭,该厂所欠货款20 000元不能收回,确认为坏账损失。
(3)收回上年度已转销为坏账损失的星海公司应收账款10 000元,款项存入银行。
(4)收到万盛工厂以前所欠的货款300 000元,款项存入银行。
(5) 20×9年12月31日,兴业公司对应收账款进行减值测试,确定按5%计提坏账准备。
要求:编制兴业公司上述经济业务的会计分录null1.(1)借:应收账款—银河公司 1 170 000
贷:主营业务收入 1 000 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 170 000
(2)借:坏账准备 20 000
贷:应收账款—三利工厂 20 000
(3)借:应收账款—星海公司 10 000
贷:坏账准备 10 000
借:银行存款 10 000
贷:应收账款—星海公司 10 000
(4)借:银行存款 300 000
贷:应收账款—万盛工厂 300 000
(5)兴业公司20×9年末应收账款余额=(5 000 000+1170 000+10 000)-(20 000+10 000+300 000)=5 850 000(元)
坏账准备应保留的余额=5 850 000×5%=292 500(元)
20×9年末坏账准备账户已有余额=200 000-20 000+10 000=190 000(元)
20×9年末坏账准备计提数额=292 500-190 000=102 500(元)
会计分录为:
借:资产减值损失—计提坏账准备 102 500
贷:坏账准备 102 500实务题二:实务题二:2.甲、乙公司均为增值税一般纳税企业,2007年4月20日甲公司售给乙公司商品一批,开出增值税发票,价款200万元,增值税额34万元,当即收到一张已承兑的不带息商业承兑汇票,期限6个月,面值234万元。乙公司购入商品作为原材料核算,采用实际成本核算。10月20日到期时乙公司无力支付,甲公司将应收票据转入应收账款。
要求:根据上述经济业务编制甲、乙公司的会计分录。 参考
null2、甲公司:
(1)4月20日收到商业汇票
借:应收票据 234
贷:主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
(2)10月20日到期
借:应收账款 234
贷:应收票据 234
乙公司:
(1)4月29日开出商业汇票
借:原材料 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 34
贷:应付票据 234
(2)10月20日无力支付
借:应付票据 234
贷:应付账款 234