论各种计量属性

null 论各种计量属性 论各种计量属性 —应用及其利弊 经093-1 张环计量属性计量属性各种计量属性各种计量属性　我国《会计准则—基本准则》规定，企业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 ContentsContents 1. 概念 2. 在准则中的应用 3.优点 4.缺点 历史成本历史成本 概念 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 应用 长期以来，在财务会计中，按历史成本计量资产是一条重要的基本原则，历史成本原则成为会计计量中的最重要和最基本的属性。我国现行的会计核算都是遵循历史成本原则进行计量。 历史成本历史成本 优点 1）具有客观性和可验证性，可靠性强 历史成本以实际的交易为基础，而不是以那些可能的业务。 2）从以往来看，以历史成本为基础编制的财务报表对于决策也是有用的 3）在价格变化的情况下，相关性会下降，但实务界更倾向于在表外补充其他计量信息，这不仅可以提供所需的相关信息，而且风险较小 4）历史成本计量下，会计计量程序简单，资料取得成本低，可操作性强 缺点 1）当价格明显变动时，不同的交易时点，相同的历史成本代表不同的价值 量，缺乏可比性，相关性也会下降 2）在价格上涨时，费用按历史成本计量将无法区分和反映管理当局的真正经营业绩和外在价格变动产生的持有利得 3）在动态经济环境中，历史成本会计被认为不能提供是否已妥善处置企业资产的会计信息 重置成本重置成本概念 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 应用 目前在资产评估工作中，大都采用重置成本的，因为它可以体现资产的现时价值，接近市场公允的价值。重置成本计量属性能避免价格变动的虚计收益，反映真实财务状况，客观评价企业的管理业绩。主要用于高通货膨胀时期的会计计量，同时也用于相关资产的后续计量上 。 重置成本重置成本 优点 1）避免在物价上涨时虚计利润 2）重置成本为现时信息，而不是过去的历史信息，增强了会计信息的有用性 3）将重置成本与现行收入相配比，具有逻辑上的一致性，可增强期间收入与费用相配比的可比性和可靠性 4）便于区分企业的经营收益和持产利得，有助于正确评价管理当局的业绩 缺点 1）含义不明确，由于条件因素影响，事实上难以存在与原有资产完全吻合的重置成本 2）确定较为困难，在计算上缺乏足够可信的证据，影响会计信息的可靠性 可变现净值可变现净值 概念 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 应用 企业会计准则第 1 号——存货 ：期末计量 第 8 号——资产减值 可变现净值可变现净值 优点 体现了稳健性的原则，反映了资产预期的实现能力 缺点 1） 它仅用于计划将来销售的资产或未来清偿既定的债务，无法适用于企业全部资产 2）相关数据均源于估计值，需要较强的职业判断能力，存在一定的主观因素 现 值现 值 概念 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 应用 现 值现 值 优点 1）反映了资产的未来经济利益 2）考虑了货币时间价值 3）会计信息的决策相关性强，有利于财务决策 缺点 对未来现金流量、折现率和收益期限的预计，存在一定的主观因素 公允价值公允价值 概念 在公允价值计量下，资产和负责按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 应用 企业会计准则中， 《长期股权投资》、《投资性房地产》、《生物资产》、 《非货币性资产交换》、《股份支付》、《债务重组》、 《企业合并》、《金融工具确认和计量》等 这些准则中都涉及到公允价值在金融工具方面的应用。 公允价值公允价值 优点 1）有利于企业的资本保全 2）符合配比原则 如果采用历史成本法，收入按公允价值计量，费用则按历史成本进行计量 ，为了使会计核算符合配比原则，就要求会计核算中推行公允价值计量，这样更能体现会计的相关性、稳健性等原则的要求 。 3）能更真实地反映企业的经营成果 4）可以提高财务信息的决策有用性 缺点 1）在不存在市场交易价格的情况下，作为估计公允价值的现值技术，在会计计量中是很难操作 2）现实经济环境难以实现公平交易 3）会计信息的可比性差 由于不同交易主体掌握信息不同，对未来预测不同 4）有可能成为管理当局操纵利润的工具 5）会计信息质量取得成本太大，不符合成本效益原则 各种计量属性的特征各种计量属性的特征小结小结 现实应用中，上述五种计量属性并不是排它的，使用者在选择时，可以根据具体的环境状况和会计业务事项，兼容不同的计量属性。 在计量属性的选择上，我们应当遵循以下一些原则： 1、在相关性和可靠性之间进行权衡，沟通会计计量属性的事实基础 和决策价值。这样既有助于评估企业资产的经营效益，衡量企业资产的经管责任，落实履行情况，又有助于未来实施正确的经济决策 2、选择的会计计量方法具备充分的可操作性和现实可能性 3、根据资产的不同性质和特点，选用最能说明其价值和状况的计量方法 4、遵循成本效益原则和重要性原则The endThe end Thank you !