nullnull高 级 财 务 会 计颜 晓 燕
yxyttj@163.com 13970872357第二章 外币业务会计第二章 外币业务会计第一节 外币会计概述
第二节 外币交易的会计处理
第三节 外币报表折算外币交易的确认与计量
外币报表的折算案例导读案例导读截止2004年12月31日,京东方拥有外币资金如下:
问:对
期的外币资金应如何进行折算?
案例导读案例导读2003年8月6日,京东方与FIELDS PACIFIC LIMITED(简称FPL)的全资持有人潘方仁签署
,收购FPL持有的占冠捷科技已发行普通股总数26.36%的股份,支付收购总价10.5亿港元;
问:这次收购应如何折算为人民币进行记账?该项股权资产的人民币价值是否还会进行调整?null第一节 外币会计概述主要
记账本位币及其确定方法
外币业务及其类型
汇兑损益及其分类外币与外汇
记账本位币
外币业务
汇率及汇兑损益
一、外币与外汇 一、外币与外汇 外币,“外国货币”的简称,是指本国货币以外的其他国家或地区的货币
外汇是外币资金的总称
外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段,以及可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。具体包括:(1)外国货币,如纸币、铸币等;(2)外币有价证券,包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等;(3)外汇收支凭证,包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等;(4)其他外汇资金 null(一)概念 企业主要收、支现金的经济环境记账本位币:企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币;
业务收支以人民币以外的货币为主的企业,也可以选定其中一种货币作为记账本位币;
编报的财务报表应当折算为人民币。 二、记账本位币CAS 19
:null(二)记账本位币的确定该货币主要影响商品或劳务的销售价格
该货币主要影响商品或劳务的人工、
和其他费用
融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素null A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口,其商品销售价 格主要受欧元的影响。所以,A企业应选择欧元作为记账本位币。
B企业的原材料采购以澳元结算,融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例:null境外经营企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构
企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。null“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素企业选定记账本位币一般要考虑的因素,以及:
境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸;
境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重;
境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回;
境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。null(三)记账本位币的变更一般原则变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主
要经济环境发生了重大变化,即:企业主要
产生和支出现金的环境发生重大变化,使用
新环境中的货币最能反映企业的主要交易业
务的经济结果。记账本位币一经选定,一般不得
随意变更。null 某企业采取人民币作为记账本位币,下列项目中,不属于该企业外币业务的是( )
A. 与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务
B. 与国内企业发生的以美元计价的销售业务
C. 与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务
D. 与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务举例:三、外币业务三、外币业务外币交易外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务
外币资金的借入或借出
其他以外币计价或者结算的交易
外币兑换外币业务四、汇率及汇兑损益 四、汇率及汇兑损益 直接标价法
间接标价法汇率的标价方法 汇率,又称汇价,是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。汇率的种类银行挂牌汇率和外汇市场汇率
现行汇率、历史汇率和平均汇率
即期汇率和即期汇率的近似汇率
汇兑损益汇兑损益含义发生的外币业务折算为记账本位币记账时,同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额;
不同货币兑换时,不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额 。四、汇兑损益四、汇兑损益 根据其业务划分交易损益兑换损益调整损益报表折算损益 根据其是否实现划分已实现损益未实现损益类型确认是否计入当期损益?理解的关键null第二节 外币交易的会计处理 主要知识点外币统账制与外币分账制
“一笔交易观”与“两笔交易观”
外币交易的初始确认与计量
外币账户的期末调整一、外币交易会计的基本方法
二、外币商品购销会计处理的基本方法
三、外币交易的会计处理 null(一)单一交易观点 一、外币交易会计的基本方法 指企业将发生的外币购销业务,以及以后的账款结算均分别
视为一笔交易的两个阶段,外币业务按记账本位币反映的购货
成本或销售收入,最终取决于它们结算日的汇率。
因此,年终不确认未实现的汇兑损益。 举例(二)两项交易观点 (二)两项交易观点 指企业发生的购销业务,以及以后的账款结算视为两笔交易,外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入,取决于交易日的汇率。
在两项交易观点下,有两种方法处理交易结算前汇兑损益:第一种方法是作为已实现的损益,列入当期利润表;第二种方法作为未实现的递延损益,列入资产负债表,直到交易结算时才作为已实现损益入账。 null[例1] 一笔交易观与两笔交易观的比较一笔业务观两笔业务观null(一)外币账户的设置二、外币交易的核算程序 null(二)会计核算的基本程序 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位
币,或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近
似的汇率 确定各外币账户的期末报告价值;
确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额;
根据应有余额与现有余额之间的差额,确
认汇兑损益。null三、外币交易的会计处理账务处理“银行存款——美元户”期末调账略【例2】外币结算的商品交易null账务处理【例3】外币计价的借贷业务null(1)2008年12月31日:
①借:财务费用 1650
贷:应付利息——美元 ($10000×5%÷2×6.6) 1650
②借:财务费用——汇兑差额 1000
贷:短期借款——美元 1000
(2)2009年7月1日:
①借:财务费用 1665
贷:应付利息 ——美元 ($10000×5%÷2×6.66) 1665
②借:应付利息——美元($500×6.66) 3330
短期借款——美元($10000×6.66) 66600
贷:银行存款——美元($10500×6.66) 69930
(3)2009年7月31日:
借:财务费用——汇兑差额 615
贷:应付利息——美元 15
短期借款——美元 600
null1560015400账务处理【例4】外币兑换业务null
借:银行存款——美元 ( 3,000× 8.1)24 300
财务费用 300
贷:银行存款——人民币 ( 3,000× 8.2)24 600null账务处理【例5】外币资本投入null 某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算,按月计算汇兑损益。2006年6月20日从境外购买零配件一批,价款总额为500万美元,货款尚未支付,当日的市场汇率为1美元=7.80元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=7.83人民币。7月31日为1美元=7.81人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为( )
A. –10 B. –5 C. 5 D.10 举例:null资产负债表日及结算日的会计处理
(一)外币货币性项目的折算
货币性项目:企业持有的货币和以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债。
货币性资产:现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等;
货币性负债:应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。
期末或结算货币性项目时,应以当日即期汇率折算外币货币性项目,该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。null(二)外币非货币性项目的折算
非货币性项目:货币性项目以外的项目,如,存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产(股票、基金)、固定资产、无形资产等。
1. 对于以历史成本计量的外币非货币性项目,已在交易发生日按当日即期汇率折算,资产负债表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额。如固定资产、无形资产、预付账款等null 2.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如其可变现净值以外币确定,则在确定存货的期末价值时,应先将可变现净值折算为记账本位币,再与记账本位币反映的存货成本进行比较。
【例6】P上市公司以人民币为记账本位币。2007年11月2日,从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件,每件价格为1 000英镑,当日即期汇率为1英镑 = 15元人民币。2007年12月31日,尚有1 000件A商品未销售出去,国内市场仍无A商品供应,A商品在国际市场的价格降至900英镑。
12月31日的即期汇率是1英镑 = 15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。null11月2日,购入A商品:
借:库存商品-A 150 000 000
贷:银行存款- 英镑 (10 000 × 1 000 × 15) 150 000 000
12月31日,计提存货跌价准备:
借:资产减值损失 1 050 000
贷:存货跌价准备 1 050 000
3、对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目,如果期末的公允价值以外币反映,则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额,再与原记账本位币金额进行比较,其差额作为公允价值变动损益,记入当期损益。null 【例7】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产,当日汇率为1美元 = 7.6元人民币,款项已付。 2007年12月31日,由于市价变动,当月购入的乙公司B股的每股市价变为每股1美元,当日汇率为1美元 = 7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。
2007年12月10日:
借:交易性金融资产 114 000
贷:银行存款——美元 (1.5 × 10 000 × 7.6) 114 000
2007年12月31日:
借:公允价值变动损益 37 500
贷:交易性金融资产 37 500null【例8】某企业按规定允许开立现汇帐户,对本月发生的外币业务按当日的市场汇率折合为人民币记账。该企业2007年12月31日有关科目余额如下(单位:元)。
科目名称 美元 汇率 人民币
银行存款 20 000 8 160 000
应收账款 100 000 8 800 000
应付账款 40 000 8 320 000
长期借款 20 000 8 160 000
(工程项目尚未达到预定可使用状态)
该企业2008年1月份发生下列经济业务:
(1)该企业收回客户前欠账款60 000美元存入银行,当日市场汇率为1美元 = 8.2元人民币;
null(2)将20 000美元存款兑换为人民币存款,兑换当日汇率为:
买价1美元 = 8.1元人民币,卖价1美元 = 8.3元人民币,当日市场汇率为1美元 = 8.2元人民币;
(3)用银行存款20 000美元偿还应付账款,当日市场汇率为1美元 = 8.3元人民币;
(4)用银行存款20 000美元归还长期借款,当日市场汇率为1美元 = 8.3元人民币。
2008年1月31日国家公布的汇率为1美元 = 8.35元人民币。
要求:
根据上述经济业务编制会计分录,并计算期末汇兑差额。 null(1)借:银行存款——美元 (60000×8.2) 492 000
贷:应收账款——美元 (60000×8.2) 492 000
(2)借:银行存款——人民币 162 000
财务费用——汇兑差额 2 000
贷:银行存款——美元 (20000×8.2) 164 000
(3)借:应付账款——美元 (20000×8.3)166 000
贷:银行存款——美元 (20000×8.3)166 000
(4)借:长期借款——美元 (20000×8.3) 166000
贷:银行存款——美元 (20000×8.3) 166000
(5)①借:银行存款——美元 11 000
应收账款——美元 26 000
贷:应付账款——美元 13 000
财务费用——汇兑差额 24 000
②借:在建工程 6 000
贷:长期借款——美元 6 000
null第三节 外币财务报表折算 一、外币报表折算的意义
二、外币报表折算的基本方法
三、外币财务报表折算差额的会计处理
四、我国现行会计规范
五、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表
的折算
六、境外经营的处置
七、外币折算信息的披露 null一、外币报表折算的意义概念: 意义:编制合并报表的需要
向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要
在国外证券市场上发行股票和债券的需要基本问题:如何选择折算标准
如何处理折算差额 外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。 null二、外币报表折算的基本方法流动与非流动项目法 货币与非货币项目法时态法现行汇率法nullnull三、我国现行会计规范资产负债表项目的折算 利润及利润分配项目的折算(一)一般情况下外币报表项目的折算方法资产、负债项目,采用资产负债日的即期汇率折算;
股本、资本公积、盈余公积项目,采用发生时的即
期汇率(历史汇率)折算;
期末分配利润项目,取自折算后的所有者权益变动表。 收入、费用及利润分配项目,采用交易发生日的即期汇
率折算;或
按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇
率折算 (一般采用平均汇率)三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范外币财务报表折算差额在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示,
其中属于少数股东权益的部分,应列入少数股东权益项目 (一)一般情况下外币报表项目的折算方法折算顺序:
利润表 → 所有者权益变动表 → 资产负债表null先消除通胀的影响 然后再进行报表的折算(二)恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述
对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 按照资产负债表日的即期汇率进行折算 null(三)处置境外经营将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营
相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处
置当期损益;
部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分
的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益 (四)外币折算信息披露null【例9】国内甲公司的记账本位币为人民币,该公司的全资子公司乙公司的记账本位币应为美元。20×7年12月31日,甲公司准备编制合并财务报表,需要先将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。乙公司的有关资料如下:
20×7年12月31日的即期汇率为1美元=8元人民币,20×7年的平均汇率为l美元=8.2元人民币,实收资本为125 000美元,发生日的即期汇率为1美元=8.3元人民币,20×6年12月31日的即期汇率为1美元=8.25元人民币,累计盈余公积为11,000美元,折算为人民币90,300元,累计未分配利润为20,000美元,折算为人民币166,000元,乙公司在年末提取盈余公积6,000美元。nullnullnullnullnull 【例10】甲公司的记账本位币是人民币,对外币交易采用发
生时的汇率折算,按月计算汇兑损益。2007年6月31日的即期汇率为1美元=8.0元人民币,当日有关外币余额见下表:
甲公司2007年7月份发生以下外币交易: null
(1)7月6日,收到某外商投入的外币资本400 000美元,当日的即期汇率为1美元=8.2人民币,款项已由银行收存;(2)7月20日,进口设备一台,设备价款为500 000美元,货款已通过银行存款支付,当日的即期汇率为1美元=8.1人民币。该设备入境后发生运输费15 000元人民币,安装调试费8 000元人民币;(3)7月28日,对外销售产品一批,价款共计300 000美元(不含增值税税额),当日的即期汇率为1美元=8.05元人民币,款项尚未收到;(4)7月31日,收到6月份发生的应收账款200 000美元,当日的即期汇率为1美元=8.15元人民币。
要求:编制7月份发生的外币业务的会计分录;分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程;编制期末记录汇兑损益的会计分录 。null(1)借:银行存款——美元 (400,000×8.2)3,280,000
贷:实收资本 3,280,000
(2)借:固定资产 4,073,000
贷:银行存款——美元 (500,000×8.1)4,050,000
银行存款——人民币 23,000
(3)借:应收账款——美元 (300,000×8.05)2,415,000
贷:主营业务收入 2,415,000
(4)借:银行存款——美元 (200,000×8.15)1,630,000
贷:应收账款——美元 (200,000×8.15) 1,630,000
(5)借:应收账款——美元 105,000
贷:银行存款——美元 30,000
应付账款——美元 30,000
财务费用——汇兑差额 45,000
null 【例11】某公司采用发生日的市场汇率作为折合汇率。上月末有关外币账户余额如下:null本月发生外币业务如下:
(1)收回A公司应收账款8 000美元;当日汇率为1:8.15。
(2)销售给B公司产品价款30 000美元,货款未收到;当日汇率为1:8.15。
(3)支付给D公司应付账款20 000美元;当日汇率为1:8.10。
(4)借入短期借款30 000美元;当日汇率为1:8.10。
(5)从C公司进口材料价款20 000美元,材料已入库,货款尚未支付;当日汇率为1:8.15 。
(6)月末计算汇兑损益并调整外币账户余额,本月月末的当日汇率为1:8.15。
要求:
(1)编制本月份发生的外币业务的会计分录;(2)分别计算本月末发生的汇兑损益净额,并列出计算过程;(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。 null(1)借:银行存款——美元 (8,000 × 8.15)65,200
贷:应收账款——美元(A公司) (8,000 × 8.15) 65,200
(2)借:应收账款——美元(B公司) (30,000×8.15)244,500
贷:主营业务收入 244,500
(3)借:应付账款——美元(D公司)(20,000×8.1)162,000
贷:银行存款——美元 (20,000×8.1)162,000
(4)借:银行存款——美元 (30,000×8.1)243,000
贷:短期借款——美元 (30,000×8.1)243,000
(5)借:原材料 163,000
贷:应付账款——美元(C公司) (20,000×8.15)163,000
(6)借:应付账款——美元(C公司) 250
应付账款——美元(D公司) 2,000
财务费用——汇兑差额 1,500
贷:银行存款——美元 1,000
应收账款——美元(A公司) 750
应收账款——美元(B公司) 500
短期借款——美元 1,500