会计查账实务

null 会计查账实务 主编：陶海林 会计查账实务 主编：陶海林课程设置课程设置第一章 会计查账概述 第二章 会计查账的基本方法 第三章 会计凭证、会计账簿的审查 第四章 货币资金的审查 第五章 应收及预付款项的审查 第六章 存货业务的审查 第七章 固定资产业务的审查 第八章 负债类及所有者权益业务的审查第一章 会计查账概述第一章 会计查账概述第一节 会计错弊第一节 会计错弊会计错弊的涵义1.1.1会计错弊的区别会计错弊的形式1.1.21.1.3内容提要： 会计错误和会计舞弊是两个不同的概念，但在实际工作中，由于种种原因，会计错误与会计舞弊往往交织在一起，因此，正确区分会计错误与会计舞弊行为，对于定性处理至关重要。本节重点介绍会计错弊的涵义、会计错弊的区别和会计错弊的形式。1.1.1会计错弊的涵义1.1.1会计错弊的涵义 ●会计错弊包括会计错误和会计舞弊。 ●会计错误也称为会计失误、会计过失，是指在会计工作中，由于会计人员或有关当事人行为的过失，造成制证、制表、整理、计算和记录等会计资料出现的错误。 会计错误是会计工作中出现的技术性问题，是由于客观原因所造成的行为过失。 ●会计舞弊也称为会计造假，是指会计人员或有关当事人为谋取不当利益，或以窃取资财为目的而采取非法手段进行会计处理的一种不法行为。它是行为人有目的、有预谋、有针对性的一种造假和欺诈行为。1.1.1会计错弊的涵义1.1.1会计错弊的涵义【想一想，下列例子中哪一个属于会计错误行为？哪一个属于会计舞弊行为？】 1.张经理对孙会计说“我的一位朋友在市建筑公司当老总，他们公司银行户头里有钱，但不能提 现，而我们公司销售都是收现金的，现在他想从他们公司的银行户头里转入30万元，然后从我们这里提现，并给我们1%的手续费，你给办一下。” 2.李明因公出差，预借差旅费1500元，以现金支付。出纳员根据审核后的记账凭证在登记现金日记账，记成现金减少15000元。 1.1.2会计错弊的区别 1.1.2会计错弊的区别 （1）会计错误无人为的动机，而会计舞弊的行为人却怀有不良企图，是不可告人的； （2）会计错误是由于客观原因造成的，没有人为的伪装和掩饰，比较容易查找和发现，而会计舞弊是对会计资料经过人为的伪装和掩饰，通过虚构事实或隐瞒真相等手法，让人难以发现； （3）会计错误没有明确的受益人，当事人不能直接从中受益，而会计舞弊的当事人是有明确的目的，从中谋取不当利益或侵占单位财物。1.1.3会计错弊的形式1.1.3会计错弊的形式（1）会计错误的主要形式 会计错误的发生往往与单位内部控制情况、会计人员的素质、工作态度和工作时的精神状态有关，其错误主要有以下四种形式： ①会计原理应用错误 ②会计政策运用错误 ③记账技术错误 ④计算结果错误1.1.3会计错弊的形式1.1.3会计错弊的形式（2）会计舞弊的主要形式： 由于主观原因造成的会计舞弊行为，一般通过会计凭证作弊，主要表现在凭证中的数字书写、名称、日期、编号、摘要、汇总、凭证格式等不正确、不合法，以虚构事实或隐瞒真相，具体表现形式有： ①伪造会计凭证 ②变造会计凭证 ③伪造会计账簿 ④变造会计账簿 ⑤编制虚假财务会计报告第二节 会计查账的意义第二节 会计查账的意义会计查账1.2.1会计查账的意义会计与审计的区别1.2.21.2.3内容提要： 会计查账是实现会计监督职能所广泛采用的一种技术方法，是进行会计监督的具体体现。通过本节学习，可以充分认识到会计查账的意义，并弄清会计查账与审计之间的区别。1.2.1会计查账1.2.1会计查账●会计查账是以国家法律、法规、规定和单位的内部会计监督为依据，运用专门的技术方法、经验和技巧，对单位会计信息资料进行审查、分析、验证、查对的一种经济监督行为。 ●会计查账是一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章的要求，防止工作差错和会计舞弊、控制经营风险和财务风险，提高经营管理效率所必备的一种监督手段。1.2.2会计查账的意义1.2.2会计查账的意义（1）保证企业经营管理目标的实现 （2）保护企业资产的安全完整 （3）保证会计记录的可靠性和及时性，提高会计信息 质量 （4）保证企业各项经济活动在法定范围内进行1.2.3会计查账与审计的区别1.2.3会计查账与审计的区别（1）主体不同 （2）范围不同 （3）效力不同本章小结本章小结 会计错误和会计舞弊都是与会计准则、会计目的相悖的，都不利于会计职能的充分发挥，都会造成会计资料与实际经济活动的不符。通过查账，能发现会计工作和经营管理中存在的问题，促使会计人员提高政策水平和业务水平，增强法制观念和守法意识，防止或杜绝会计错弊行为的再次发生。同时，通过查账还能使企业管理人员及时掌握其经济活动和资金运转的情况，判定企业财务成果的真实性和合理性，建立健全企业内部控制制度。第二章 会计查账的基本方法第二章 会计查账的基本方法 顺查法和逆查法第一节 详查法和抽查法第二节 审阅法和核对法 第三节 查询法、推论法和盘点法第四节2.1 顺查法和逆查法2.1 顺查法和逆查法顺查法2.1.1逆查法2.1.2内容提要： 本节介绍顺查法和逆查法的基本查账程序、查账要点及其各自的优缺点，并通过实际案例分析掌握相关的查账技巧。2.1.1顺查法2.1.1顺查法 顺查法指是按照会计核算程序，根据会计业务处理的顺序依次进行检查的方法。 ●顺查法的查账要点： （1）审查原始凭证的合法性、真实性和有效性。 （2）根据原始凭证核对记账凭证，以查明记账凭 证是否按实际用途如实填写。 （3）根据记账凭证审查会计账簿，了解该项业务 发生的来龙去脉。 （4）根据会计账簿期末余额审查会计报表。2.1.1顺查法2.1.1顺查法 顺查法查账程序图●顺查法的优缺点： 顺查法应用起来简单、系统、全面，可以避免遗漏，容易发现问题，但重点不突出，工作量大，且费时、费力，不力于提高工作效率。顺查法一般适用于业务规模不大或管理工作混乱、财务制度不健全、账目不清、存在严重问题的单位。2.1.1顺查法2.1.1顺查法【案例分析】 查账人员8月10日在审查北京市中环电器公司6月份的原始凭证时，发现6月23日从红山文化用品公司购入海尔柜式空调2台，查账时只看见一张发票而未见付款凭证及验收单。 【疑点】 ●空调属于家电类商品，红山文化用品公司也销售空调？ ●柜式空调是高价耐用品，为什么作为“用品用具”在低值易耗品中列支？ ●为何直接冲减应收账款？ ●为何在领用空调机时将其价值一次性计入管理费用？2.1.2逆查法 2.1.2逆查法 ●逆查法的查账要点： （1）审阅会计报表各有关项目之间的勾稽关系，注意观察是否存在奇异数字，如果发现某一数字出现异常变化，则可将其列为查账重点； （2）根据查账重点审查相关会计账簿； （3）根据相关会计账簿提供的线索审查会计凭证 逆查法是指按照与会计核算程序相反的顺序进行查账的一种方法。其要点是先从审阅会计报表开始，发现疑点后再进一步审查会计账簿、记账凭证，最后追溯至原始凭证。2.1.2逆查法2.1.2逆查法逆查法查账程序图●逆查法的优缺点： 逆查法能够抓住重点，迅速突破问题，省时省力，有利于提高查账的工作效率，但容易出现疏漏，不易发现小问题。它一般适用于大中型企业以及内部控制制度健全、业务量较大的企业，同时，对查账人员的水平和工作经验也有较高的要求。2.1.2逆查法2.1.2逆查法 查账人员2008年2月18日在审查北京市中环电器公司2007年度会计报表时，发现利润表中“营业成本”项目本期金额与上期金额相比有异常变化，因此决定将其列为查账重点，对其所涉及的相关资料进行追踪审查。 【疑点】 ： ①营业收入项目本期金额比上期金额增加4.92%，其他项目金额的变化也不大，但营业成本项目本期金额与上期金额相比却增加44.16%，造成营业成本大幅上升的原因是什么呢？ ②从“主要商品产品生产成本表”中发现，吸尘器的单位成本比上期增加了43.33%，上升幅度较大。【案例分析】2.1.2逆查法2.1.2逆查法 ③12月4日、10日、16日、24日生产乙型打印机领用材料的时间间隔、金额一般无大的波动变化，但12月24日刚领用材料733 500元，25日第31号记账凭证反映又领用材料2 028 800元，且金额远远大于正常领用的情况，为什么？ ④从记账凭证中可以看出，生产吸尘器领用材料的记账依据是正确的，不存在记错账户的情况，但记账凭证中未列出领用材料的明细科目，是否所领材料不是用于吸尘器的生产？ ⑤从“领料单”中可以看出，该笔材料是工程队领用，不是吸尘器生产车间为生产产品而领用的，但为什么要记入生产成本呢？2.2 详查法和抽查法2.2 详查法和抽查法详查法2.2.1抽查法2.2.2内容提要： 本节介绍详查法和抽查法的基本查账程序、查账要点及其各自的优缺点，通过学习本节内容可以了解详查法和抽查法的运用技巧。2.2.1 详查法2.2.1 详查法详查法是对被查单位查账期间的全部会计资料和其他经济活动资料进行全面详细审查的一种方法。 ①详查法的查账结果比较准确、全面、科学，但工作量较大，费时费力，因此，它一般只适用于经济业务较少、管理混乱、账目不清的单位，或是为了揭露重大问题而进行的专案审查。 ②详查法既要对被查项目所涉及的全部会计凭证、会计账簿、会计报表等资料进行审查，又要对其他相关经济资料分析。2.2.2 抽查法2.2.2 抽查法抽查法是查账人员运用抽样统计的原理，从被查资料中抽取部分样本进行审查，并据以推断全体情况的一种方法。 （1）随机抽查法 （2）等间距抽查法 （3）重点项目抽查法 （4）疑点抽查法 ●在运用抽查法时，如果在对被抽取的样本审查中没有发现问题，其余资料一般情况下则不用再审查了；反之，如果在抽取的样本中发现问题，则应根据具体情况，扩大抽查范围，如果发现问题较多或重大问题，则应改为详查法。 ●抽查法虽然能够避免繁重的工作，省时省力，有利于提高工作效率，但如果查账人员经验不足，所抽取的样本不具有代表性，则会影响查账结果的准确性。2.3 审阅法和核对法2.3 审阅法和核对法 审阅法2.3.1 核对法2.3.2内容提要： 本节介绍审阅法和核对法的基本查账程序、查账要点及其各自的优缺点，并通过实际案例分析掌握其查账技巧。2.3.1 审阅法2.3.1 审阅法 审阅法是指通过对会计资料的观察阅读来分析判断会计资料所反映的真实性、合法性和合理性的一种方法。 ●运用审阅法查帐的要点是： （1）审阅会计资料的有效性 （2）审阅会计资料的经济业务是否真实、合法、合理 （3）审阅会计资料的处理是否符合 （4）审阅会计资料的项目、手续是否齐全 ●采用审阅法审查会计资料时，要求查账人员必须熟悉各种原始凭证的填写规定，掌握有关法律、法规制度，了解业务办理的流程，熟悉被查单位的业务情况，揭露问题。2.3.1 审阅法2.3.1 审阅法 查账人员2007年8月26日在审阅北京市中环电器公司6月份的原始凭证时发现一张借支单有疑点，请你先仔细看一下，想一想，记录并分析疑点。 现金付讫【案例分析】2.3.1 审阅法2.3.1 审阅法①业务员在市区内参加市工贸系统工作经验交流会,需要预借一万多元的差旅费吗? ②一次性付出一万多元的现金是否违反了现金管理规定?是否存在坐支现金的情况? ③人民币小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”； ④人民币大写金额与小写金额不符，大写金额为11650元，而小写金额为11658元； ⑤ “公司负责人审批意见”栏内没有领导审批签名； ⑥小写金额前的“1”字比较粗大，大写金额前的“壹万”这两个字的字体也与后面的字体不同，结合小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”来分析，“1”和“壹万”这两个数字是后来添加上去,以此来贪污企业资金的可能性比较大。【疑点分析】2.3.2 核对法2.3.2 核对法核对法是将两种或两种以上相互关联的会计资料进行交叉核对，以验证其内容是否一致、计算是否正确的一种方法。 ●利用会计资料中客观存在的固有关系，通过证证核对、账证核对、账账核对、账实核对、账表核对和表表核对，可以发现其中某些内容不相符的问题，并以此为线索，追踪查证会计资料中的错弊问题。2.4 查询法、推论法和盘点法2.4 查询法、推论法和盘点法 查询法2.4.1 推论法 盘点法2.4.22.4.3内容提要： 本节介绍查询法、推论法和盘点法的基本查账程序、查账要点及其各自的优缺点，并通过实际案例分析来掌握其查账技巧。2.4.1 查询法2.4.1 查询法查询法是指查账人员在查账过程中发现了问题或疑点，通过向被查单位的有关人员以及有关业务往来单位的相关人员调查询问，以查证书面资料中未能详尽提供的信息及其存在的问题的一种方法。 ●查询的方式：面询和函询 （1）面询：当面向有关经办人员或知情人员询问，是会计查账过程中最常用的方法之一。 （2）函询：也称函证，是使用信函的方式向异地有关业务往来单位进行求证。其函证的方式有以下两种： 2.4.1 查询法2.4.1 查询法询 证 函 编号：京262-08-2-6 武汉市鑫源打印设备公司： 本公司现聘请同新会计师事务所对本公司2007年度财务会计报告进行审计，因查账工作需要，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。截止2007年12月31日止，本公司与贵公司往来账项列示如下： 项 目 贵公司欠 欠贵公司 销 货 款 287 000 若款项已在上述日期之后已经付清，仍请及时复函为盼。 北京市中环电器公司 2008年2月18日 数据证明无误 签章： 年 月 日 数据不符： 贵公司账面数： 签章： 年 月 日①求证式函证2.4.1 查询法2.4.1 查询法询 证 函 编号：武汉262-08-2-7 武汉市鑫源打印设备公司： 本公司现聘请同新会计师事务所对本公司2006年度财务会计报告进行审计，因查账工作需要，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。请贵公司将截止2007年12月31日止，与本公司往来的账项在下表中列示： 项 目 贵公司欠 欠贵公司 若款项已在上述日期之后已经付清，仍请及时复函为盼。 北京市中环电器公司 2008年2月18日 ②求问式函证2.4.2 推论法2.4.2 推论法推论法是指对会计资料上所反映的数字或事项，运用逻辑推理的方式来推测和判断其可能存在的问题的一种方法。推论法首先是通过阅读有关会计资料，对其相关项目的内在联系或奇异数字进行反复推敲，从中发现线索，然后结合其他方法深入查证。 推论法只是运用逻辑推理的方式对问题进行大致的判断，但不能以此下结论。当查账人员运用推论法对问题发生的可能方向作出一个判断后，还应结合其他方法进行查证。2.4.3 盘点法2.4.3 盘点法盘点法是指通过对单位的财产物资进行实地清点，以确定账实是否相符及其完整程度的一种方法。 ●盘点法的种类： （1）直接盘点法。直接盘点法是指由查账人员亲自到现场进行实物盘点，以证实书面资料同有关的财产物资是否账实相符的方法。 （2）监督盘点法。监督盘点法是指由被查单位的财产经管人员或其他有关人员进行实物盘点，查账人员亲临现场，但并不亲自动手盘点，而是在旁监督，借以证实书面资料和实物是否相符的方法。 本章小结本章小结 本章介绍会计查账的基本方法，包括顺查法、逆查法、详查法、抽查法、审阅法、核对法、查询法、推论法和盘点法等基本方法。在实际应用中，会计查账的方法还有很多，可根据查账的具体情况灵活选择运用。但应说明的是，以上查账的方法在实际应用中并不是绝对单独使用的，而是根据具体情况单独运用或是混合运用。第三章 会计凭证、会计账簿的审查 第三章 会计凭证、会计账簿的审查 会计凭证的审查 第一节 会计账簿的审查第二节第一节 会计查账的意义第一节 会计查账的意义 会计凭证的种类和填制要求3.1.1 原始凭证的审查 记账凭证的审查3.1.23.1.3内容提要： 会计凭证是会计资料的主要内容，也是会计核算的基本内容，是会计核算工作的起点，也是企业财务管理中不可缺少的基础工作。本节介绍会计凭证的种类和填制要求、会计凭证数字书写的一般要求、原始凭证和记账凭证的基本内容及其审查技巧。3.1.1 会计凭证的种类和填制要求3.1.1 会计凭证的种类和填制要求（1）会计凭证：记录经济业务交易、事项，明确经济责任，并据以登记会计账簿的书面证明。 （2）会计凭证的种类 ①原始凭证：在交易、事项发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明交易、事项发生或完成情况的原始单据。3.1.1 会计凭证的种类和填制要求3.1.1 会计凭证的种类和填制要求3.1.1 会计凭证的种类和填制要求3.1.1 会计凭证的种类和填制要求②记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。3.1.1 会计凭证的种类和填制要求3.1.1 会计凭证的种类和填制要求（3）会计凭证数字书写的一般要求 ①大写金额数字必须使用“零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿”等汉字，不得使用简化或自制的汉字。 ②阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号（如￥、＄等），币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。 ③所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角无分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“—”代替。3.1.1 会计凭证的种类和填制要求3.1.1 会计凭证的种类和填制要求④填写大写金额时，对没有预印固定的金额计量单位序列（如：万、仟、佰、拾、元、角、分）的原始凭证，大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，“分”字后面不能写“整”或“正”字。 ⑤大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称（如人民币、美元等），货币名称与大写金额数字之间不得留有空白。如“￥385.00”应写成“人民币叁佰捌拾伍元整”。 ⑥阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字。3.1.1 会计凭证的种类和填制要求3.1.1 会计凭证的种类和填制要求⑦阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。 ⑧填写大写金额时，对预印有固定的金额计量单位序列的原始凭证，前面没有填写金额数字的多余空位必须删除，可用符号“×”表示，也可用“×”外面加一个圆圈的符号表示；阿拉伯金额数字中间或者末尾的“0”，应填写为“零”字，有多少个“0”就填写多少个“零”字。3.1.2 原始凭证的审查3.1.2 原始凭证的审查（1）原始凭证的基本要素 ①原始凭证的名称 ②原始凭证的填制日期 ③原始凭证的编号 ④接受凭证的单位或个人的名称 ⑤经济业务内容摘要 ⑥经济业务的数量、单价、金额 ⑦填制单位名称或填制人姓名 ⑧有关经办人员签名或盖章3.1.2 原始凭证的审查3.1.2 原始凭证的审查（2）原始凭证的审查方法 ①审经济业务内容，看项目是否完整，是否符合财务制度、法律法规和费用开支。 ②审抬头，看是否与本单位名称或报销人姓名相同。 ③审填制日期，看是否与报账日期相近。 ④审用途，看是否与凭证中经济业务内容及单位业务需要相关。 ⑤审财务签章，看是否与原始凭证企业或单位名称相符，有关责任人是否签名或盖章。 ⑥审金额，看计算是否正确、完整；大、小写是否一致。 ⑦审“脸面”，看有无涂改、刮擦、添写、纸贴等不正常套写的现象。 ⑧审编号，看是否存在异常编号的情况。3.1.3 记账凭证的审查3.1.3 记账凭证的审查（1）记账凭证的基本要素 ①记账凭证的名称 ②填制凭证日期 ③凭证编号 ④交易、事项内容摘要 ⑤会计科目、记账方向和记账金额 ⑥所附原始凭证张数 ⑦填制人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章3.1.3 记账凭证的审查3.1.3 记账凭证的审查（2）记账凭证的审查 ①核对经济业务的用途 ②审查会计科目的使用 ③核对附件张数及金额 ④审查记账凭证的日期 ⑤审查各有关责任人是否签章第二节 会计账簿的审查第二节 会计账簿的审查 会计账簿的种类3.2.1 会计账簿的审查 会计账簿登记错误的查找3.2.23.2.3内容提要： 会计账簿是连接会计凭证与会计报表的重要中间环节，是记载、储存和输出会计信息的一种重要手段。本节介绍会计账簿的种类、会计账簿的审查、会计账簿登记错误的查找和会计账簿结账的审查，防止不法分子利用会计账簿进行舞弊，确保会计信息质量。 会计账簿结账的审查3.2.43.2.1 会计账簿的种类3.2.1 会计账簿的种类（1）会计账簿是由一定格式的账页组成的，用以全面、系统、连续、综合地记录和反映各项经济业务的簿籍。 （2）会计账簿的种类及用途 ①序时账簿 ②分类账簿 ●总分类账簿 ●明细分类账簿 ③备查账簿3.2.2 会计账簿的审查3.2.2 会计账簿的审查（1）会计账簿启用的审查 ①账簿封面上是否写明单位名称和账簿名称。 ②账簿扉页上是否附有“启用表”，所列内容是否齐全、填列是否完整。 ③是否列明该账簿经管人员的名称及权限。 ④会计人员调动工作时，是否按规定在账簿中注意交接人员、监交人员的姓名或签章。 ⑤是否按规定编定目录表和页数。 （2）会计账簿登记的审查 ①账簿记录是否与记账凭证内容相符。 ②总账金额与其所属各明细账金额之和是否相等。 ③会计账簿文字、数字的书写是否规范。 ④是否按规定结转账页和结出余额。3.2.3 会计账簿登记错误的查找3.2.3 会计账簿登记错误的查找（1）会计记录错误查找方法 ①尾数法 ②差数法 ③除2法 ④除9法 （2）错账的更正方法 ①划线更正法 ②红字更正法 ③补充登记法3.2.4 会计账簿结账的审查3.2.4 会计账簿结账的审查（1）结账程序的审查 ①检查结账前是否将当期所发生的交易、事项全部登记入账。 ②检查结账前是否有重复记录、遗漏记录的交易、事项，记录是否有错误，以便在结账前及时更正。 ③检查结账前，是否已按照权责发生制原则调整需进行期末调整的事项，并编制有关会计分录，据以登记入账。 ④检查是否将损益类账户转入“本年利润”账户，即将所有的损益账户结平。 ⑤检查是否已结算出资产、负责和所有者权益类账户的本期发生额和余额，结转下期。3.2.4 会计账簿结帐的审查3.2.4 会计账簿结帐的审查（2）结账方法的审查 ①月度结账： 每月结账时，要在最后一笔经济业务的记载下面划一条通栏红线，在红线下面的一行“摘要”栏内注明“本月合计”或“本期发生额及期末余额”，在“借方”、“贷方”、“余额”三栏分别计算出本月借方发生额合计、贷方发生额合计和结余数，然后在此行下面再划一条通栏红线，表明本期结算完毕。3.2.4 会计账簿结帐的审查3.2.4 会计账簿结帐的审查②季结的方法3.2.4 会计账簿结帐的审查②季度结账： 每季度末，在”摘要“栏注明”本季度累计“或”本季度发生额及余额“；在”借方“、”贷方“、”余额“三栏分别计算出本季度的借方、贷方发生额合计数及季末余额，然后在此行下面划一条红线，表示季度结账完毕。3.2.4 会计账簿结帐的审查3.2.4 会计账簿结帐的审查3.2.4 会计账簿结帐的审查③年度结账 年终结账时，要在“摘要”内栏注明“本年累计”，在“借方”、“贷方”、“余额”三栏分别填入本年度借方发生额合计、贷方发生额合计和年末余额，然后在此行下面划通栏双红线，表示全年经济业务的登账工作至此全部结束，再将有余额的账户余额结转下年。本章小结本章小结 会计凭证和会计账簿都是会计核算工作的基础，熟悉会计凭证的基本内容和会计账簿的登记、结账方法，对保证会计信息质量、防止会计错弊行为具有十分重要的意义。其中，掌握正确、规范的数字书写方法，对审阅会计资料，识别会计凭证中数字的涂改、添加、伪造和错误十分重要。第四章 货币资金的审查第四章 货币资金的审查现金收支业务的审查第一节银行存款业务的审查 第二节第一节 现金收支业务的审查第一节 现金收支业务的审查 现金收支业务中常见的错弊行为 现金收支业务中错弊的审查方法 4.1.14.1.2内容提要： 现金是企业中流动性最强的流动资产，也是最容易出现错弊问题的一项资产。本节首先介绍现金收支业务中常见的错弊行为类型，让学生了解在什么情况下现金收支容易发生错误、什么情况下容易发生舞弊行为，提高学生的识别能力，然后对现金收支业务中错弊的查证方法进行介绍。 4.1.1现金收支业务中常见的错弊行为 4.1.1现金收支业务中常见的错弊行为 （1）现金收支业务中常见的错误 ①记账错误 ②收款、付款错误 ③计算错误 ● 由于现金收支错误或计算错误并非当事人故意造成，没有人为掩饰，因此比较容易查证，只要进行现金盘点、将“现金日记账”、 “银行存款日记账”的记录和原始凭证进行一一核对，很快就能发现问题。但如果不能及时发现和纠正，不仅会给单位的现金管理带来安全隐患，久而久之，也容易引发各种针对现金的舞弊行为。4.1.1现金收支业务中常见的错弊行为4.1.1现金收支业务中常见的错弊行为（2）现金收支业务中常见的舞弊行为 ①挪用现金： ●公私款不分 ●公款办私事 ●借款不归还 ●收款延迟入账 ●白条抵库挪用现金 ●循环挪用现金 ●公款私存 挪用现金舞弊的形式还有很多，其主要特征是当事人挪用现金后，没有涂改、伪造会计凭证和进行虚假的账务处理，对挪用的现金抱有临时一用，贪点小便宜的想法，因此在性质上比较轻微。但挪用现金舞弊的行为若不能及时制止，当事人挪用现金尝到甜头后，胆子就会越来越大，最后就会萌生贪污的念头。4.1.1现金收支业务中常见的错弊行为4.1.1现金收支业务中常见的错弊行为②贪污现金： 贪污现金是指当事人通过篡改、伪造会计凭证，进行虚假的账务处理，以达到非法侵吞现金的目的。常见的现金贪污行为有： ●收款不开票 ●开大小发票 ●隐瞒收入 ●涂改凭证金额 ●开假票据 ●虚列付款凭证 ●重复报销 ●故意合计错误 4.1.2 现金业务中错弊的审查方法 4.1.2 现金业务中错弊的审查方法 （1）盘点现金 （2）检查凭证●从差旅费报销单上看，陈林4月20日报销差旅费的总额是2 480元，余款520元已退回现金。 ●出纳员没有开具现金收款收据。 ●“现金日记账”上没有收现的记录。【案例分析】2008年9月19日查账人员向推销员陈林了解到，其2008年4月10日因公出差借款3000元，4月20日回来报销了2480元，余款交回现金520元，但出纳员没有开具收款收据。他一开始也放心不下，后经查问，他的借款已冲平，他也就不再过问此事了。查账人员认为此业务的处理有疑点，随后查看了有关会计凭证和账簿。第二节 银行存款业务的审查第二节 银行存款业务的审查银行存款内部控制的审查内容银行存款余额调节表的编制4.2.14.2.2银行存款业务中常见的错弊行为及审查方法 4.2.34.2.1 银行存款内部控制的审查内容4.2.1 银行存款内部控制的审查内容（1）审查银行存款收付是否有控制 （2）审查银行存款收付是否有授权与批准制度 （3）审查出纳岗位职责与会计岗位职责是否有明确的分工 ①审查银行存款收付业务的授权与经办是否相分离； ②审查银行存款各种票据的保管与签发职务是否相分离； ③审查银行存款收付凭证填制与银行存款日记账的登记 职务是否相分离； ④审查银行存款日记账和总账的登记职务是否相分离； ⑤审查银行单据保管与印章保管职务是否相分离； ⑥审查银行存款的记账和审核职务是否相分离。4.2.1 银行存款内部控制的审查内容4.2.1 银行存款内部控制的审查内容（4）审查银行存款收付业务的内容是否符合授权与批准范围 （5）审查银行存款收付业务记账前是否须经过审核 （6）审查出纳人员是否编制“银行存款余额调节表”4.2.2 银行存款余额调节表的编制4.2.2 银行存款余额调节表的编制（1）未达账项的内容： ①企业已经收款入账，而银行尚未收款入账的款项； ②企业已经付款入账，而银行尚未付款入账的款项； ③银行已经收款入账，而企业尚未收款入账的款项； ④银行已经付款入账，而企业尚未付款入账的款项。 （2）编制银行存款余额调节表 ●核对账单，找出未达账项 ●编制银行存款余额调节表4.2.3 银行存款业务中常见的错弊行为 及审查方法4.2.3 银行存款业务中常见的错弊行为 及审查方法（1）私自出租、出借账户从中捞取好处费 （2）偷开支票提取现金不入账 （3）挪用现金后涂改银行对账单 （4）故意制造银行存款余额差错，伺机进行贪污 （5）公款私存 （6）混淆凭证用途，重复登记银行付款本章小结本章小结 货币资金是企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，是流动性最强的流动资产，也是最容易出现问题的一项资产。本章介绍了现金收支业务中常见的错弊行为和银行存款业务中常见的错弊行为，通过盘点现金、检查凭证来掌握现金收支业务审查方法；通过银行存款余额调节表的编制来掌握银行存款业务中常见错弊行为审查的基本方法。第五章 应收及预付款项的审查第五章 应收及预付款项的审查应收账款业务的审查第一节应收票据和其他应收款业务的审查第二节第一节 应收账款业务的审查第一节 应收账款业务的审查 预付账款业务错弊的审查方法应收账款业务中常见的错弊行为及审查方法5.1.25.1.1内容提要： 通过本节学习，掌握应收账款、预付账款业务中常见的舞弊手法类型和审查方法。5.1.1应收账款业务中常见的错弊行为 及审查方法5.1.1应收账款业务中常见的错弊行为 及审查方法 （1）协助他人长期占用企业的资金 （2）利用“应收账款” 账户虚列收入 （3）利用“应收账款” 账户私设“小金库”或挪用公款5.1.1应收账款业务中常见的错弊行为 及审查方法5.1.1应收账款业务中常见的错弊行为 及审查方法【案例分析】 2008年9月19日，查账人员在审查北京市中环电器公司“应收账款” 明细账时发现，应收山东百汇电器商行的销货款640 000元为上年结转，金额较大且长期挂账，决定将其列为疑点，并向山东百汇电器商行发函询问。 ●应收账款金额较大，且长期挂账不催收。 ●向山东百汇电器商行发出《询证函》询问 ●核对“银行存款日记账” （4）应收账款的入账金额不真实5.1.2 预付账款业务错弊的审查方法5.1.2 预付账款业务错弊的审查方法（1）将销售收入列为“预付账款” 【案例分析】 2008年9月26日，北京市中环电器公司8月9日根据“信汇”收账单编制“记账凭证”，查账人员在将其与“预付账款”明细账进行核对时，发现海南一百公司“预付账款”的贷方余额较大，决定将其列为疑点。5.1.2 预付账款业务错弊的审查方法5.1.2 预付账款业务错弊的审查方法●北京市中环电器公司8月9日收到海南一百公司2008年8月5日汇入的585 000元，作为收回预付款项计入“预付账款”账户中。然而，海南一百公司“预付账款”账户在此之前并无发生额，因此就出现了贷方余额。 ●采用复核法计算8月份产品销售数量和结转销售成本的产品数量。 （2）预付账款长期挂账形成坏账 （3）利用“预付账款”账户挪用资金或私设“小金库”5.1.2 预付账款业务错弊的审查方法5.1.2 预付账款业务错弊的审查方法【案例分析】 2008年9月23日，查账人员在审查北京市中环电器公司8月16日第15号记账凭证时，发现“预付账款”所列明细账不祥，决定将其列为疑点。 ●所列“预付账款”明细账为“友谊商场”，但具体地址不祥 ●与供应单位没有签订以预付货款方式进行采购的购销合同 5.1.2 预付账款业务错弊的审查方法5.1.2 预付账款业务错弊的审查方法●以现金150 000元预付的货款已远远超过了转账起点金额，而且记账凭证后面也没有附友谊商场收到预付货款的现金收据。 ●询问“友谊商场”的具体地址，并当场进行必要的电话询证； ●询问为何以现金150 000元预付货款？为何以现金付款后又没有收到友谊商场的现金收据？第二节 应收票据和其他应收款业务的审查第二节 应收票据和其他应收款业务的审查内容提要： 通过本节学习，掌握应收票据的基本内容、应收票据和其他应收款业务中常见的舞弊手法和审查方法。 其他应收款业务错弊的审查 方法 应收票据业务中常见的错弊 行为及审查方法5.2.25.2.15.2.1应收票据和其他应收款业务的审查5.2.1应收票据和其他应收款业务的审查●应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 ●商业汇票按承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种；按是否带息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 ●应收票据业务常见的错弊及其查证方法主要有： （1）不设置“应收票据备查簿” （2）“应收票据”账户长期挂账 （3）以 “贴现” 的方式向特殊关系户背书转让5.2.1应收票据和其他应收款业务的审查5.2.1应收票据和其他应收款业务的审查【案例分析】 查账人员2008年9月26日审查时发现，北京市中环电器公司2008年8月19日将一张面值为480 000元、到期日为10月24日的不带息商业承兑汇票背书转让给北京市山海电机公司用于购买Y型电动机，价款400 000元，增值税销项税额68 000元，差额作为转让贴现利息处理。5.2.1应收票据和其他应收款业务的审查5.2.1应收票据和其他应收款业务的审查●票据背书转让日至票据到期日共为66天，而贴现利息12 000元是否高于按银行同期贴现率计算的贴现利息？ ●向银行了解到同期票据贴现率为5%； ●按银行同期贴现率计算的贴现利息 ＝480000×5%×66／360＝4 400（元） ●北京市中环电器公司背书转让票据贴现的利息额高于银行同期的实际贴现利息7 600元（12 000－ 4 400）。5.2.2其他应收款业务错弊的审查方法5.2.2其他应收款业务错弊的审查方法●其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，主要包括应收的各种赔款、罚款；应收的租金、备用金；存出保证金及应向职工收取的各种垫付款项等。 ●其他应收款常见的错弊及其查证方法主要有： （1）职工借款占用的金额过大 （2）差旅费多借少还 （3）利用其他应收款账目公款私存 （4）以白条入账挪用公款 （5）编造假借款名目挪用现金5.2.2其他应收款业务错弊的审查方法5.2.2其他应收款业务错弊的审查方法【案例分析】 查账人员在2008年9月26日审查北京市中环电器公司2008年8月“其他应收款”明细账时发现，电吹风生产车间生产工人李云从2008年1月28日借款8 000元至今未还，决定将其列为疑点进行调查。5.2.2其他应收款业务错弊的审查方法5.2.2其他应收款业务错弊的审查方法●李云所借款项挂账已经超过半年，为何既不报销冲账又不按月从其工资中扣收？ ●从表面上看，李云所借款项似乎为定额备用金。但李云为生产车间生产工人，其为什么能具备拥有定额备用金的条件？ ●审阅“工资结算表”，了解李云工资收入情况。 ●查阅李云1月份借款凭证。 本章小结本章小结 应收及预付款项是企业在交易、事项中形成的一项债权。在实际工作中，一些单位经常利用应收及预付款项来隐瞒或虚构收入业务、调节甚至操纵利润、私设 “小金库”、挪用或贪污公款。本章通过列举应收及预付款项业务中常见的错弊行为、手法和基本的查证要点，让学生掌握应收及预付款项业务中常见错弊的审查方法。第六章 存货业务的审查 第六章 存货业务的审查 存货的核算及盘点第一节 存货业务的审查第二节第一节 存货的核算及盘点第一节 存货的核算及盘点 存货的类别 存货取得和发出的计价原则6.1.16.1.2内容提要： 通过本节学习，掌握存货的类别、存货取得和发出的计价原则以及存货的盘点与监督的基本方法。 存货的盘点与监督6.1.36.1.1 存货的类别6.1.1 存货的类别存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。 ●存货的具体类别如下： （1）原材料 （2）在产品 （3）半成品 （4）产成品 （5）商品 （6）包装物 （7）低值易耗品 （8）委托代销商品6.1.2 存货取得和发出的计价原则6.1.2 存货取得和发出的计价原则（1）存货取得时的计价原则： ①购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。 ②自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。 ③委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本以及加工费、运输费、装卸费、保险费等费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 ④投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。6.1.2 存货取得和发出的计价原则6.1.2 存货取得和发出的计价原则⑤接受捐赠的存货，按以下顺序确定其实际成本： ●捐赠方提供了有关凭证的，按凭证上注明的金额加上 应支付的相关税费，作为实际成本。 ●捐赠方没有提供有关凭证的，按同类或类似存货的市 场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实 际成本。6.1.2 存货取得和发出的计价原则6.1.2 存货取得和发出的计价原则⑥企业接受的债务人以非现金资产抵债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本： ●收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本； ●支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。6.1.2 存货取得和发出的计价原则6.1.2 存货取得和发出的计价原则⑦以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本： ●收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本； ●支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。 ⑧盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。6.1.2 存货取得和发出的计价原则6.1.2 存货取得和发出的计价原则（2）存货发出的计价原则： ●个别计价法 ●先进出法 ●月末一次加权平均法 ●移动加权平均法6.1.3 存货的盘点与监督6.1.3 存货的盘点与监督（1）存货的盘点方法 ①按盘点的范围划分，可分为全面盘点法和局部盘点法。 ●全面盘点法是对本单位的全部财产进行全面盘点和核对，包括固定资产、原材料、在产品、产成品、现金、银行存款、往来账款、各种代管物资和外购商品等。全面盘点范围广、内容多，需要投入的人力、物力多，花费的时间长，一般较少采用。 ●局部盘点法是根据查账的需要或重大疑点，对局部财产物资进行的盘点和核对。其特点是能够突出重点，需要投入的人力、物力较少，花费的时间较短，非特殊情况下一般都采用局部盘点法。6.1.3 存货的盘点与监督6.1.3 存货的盘点与监督②按盘点的时间划分，可分为定期盘点法和不定期盘点法，既可以是全面盘点也可以是局部盘点。 ●定期盘点法是按预先计划安排的时间对财产物资进行的盘点，一般在年度、季度、月份、每日结账时进行。 ●不定期盘点法也叫突击盘点法，是事先并无计划安排，而是根据实际需要进行的临时性盘点。6.1.3 存货的盘点与监督6.1.3 存货的盘点与监督③按查账人员参与的程度划分，可分为直接盘点法和间接盘点法。 ●直接盘点法也称亲自盘点法，是指查账人员亲临盘点现场，亲自组织实施盘点和记录，并要求被查单位的有关人员从中协作的盘点方法。 ●间接盘点法也称监督盘点法，是指查账人员不亲自执行盘点，而是由被查单位的有关人员组织和实施盘点，查账人员在现场对其盘点和记录的过程进行监督的盘点方法。除特殊情况外，查账人员一般采用间接盘点法。6.1.3 存货的盘点与监督6.1.3 存货的盘点与监督（2）存货盘点的实施和监督 ①对被查单位重要的财产物资，如货币资金、贵重金属、有价证券、有关票据单证、易移为生活用途的物资等应尽量采用突击盘点的方式进行，以避免被查单位的有关保管人员和会计人员事先串通 “布防”，填补漏洞。 ②对不能同步盘点的重要财产物资，应采取封存、看守等暂时性的保全措施，防止有关保管人员和会计人员将财产物资从一处迅速移动到另一处，以应付检查。特别是进行现金盘点时，要防止有关财务人员从口袋里临时拼凑出足够的现金垫入金库，以掩盖其挪用现金的行为。6.1.3 存货的盘点与监督6.1.3 存货的盘点与监督③查账人员通知被查单位盘点时，要注意观察其反应，对被查单位反应强烈或冷淡的盘点物资以及在商议盘点分工、开列盘点清单时，被查单位有关人员有意避重就轻的财产物资，查账人员在实施盘点时应特别注意盘查和监督。 ④监督盘点时应有所侧重，对一般物资可适当放宽，对重要物资、容易出错的物资应严加监督，抽样复核，以避免漏记或重记。6.1.3 存货的盘点与监督6.1.3 存货的盘点与监督⑤监督盘点时不仅要监督物，还要监督人；不仅要视其结果，而且要分析其过程；不仅要对实物数量进行清点，还要对其相关的凭证，如条据、票据、抵押物、所有权和计价等进行检查分析。在监督盘点中发现异常情况，或是被查单位有意回避或企图转移查账人员视线的，查账人员应立即改为亲自盘点；对查账盘点后发现问题不大的，可中途改为监督盘点。6.1.3 存货的盘点与监督6.1.3 存货的盘点与监督⑥在盘点重要的财产物资时，参加盘点的查账人员最好在两人以上。同时被查单位有关部门至少有一位人员参加，如财务部门盘点现金时应有出纳人员参加，仓库部门盘点库存存货时应有保管人员参加。但盘点参加的人员也不宜过多，以免人多手杂，容易出现错误和混乱。同时，也不宜让有违法乱纪的嫌疑人员参加盘点。6.1.3 存货的盘点与监督6.1.3 存货的盘点与监督⑦在由查账人员亲自组织的盘点中，盘点的分工应由查账人员决定，被查单位有关人员可以从旁适当参与配合；在监督盘点中，查账人员应清楚被查单位盘点的程序和内容，并严格按照盘点的程序执行，任何改变程序、减少工作环节的举动都要由被查单位有关人员事先向查账人员做出说明，并征得查账人员同意。第二节 存货业务的审查第二节 存货业务的审查内容提要: 通过本节学习，掌握存货的取得、储存、发出业务中常见的错弊行为及审查方法。 存货储存环节中常见的错弊 和审查方法 存货取得业务中常见的错弊行 为和审查方法6.2.26.2.1 存货发出业务中常见的错弊 行为及审查方法6.2.36.2.1 存货取得业务中常见的错弊行为 和审查方法6.2.1 存货取得业务中常见的错弊行为 和审查方法（1）虚开农产品采购的增值税专用发票,以骗取进项税额抵扣 （2）通过“开票公司”购买增值税专用发票以骗取进项税额抵扣 【案例分析】 查账人员在2008年8月1日审查北京市中环电器公司2008年7月份“原材料”明细账时发现，企业所生产的“洁静”牌吸尘器每月最大产销量不超过1000台。生产吸尘器所用的离心式风机长期以来都是直接从生产厂家天津市友和电机设备厂进货，单价250元，每次购入均不超过500台。期初库存尚有1000台，可供生产1个月。本月10日一次性购入3000台，数量远远超过以往，因此决定将其列为疑点进行调查。6.2.1 存货取得业务中常见的错弊行为 和审查方法6.2.1 存货取得业务中常见的错弊行为 和审查方法【疑点】： ①尚有大量库存原材料的情况下为何又要大量购入？ ②以往每批购入离心式风机均不超过500台，为何本月一次性购入3000台？ ③如此大批量购入为何价格没有优惠？依然是250元／台。 【查法】： ①审阅相关记账凭证和原始凭证。 ②盘点离心式风机的实际库存数，以确定该批材料购入的真实性。 ③查阅7月份的银行对账单。6.2.1 存货取得业务中常见的错弊行为 和审查方法6.2.1 存货取得业务中常见的错弊行为 和审查方法（