企业所得税

null第六章企业所得税(Enterprise Income Taxes)第六章企业所得税(Enterprise Income Taxes)新企业所得税自2008年开始实施。 本章重点内容是：纳税人、税率、应税所得额确定、税收优惠等。 本章难点问题有：准予扣除项目金额的确定、应税所得额的调整、亏损如何弥补等。第一节　企业所得税概述第一节　企业所得税概述一、企业所得税的概念 是指对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 二、企业所得税的特点 1、征税对象是特定所得额 2、应税所得额的计算通常要经过一系列复杂的程序，同成本、费用关系密切 3、征税以量能负担为原则 4、实行按年计征、分期预缴的征收办法第二节企业所得税的纳税人和征税对象 第二节企业所得税的纳税人和征税对象 一、企业所得税的纳税人 ——是指在中国境内的企业和其他取得收入的组织。 1、居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 2、非居民企业，是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。例 题例 题依据企业所得税法的，判定居民企业的标准有（　 ）(多选) A.登记注册地标准             B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准      D.实际管理机构所在地标准 null二、企业所得税的征税对象 ——生产经营所得和其他所得 注意： 1、必须是有合法来源的所得； 2、应纳税所得是扣除成本费用以后的纯收益； 3、必须是实物或货币所得； 4、居民企业　包括来源于中国境内和境外所得 具体内容： 1、生产经营所得： 2、其他所得：财产转让所得、租赁所得、特许权使用费所得、股息红利所得、固定资产盘盈、因债权人原因确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余等。少林寺开始 纳税 方丈亲缴首笔税款少林寺开始 纳税 方丈亲缴首笔税款2003年4月25日上午少林寺方丈释永信带领财务人员来到登封市地税局，缴纳了2万余元的税款，这是新中国成立以来少林寺缴纳的第一笔税款。 近年来，打着“少林寺”商标的各种各样产品及含有“少林”两字的单位与日俱增，导致“嵩山少林”这块品牌鱼龙混杂，严重影响了少林品牌的声誉。 为此，少林寺成立了河南少林寺实业发展有限公司，并在美国、德国、日本、澳大利亚等130多个国家和地区进行了注册。 今年3月份，台湾一家电影股份有限公司主动与少林寺联系，就使用少林商标一事达成了，并支付给“少林寺”公司38万多元的无形资产使用费， 这也是少林寺实业发展有限公司成立以来得到的第一笔收入。为此，“少林寺”公司按照税法规定，交了2.09万元税款。资料1第三节　企业所得税的税率第三节　企业所得税的税率基本税率：25%　适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。　 低税率：20%　适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。(实际减按10%征收)第四节　企业所得税的计算第四节　企业所得税的计算一、应纳税所得额的计算 应纳税所得额=收入总额－准予扣除项目金额 1、收入总额的确定 2、准予扣除项目 成本：直接成本、间接成本 费用：销售费用、管理费用、财务费用 税金：特别注意不包括增值税和企业所得税! 是指已缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、土地增值税、城建税和教育费附加、房产税、印花税、车船税等 损失：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆、坏帐损失，自然灾害等不可抗力造成的损失。3、扣除项目及标准3、扣除项目及标准（1）工资、薪金支出---据实扣除 （2）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费---三项经费分别按工薪总额的2%、14%、2.5%计算扣除。低于标准的，据实扣除，超过标准的部分不得扣除。 （3）社会保险费---按规定比例缴纳的，可据实扣除。五险一金（4）利息费用　（4）利息费用　①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。 ②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同类、同期贷款利率计算的数额部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 ③购置、建筑和生产固定资产、无形资产的借款，在有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。 不准予扣除的借款费用 为购置、建造固定资产、无形资产而发生的借款，和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款，在有关资产购建期间的借款费用，应计入有关资产的成本。例 题例 题1、某公司2011年度的利息，含有以年利率8％向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用100万元资金的借款利息。该公司2011年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？ 【答案及解析】 可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用＝300× 8％ / 12 ×9＝18（万元）； 向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额＝100 × 8％/12 ×9＝6（万元），该企业支付职工的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。 该公司2011年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是18＋6＝24（万元）。例 题例 题2、某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2011年1月1日至12月31日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2011年10月31日达到可使用状态支付使用，11月30日做完完工结算。该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？ 【答案及解析】 固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。 该企业当年税前可扣除的利息费用＝ 　32÷12 ×2＝5.33（万元）null（5）汇兑损失 （6）业务招待费 ---按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 第一，计算基数的范围是当年销售（营业）收入，销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。 第二，需要作两个标准的计算并进行比较，将年销售（营业）收入的5‰与实际招待费开支的60%比大小，以其小者作为可扣除金额。 第三，业务招待费的计算基数与广告费和业务宣传费的计算基数一致。 例 题例 题3、某企业2011年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，接受捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？ 【答案及解析】 确定计算招待费的基数＝3000＋300＋100＋600＝4000（万元） 第一标准为发生额的60％： 30 X60％＝18（万元）； 第二标准为限度计算：4000×5‰＝20（万元）。 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。 （7）广告费和业务宣传费纳税人每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。 例题 4、下列各项收入中，能作为业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额计提依据的是（　　）（单选） A.让渡无形资产使用权的收入 B.让渡商标所有权的收入 C.转让固定资产的收入 D.接受捐赠的收入（7）广告费和业务宣传费null纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件： A.广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； B.已实际支付费用，并已取得相应发票； C.通过一定媒体传播。 业务宣传费 业务宣传费是不同时具备广告费条件的广告性质开支，如未通过媒体的广告开支，广告性质的礼品支出等。 非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。null例 题 5、假设某企业2009年广告费支出200万元，产品销售收入500万元，2010年该企业发生广告费支出10万元，产品销售收入800万元，2011年未发生广告费用，产品销售收入1000万元，则该企业的广告费用扣除情况如何？【解】 单位：万元7512512015150，实际扣除150null(8) 固定资产租赁费 经营租赁和融资租赁方式处理不同。即前者的租赁费可据实扣除，后者的不得扣除，而是计提折旧。 (9) 资产损失 按规定可据实扣除。 (10) 环境保护专项费用 纳税人按有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。但提取后改变用途的，不得扣除。 (11) 劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。(12)公益性捐赠支出(12)公益性捐赠支出 企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 (13) 有关资产的费用 纳税人转让固定资产发生的费用、按规定计算的固定资产折旧、无形资产摊销，准予扣除。 (14) 总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经营有关的费用，能提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和等文件，并合理计算分摊的，准予扣除。温习温习1、准予扣除项目有哪些？ 2、借款利息、“三项费用”如何处理？ 3、公益救济性捐赠、广告费用、业务招待费如何扣除？ 成本、费用、损失、税金生产、经营期间向金融机构借款的费用支出，如实扣除。 向非金融机构借款的费用支出…… 工资总额的2%、14%、2.5%限额扣除，前者是全年利润总额12%，广告费用是全年销售 （营业）收入的15%，后者是按发生额的60%扣除，但最高 不得超过当年销售（营业）收入的5‰null（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 （2）企业所得税税款。 （3）税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。 （5）超过规定标准的捐赠支出。4、不得扣除的项目null（6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 （7）未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 （9）与取得收入无关的其他支出。4、不得扣除的项目例　题6、下列各项中，在计算应纳税所得额时不得扣除的项目有（　　 ）（多选） A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出 B.利润分红支出 C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款 D.违反食品卫生法被政府处以的罚款例　题null5、亏损弥补——补亏期最长不超过5年 亏损弥补的含义有两个：一是自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算；二是连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。例 题 7、某企业8年内有关年度盈亏情况如下，试计算其各年应纳企业所得税额。（税率：25%）（单位：万元）null例 题 8、某企业8年内有关年度盈亏情况如下，试计算其各年应纳企业所得税额。（税率：25%）（单位：万元）null6、资产的税务处理： 　资本性支出　　　　　收益性支出计提折旧或 分期摊销作为成本费用一次性扣除固定资产、无形资产、生物资产、长期摊销费用、存货生物资产生物资产 生物资产，是指有生命的动物和植物。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的农田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。二、企业所得税的计算二、企业所得税的计算（一）居民纳税人核算征收应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 1、直接计算法计算应纳税所得额 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损 2、间接计算法计算应纳税所得额 应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额 （二）居民纳税人核定征收应纳税额的计算 仅适用于帐簿不全、核算不清、逾期不申报、申报不正常的居民纳税人。例 　题例 　题9、某国有百货商场2011年全年取得销售收入8000万元，销售成本4500万元，缴纳的销售税金及附加59.5万元，当年购置货运面包车2辆，共42万元，兑现到期国库券取得利息收入20万元，全年支付职工工资总额360万元。按规定比例从工资总额中提取职工工会经费、教育经费、职工福利费三项经费66.6万元，支付业务招待费30万元，另按规定列支有关费用1500万元，试计算该商场全年应纳企业所得税税额。 【解】 ①业务招待费限额：8000×5‰=40＞30×60%＝18(万元) ②应纳税额： (8000－4500－59.5－360－66.6－18－1500) ×25% =373.98 (万元)例 　题例 　题10、某企业为居民企业，2011年发生经营业务如下： （1）取得产品销售收入4000万元。 （2）发生产品销售成本2600万元。 （3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元。 （4）销售税金160万元（含增值税120万元）。 （5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。 （6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费 5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。 要求：计算该企业2011年度实际应纳的企业所得税。null（1）会计利润总额＝ 4000＋ 80－ 2600－770－ 480－60－ 40－ 50＝80（万元） （2）广告费调增所得额＝650－4000×15%＝50（万元） （3）业务招待费　 4000×5‰＝20＞25×60%＝15 　　　调增所得额＝25－15＝10（万元） （4）捐赠支出调增所得额＝ 30－80×12%＝20.4（万元） （5）“三项费用”调增所得额＝ （5－200×2%）+（31－200×14%）+（7－200×2.5%）＝6（万元） 应纳税额＝（80+50+10+20.4+6+6）×25%＝43.1（万元）　　（三）抵免限额计算（三）抵免限额计算分国不分项的原则计算。 公式：特别注意： 1、“境内、境外所得按税法计算的应纳税总额”是按25%的法定税率计算的应纳税额。 2、“来源于某外国的所得”是来源于同一国家的不同应税之合计，而且是税前利润，如果是税后利润，需还原成税前利润。或境外分回利润+境外已纳税额null11、某企业2011年度境内所得为800万元，同期从境外某国分支机构取得税后收益140万元，在境外已缴纳了20%所得税。该企业适用税率为25%。计算该企业本年度应缴纳入库的所得税额。 【解】 境外所得的抵免限额： 境外所得已纳税额：该企业全年应纳税： 800×25%＋(43.75－35)=208.75(万元) 或：（四）非居民纳税人应纳税额的计算（四）非居民纳税人应纳税额的计算应纳税所得额的计算方法： 1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。 2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 3、其他所得，参照前两项规定的方法。 税额计算方法： 应纳税所得额×实际征收率 　　　　　　　　　－－－－源泉扣缴－－－－三、税收优惠三、税收优惠优惠方式包括：免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。 不征税收入和免税收入 见附加资料。例 　题例 　题12、某工业企业为居民企业，2011年发生经营业务如下： 全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元：其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加 300万元；发生的管理费用 760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15％的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益性捐赠38万元）。 要求：计算该企业2011年应纳的企业所得税。null（l）利润总额＝5600＋800十40十34＋100－4000－660－300－760－200－250＝370（万元） （2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元 （3）技术开发费调减所得额＝60×50%＝30（万元） （4）按实际发生业务招待费的60％计算＝70×60％＝42（万元） 按销售（营业）收入的5‰计算＝（5600＋800）×5‰＝32（万元） 按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额＝70－32＝38（万元）null（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。 （6）捐赠扣除标准＝370 ×12％ ＝ 44.4（万元） 实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。 （7）应纳税所得额＝ 370－40－30＋38－34 ＝ 304（万元） （8）该企业2008年应缴纳企业所得税＝ 304×25％＝76（万元）四、企业所得税的征收四、企业所得税的征收——按年计征，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补 按月或按季预缴的，应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报、预缴税款。 企业应根据当期实际利润额预缴。如有困难，经主管税务机关认可，可以上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴企业所得税。 预缴方式方式一经确定，当年度不得变更。null13、某企业2010年全年应纳税所得额240万元，2011年企业经税务机关同意，每月按2010年应纳税所得额的1/12预缴企业所得税。2011年全年实现利润经调整后的应纳税所得额为300万元。计算该企业每月应预缴多少企业所得税？在年终汇算清缴时应补缴多少企业所得税？ 【解】 2011年1—12月每月应预缴企业所得税为： 240÷12×25%=5(万元) 2011年1—12月实际预缴企业所得税为： 5×12=60(万元) 2011年全年应缴企业所得税为： 300×25%=75(万元) 年终汇算清缴时应补缴企业所得税为： 75－60=15(万元)