我国个人所得税税负公平问题及对策

!" 收稿日期：#$$%—$&—’% 作者简介：佟俐 ( ’)*+— ,，女，辽宁抚顺人，沈阳职业技术学院计算机学院副教授，研究方向：财政税收。 摘 要：个人所得税不仅是筹集税收收入的工具，还是调节个人收入分配的重要手段。目前我国个人所得税已成为重要 的税种之一，在筹集财政收入中发挥越来越重要的作用，我国现行个人所得税的实际执行中存在税负不均，公平收入分配的 重要功能没能充分发挥，因而不符合社会经济发展的需要，不利于社会的稳定。因此我国个人所得税应进行结构性调整与完 善，努力实现税负公平。 关键词：个人所得税；税负公平原则；横向公平；纵向公平 中图分类号：-%’# 文献标识码：. 文章编号：’*!’—’""$ (#$$% ,$#—$$!"—$# 个人所得税是以个人 (自然人 ,取得的各项应税所得为 对象征收的一种税，是市场经济发展的产物。我国个人所得 税于’)%$年)月开始征收，至今已有#!年。目前个人所得税 是在我国各项税收收入中位列增值税、企业所得税、关税后 的第四大税种。#$$!年前三季度，我国个人所得税收入超过 #"$$亿元，占全国税收收入比例达*/ +0。近年来，由于经济 的非均衡发展，强调初次分配的效率而未兼顾公平，以及国 有企业改革、改制的深入发展等等因素共同作用，中国贫 富差距不断扩大，而且还有继续扩大之势，造成社会分配严 重不公，在市场经济条件下，解决个人收入不公问题的主要 手段主要有两个：社会保障和累进的个人所得税制度。 本文论述如何建立公平、合理的个人所得税制度，来解决社 会分配不公的问题。 一、我国个人所得税的现状 开征个人所得税，对于保证财政收入、维护国家权益、 调节个人收入分配和提高公民纳税意识，具有非常重要的 作用。改革开放以来，人们的收入水平显著提高，收入差距 也逐步扩大，运用个人所得税进行调节个人收入分配，对于 实现社会公平，维护社会安定，具有极其重要的意义。而公 平原则是税制建设的支点，是市场经济机制对征收的基本 。税收的公平原则是纳税人之间税收负担程度的比较： 纳税人条件相同的纳同样的税（横向公平）；纳税人条件不 同的纳不同的税（纵向公平）。尤其是纵向公平原则适用于 对负担能力不同的个人纳税人的收入进行再分配，避免贫 富差距过大。 我国的个人所得税制度在税负公平方面存在缺陷，不 能起到调节分配不公的作用，具体表现为： （一）横向不公平 我国现行个人所得税实行分类征收办法，按照工资、薪 金所得；个体工商户生产经营所得；承包承租经营所得；劳 务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红 利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得和经国务 院财政部门确定征税的其他所得等’’个项目征税，实行分 类所得税制，会使具有相同收入额的纳税人会因为他们取 得收入的类型（项目）不同，或来源于同类型的收入次数不 同而承担不同的税负，这就产生了横向不公平： ’、等额的工资、薪金所得额与个体工商业户的生产经 营所得额所产生的应纳税额比较：如某人取得的工资、薪金 应纳税所得额为#$$$元 1月，则其个人所得税应纳税额为 #$$$ 2 ’$0 3 #+ 4 ’!+（元 1月），年应纳税额为’!+元 2 ’# 4 #’$$元；而某个体工商业户生产经营所得的年应纳税所得 额同样为#$$$元 1月（全年为#"$$$元）则该个体工商业户个 人所得税应纳税额为#"$$$ 2 #$0 3 ’#+$ 4 &++$（元）（平均 每月约#)+/ %"元），通过计算可知个体工商业户生产经营取 得的应纳税所得额在"’*/ *!元 1月以下时，应纳税额才与取 得同样的工资、薪金应纳税额相等，应纳税所得额如超过 "’*/ *!元时，个体工商业户纳的税额就会超过取得工资、薪 金收入者纳的税额。 #、等额的劳务报酬所得会因来源不同而产生纳税差 异：如某歌星因参加大型晚会，取得出场费+万元；另一演员 与某剧场签约演出，月收入&万元，同时，该演员还因参加大 型晚会，取得出场费#万元。这样二人取得的劳务报酬都为+ 万元的情况下， 某歌星应缴纳的个人所得税为：+$$$$ 2（’ 3 #$0）2 &$0 3 #$$$ 4 ’$$$$（元）； 某演员应缴纳的个人所得税为%"$$（&#$$ 5 +#$$ 4 %"$$）元，具体为： （’）参加晚会收入为一次性收入，应缴纳的个人所得税 为 #$$$$ 2（’ 3 #$0）2 #$0 4 &#$$（元） 我国个人所得税税负公平问题及对策 佟 俐 （沈阳职业技术学院，辽宁省 沈阳市 ’’$$#’） 中 国 · 包 头 职 大 学 报 #$$% 年 第 # 期 傑 傑 !" （#）与剧场签约演出收入以一个月为一次，应缴纳的个 人所得税为 $%%%% &（’ ( #%)）& $%) ( #%%% * "#%%（元） （二）纵向不公平 不同收入的纳税人由于他们取得收入的类型不同，而 采取不同的扣除额、税率、优惠政策，出现高收入者税负轻， 低收入者税负重的现象，从而产生纵向不公平： ’、由于我国实行分类所得税，各项所得都有必要的扣 除额，可以取得几项应税所得的有较强纳税能力的高收入 者，与只能取得一项收入相对收入能力低的低收入者相比， 高收入者的实际税负就会远远低于低收入者的实际税负。 #、由于利息、股息、红利所得和财产租赁所得、财产转 让所得、偶然所得等，在计税时，适用的是比例税率而不是 累进税率，因此，也没有体现量能负担。 $、有的税收优惠政策更有利于高收入者，如对取得年 终一次性奖金、年终加薪以及兑现的绩效工资，在计算应缴 纳的个人所得税时，平时月收入低于个人所得税免征额的 纳税人相对适用的税率反而较高；而平时月收入高于免征 额的纳税人适用税率可能会较低。同时还会出现取得年终 一次性奖金、年终加薪以及兑现的绩效工资越高，实际税率 越低的现象。 二、解决个人所得税税负不公的对策 （一）实行分类与综合相结合的课征制 在目前情况下，可选择分类与综合相结合的税制模式， 在兼顾税制的公平、效率和操作上的可行性的基础上，建立 适合中国国情的分类与综合相结合的个人所得税课税模 式。尽管这种模式不如综合模式更科学，但是作为一种过渡 模式，不失为当前的一种较好选择。等条件成熟时，再实行 完全的综合课税模式。 采用分类与综合相结合的模式，首先应将不同来源、不 同性质的每一种所得进行非常细化的分类，然后将这些细 化了的分类所得按照如下四种所得类型分别总计：劳务所 得如工资、奖金、劳务报酬等，营业所得、投资所得如股息、 利息、红利等，其他所得如转让所得、偶然所得等，然后对那 些投资性的，没有费用扣除的，并且能够较好采用源泉扣缴 方法的应税所得，如投资所得、其他所得等，实行分项征税 的办法。对那些属于劳动报酬所得、有费用扣除的应税项 目，则实行综合征收的办法。 （二）采用合理的费用扣除标准 应税所得的确认决定于扣除费用标准，通过确定合理 的费用扣除标准，是个人所得税发挥调节作用的重要组成 部分。允许扣除的费用必须符合以下条件：一是为取得收入 支付的必要费用，二是基本生活费用（生计费用）。 确定基本生活费用，首先应合理估计城镇居民实际生 活支出水平，考虑根据纳税人的婚姻状况、赡（抚）养人口多 少、实际负担能力等因素确定生计费用扣除额。其次，考虑 通货膨胀因素，个人基本生活费用扣除应实行指数化调整， 以较少通货膨胀对个人生计的影响 。 （三）设计利于调节收入分配的税率 首先，减少税率档次。因为我国个人所得税工资、薪金 项目实行九级超额累进税率，而实际取得收入达到第四档 以上的已经很少，最后几档税率几乎形同虚设。其次，不仅 对工资、薪金等实行超额累进税率，对其他项目收入也尽可 能采取超额累进税率。 （四）提高个人所得税征管水平 ’、建立识别号制度。识别号制度实际上是“个人经济身 份证”制度，即达到法定年龄的公民必须到政府机关领取纳 税身份号码并终身不变（可与个人身份证号码一致），个人 的收入、支出信息均在此税务号码下，通过银行账户在全国 范围内联网存储，以供税务机关查询并作为征税的依据。这 样可以清楚、及时地掌握每个纳税人的情况，使税源得到了 很好的控制。 #、建立税务代理制度。税务代理制度是指纳税人和扣 缴义务人委托税务代理人，在一定的代理权限内，依照税法 规定，以纳税人和扣缴义务人的名义，代为办理各项涉税事 务的制度。实行税务代理，由税务代理人来承担申报纳税工 作，既能为纳税人提供专业化服务，维护其合法权益，也对 优化税收成本、加强税务监督有着积极作用。 总之，个人所得税的改革，不能仅仅停留在免征额的提 高，从而减少低收入者纳税比例上，重点应放在制定更加完 善的税收制度上，真正体现税负公平。这样，才能解决社会 分配不公的问题，才能更有利于社会的和谐发展。 参考文献 + ’ ,靳东升- 个人所得税的改革与完善要实现税收公平 . / 0 - 税 务与研究 #%%" （1） + # ,马克和- 完善我国个人所得税时的几点思考 . / 0 - 税务研究 #%%$ （$） + $ ,马国强- 中国税收 .2 0 -沈阳：东北财经大学出版社