全面取代营业税，“十二五”增值税扩围改革 (1)

H 全面取代营业税 ， ◎文／坍檀 2010~． 成为了各个媒体热议的焦点话 。种种迹象 明，我国第一大 税种 增值税，与地方第 一 大税种 营业税，将 在“十二 五”期间进 行一 次全盘 改革，增值 税将 全面覆 盖营 业 税征收范围，成为贯穿工、商、服务业的税种， 进而取消营业税。目前，我国的工业和商业企 业征收增值 税，营业 税征税 对象 为服务 业、 不动产以及无形资产，两者不交叉。 据 消息透露，增值税扩围改革已进入 立 法程序，此 项改 革目前在中央层面被 认为是 “十二 五”期间势 在必行的改革。我国也因此 将迎来1~1994年税 制改革以来 最大规 模的 税 改。 增值税、营业税分立之弊 1994年税制改革 中，由于当时 我国的经 10 财会学习 月 “十二 五”增值税扩围改革 济发展 水 平、企 业 核算 能力以及中央 与地 方政 府税收分 配格 局的局限，对于货物的生 产、批发、零售和进口环节 以及加工、修配 环 节普遍征 收增值税，对于建筑 安装、交通运 输、劳务、转让 无形资产或者销售不动产，则 按照营业额 和规定的税率计算应纳税额，征 收营业税，从而形成了我国增值税、营、I 税并 行的流转税体系。 随着我国经济飞速发展，增值 税与营业 税并存格局的弊端Ft益凸显。 一 是营业 税固有的重复 征税矛盾仍然 存在，加大第三产业的税负不公平。1994年改 革 后，劳务、转让 无形资产和销售不 动产，继 续征收营业 税。营业税按企业的销售额或营 业额 全额 征税，但有些服务业中间流转环节 多，如金融、保险 、信 托理 财、物流，这些行 业 中间环 节特 别多，每 一道 环节 都征营 业税， 导致服务企业 税负太高，也阻碍了专业化分 工。在劳务、无形资产交易的链条上，J 为均为营 业税税目时，只要 企业向外j 转环 节、继续 分工细化 协作，就会发 征税。2010年9月1日起，上海率 先试 税差额 征税管理办 法》，试点涵盖 了! 输业、建筑业 、金 融保险业 油 电通 信 部分缴纳营业税的行业以及无形资 动产等项目，但并未从根本上 了解决 的重复征税矛盾。 二是 增值 税链 条不 完整，在第 反映为不鼓励生产企 业的分工细化，I 第三产业，则大大挤 压了生产型服务 存发展 空间。我国从2009年1月1日起， 范围内实行 增值税 由所 谓生产型转 型，但仅限于固定资产中的机器 设备名 得这 一转型改 革很不彻底。2000-2 在全社会固定 资产投资中，机器设 j 仅占23％，尚不足1／4，而其余的3／4； 万方数据 安装工程(占6O％)和其他费用，由于这些部分 是缴纳营业税而无法抵扣，仍存在重复征税 的问题 ，这就是说，只有当营业税改征增值税 后，才能实现完全的消费型增值 税。因此，只 有将营业税合 并到增值 税中，才能完善增值 税链条。 三是第三产业实行营业 税，在出口环 节 上 无 法按照 增值 税 实现退 税 ，制约了我国 劳 务参 与国际公平竞争，降低了服务产品的 价格 国际竞争力，一定程度上 阻滞了服 务贸 易，限制了国内服务产 业向国外 市场的扩 展。 增值 税能在全球范围迅 速普 及的原因之一 就 是，增值 税零 税率 机制可 以实现 彻底 退 税。对内有利于促进 本国产品和劳务在 国际 市 场上的竞 争力；对 外，有 利于形 成国际公 平竞 争的税 收机 制。在 各国征收 增值 税的 实践中，多数国家均把服务纳入增值税 征收 范围。 增值税取代营业税，意义重大 理想的增值税征收范围，应该 包括所有 创造和实现增 值额的领 域。从横 向上看 ，增 值税制应覆盖农林 牧业、采矿业 、制造业、建 筑 业、能源交通运输业 、商业和劳务 等各行 各业；从纵向上看，应涵盖原材料、制造 、批发 和零 售等全部环节 。只有这 样，才能保 证税 负公平，井且易于核查。 目前，国际上很多国家已经实现了把增值 税的实施范围扩 大到商品经济的全部领域， 从农业到服务业全部征收增值 税，替代了过 去的营业税。无论是 农业 、制造业、商业还 是 服务 业，无论 是货物 供应品还 是劳务 供 应 品，都统一 征收增值税，形成了完整的增值税 抵扣链 条，从而结束了传统的间接税因在商 品劳务领域分征 多种税所 造成的税 制结构 复 杂的局面，消除了因分征多种税所导 致的 税负不公平、不合理的因素。 2009年我 国进 行了增值 税 转型 改革， 原来生产型转为消费型增值 税，企业购进的 机器设备所含的增值 税在销项税额中扣除， 企业 减轻税负1200亿 元。但 那一 次改 革，固 定资产中占主要 构成的厂 房车间等不动 产 并不在扣除之列，这使 得消费型增值税名不 副实。 显而易见增值税扩围改革涉及 到最为敏感的可题崩堤冲l央_土世 如何进行分税从中或许大家能 发现未来中央与地方财权分配 的变革走氲 很 显然，增值 税扩 围，以增值 税替 代营 业 税，将 成为增值 税改革 下一步的重点。这 项改革一旦开展，将消除营业税 重复征收的 问题，会使我国在结构性减税方面又迈出一 大步。增 值税 覆盖营业税 后，企业 投资的厂 房、车间等不动产将可以从销项中扣除，这一 的减税幅度可能高于机器 设备的扣除， 这对第二产业企业来说是非常实际的优惠。 此外，由于 营业税 纳入 增值税 后，增值 税实 现了全产业链的抵扣，消除了重复征税，其减 税效果将 非常大，将 减少第三 产业经营主体 的税负，鼓励产业的升级换 代，鼓励第三产业 发展。因此，增 值税替 代营 业税的意 义，远比 增值税转型的意义重大。 无论是学术界还是实务界，无 论是全国 人大还是财税部门均倾向认为，增值税改革 的方向就是将营业税并入增值税，由此，增值 税扩围改革 被提 上了日程，并被认 为是我国 “十二五”期间势在必行的改革。 营 业税 税率 目前主 要为5％，有 一部 分 为3％，歌 厅等娱乐场所20％。增 值税税 率为 l7％，还有一小部 分为13％，小规模 纳税人为 3％。目前我国增值 税税负与多数国家，特别是 周边国家相比，仍显偏高，所以可以预 计增值 税 扩围后，增值税可能对应不同行业设 置几 档税率 ，17％的基本税率 也很有可能下调。国 家 税务总局的相关负责 人曾表示，“虽然消除 了重复征 税，但服务业突然跨度到增值税的 税率，可能很多企业会无法承受，所以服务 业可能要采取简易征收办法 ，也可能先期按 小 规模 纳税人向服务业征税。” 我国财税体制亦将进行改革 牵一 发而 动全 身。伴随 增值 税 扩围改 革 ，我国将一定 要进 行财税体 制改 革。增值 税 合并营 业税 改革 ，不仅仅 是两 个 税种的 变化，此项改 革的意义与难度绝 不亚 于1994 年分税制改革 ，需要对我国整个财税体制都 进行调整。财税体制改革早已突破 了经济体 制的范畴，我国财政总收入不过区区几千亿 元，利益调整的难度相对 小，而~]2010年，我 国的财政 收入将 超过8万亿 元，既得 利益的 重新分 配将 会对 财税 体制改革提 出严峻的 考验。 目前，我国实行 分税制，国税 系统征收增 值税 、消费税、车 辆购置 税等涉 及全国范围 的税 种，而地 税系统 则征 收营业税 、城市 建 设维护税 、个人所 得税、土地增值税、房产税 等等与地方 政府 相关的税 收。在收入 上冲 央 政府固定收入 包括消费税、车辆购置 税、 关税 等。地方政 府则独享 城镇土地 使用税 、 耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契 税，其他税 种则按比例在中央 地方 间分成。 增值税是 中央和地 方共享税，由国税局征收 管理，国内增值税收 入目前按 中央75％、地方 25％的比例进行 分配，进口增值税 收入归属 中央 ，而营 业税是 地方 税，且是地 方第 一大 税种，除铁道部门、各银行总行、各保险公司 总公司集中缴纳的营 业税收入 划归中央外， 其 他均归属地方 财政收 入。一 直以来，营业 税 是地 方政 府的重 要税 种，一般 占地 方税 收总 额的四成 以上。营业 税 并入 增值 税之 后并由国税 征收，无疑 将对 地方 政府 、地税 系统造成极 大的影响。以2008年为例，国内增 值税 收人 为 17996．94'[L元，其中中央级收 入13497．76亿元 ，地 方级 收人 为4499．18亿 201．1财会学习1 11 万方数据 H 元。营业税收人 为7626．394L元，其中中央收 入 为232．1亿元，地方级收入为7394．29亿元。 地 方营业税收入 占地 方税收收入的比重为 31．8％。因此，在增值税全面取代营业税之后， 如何保证地方财政收入不受影响，从而获得 地方政府的支持，将 是增值税扩围改革能否 成功的关键。 显而易见，增值税扩围改革涉及到最为 敏感 的问题 ，就是中央 地方 如何进 行分 税， 从中或许大家能发现未来中央与地方 财权 分配的变革走向。国内区域经济发 展的不平 衡，我国很多地 方政 府 至今还 没有 形成 完 备的地方财 税收入 体系，增值税 扩围，很可 能导致中央和地方财力的矛盾更 加突出。据 了解，增值税征收范围改革试点可能会先从 铁路、国有银行总行等集中缴纳的营业税人 手，并且 为了弥补 地 方财政 收 入损失，中央 将会调整增值税中央与地方分成比例。一个 简单思路是相应提高增值税的地方分 享比 例，这 显然会进 一步 加剧现行 增值 税收入 分享 体制的弊病。我们必须看到我国现 行的 财税 体制在经济发展 的新时期已经暴 露出 种种问题，进行改革已经成为必然，我国财税 体制也到该改革的时候了。在增值 税扩围改 革之即，不妨趁此契机，下决心对我国财税 体制实施改革。 长期以来，随着 地 方 政府 承 担的经济 建 设和公共 事务 越来 越多，地 方 政府 的事 权和财权 不匹配 矛盾日益突出。分税 制的财 政 管理 体制要 求地 方 税 成为地 方财 政 收 入 的主要来 源，但由于 目前税 种划分 、征 管 范围划分 不合理，地 方税收 规模 偏小，不能 完全 满足 地 方 政府 的支 出需 要。目前的地 方财政困难同地方税的来源少且 不稳定有 关，当然 也同地 方 财政 支出扩 张冲动 有关， 依靠 规 定内的收入 无法完 成政 府运 行、地 方建 设 等任务 。许多地 方政 府的 支出过多 依 赖于中央的转移 支付 收 入，或者 不得 不 在土 地和各 种收费上 打主 意，导致 土地 财 政愈 演愈烈。其 中，2009年全国土 地出让 收 入为l4239．7亿 元，比上 年增长43．2％，直 接 导致了各 地的房价 的暴涨，抑制了民众的其 他消费，加剧 了社 会不稳定，也 给地方 财政 的运行造成很大风险。财政部部长谢旭人 12 财会学习 月刊 在不久 前曾撰文阐述“十二 五”时期国家税 务总局 加快 财 税体 制改革 的主要 任务 时， 强调指出“从我国社会 主义 初级阶 段基 本 国情 出发，在 保持 分 税制财 政体 制框架 基 本稳定 的前 提 下，进 一步健 全中央和地 方 财力与事权 相匹配的财政 体制。”国家 税务 总局将 “按 照法 律 规定 、受 益 范围、成 本效 率、基 层优先 等原则，合理 界 定中央 与地方 的事 权 和支出责 任，并逐 步通 过 法律 形式 予以明确”，同时，将“结合 推进 税制改革，按 照税 种属性 和经济 效率 等基 本原 则，研 究 进一 步理 顺政 府问收入 划分 ，调 动中央和 地方的积 极性 。”可见 ，增 值税 扩围改革，不 应仅仅简单划分 一下增值税的中央地 方分 享比例，应以此 为契机 ，健 全 中央 和地 方财 力与事权 相 匹配 的体 制，从源 头上 缓解 地 方财政缺口，完善税 制体系与理 顺关系相结 合，合 理划 分中央 和地方 的税收 收入 与税 权的范围、配 置财 政资源 的能力，实现税 权 统分有度 '中央与地方 兼顾。财政 部财 政科 学研 究 所所 长 贾康 在一 份 上 交国务 院的 增值税 扩围改革 的调研报 告中提 出，“增 值 税的税权 应归属中央政府，由中央政府 统一 立法、在全 国范围内统 一征 收管理。在分 配 会学习 ACCOUNTING LEAF~ING ． 上仍 可实行中央 和地方 分 成，但依据 不再 仅 是各 地征收 的增 值税 数额 ，而要综合 考 虑 各地 的人 口数量 、消费能力、基 本公共服 务 需要 ，以及地 方 政府 的财 政收 入能力等 诸 多因素后确定。”这很 可能是 未来增值税 分成的趋势。 从目前召开2010年全国税 务工作 会议 的消息分 析，国家税务总局财税体制改革思 路是力图在 “十二 五”期间坚持分 税制改革 不动摇，以省直管县和乡财县管为切入点，推 进扁平化改革，构建 财力与事权 相匹配的分 税分级 财政 体制。因此，除了收入 分配以外， 必须逐步健全地方税体系，加快房产税改革 和资源 税改革，弥补地 方政府 收入，使它们 成为地 方政府职能合理化内在契合的主体 税种，合理构建地方税体系，同时要把国有资 本 经营预算 改革适当前置，加紧推 行。逐 步 在统一税政的前提 下，赋予省级 政府 适当税 政 管理 权限，培育地 方支柱 税源。中央集 中 管理 中央税、共 享税的立法权 、税 种开征停 征权 、税目税 率调 整权 、减免税权 等，以维护 国家的整体利益。对于一般地 方税税种，在中 央统一立法的基础上，赋予省级人民政府税 目税率调整权、减免税权，并允许省级人民政 府制定实施细则或具体实施办法。 另外，随着增值税扩围改革，机构改制也 将 是一个 亟需解决 现实难题 。如果地 方税 的最大税种营业税被增值税合并，国地税系 统是 否需要 合并?我国地方 政府 并无 税收 立法权，所有的税收法规都由中央政府制定， 地方只是执行。政 策统 一、对象 统一、收入也 统一进 入国库，划分为两个部门反而增加了 企业的麻烦、纳税的成本，造成了税务部门间 的矛盾。营业 税与增值税 合并之后，从 理论 上 看，地税 与国税的合并显 得更为 高效，能 够 节约大量政 府运行 成本。然而，机构的合 并必然需要打破原有利益分配格局，大量人 员、职务的调整将遭遇重重阻碍，也关系到增 值税扩围改革是否能顺利完成。当然，最大可 能仍然将保留地税系统，前提是资源税和房 产税等尽快改革，坐实地 方税权 以减少税制 改革的冲击。 青山遮不住，毕竟东流去!我们期待增值 税扩围改革早日推出。圈 万方数据 全面取代营业税，“十二五”增值税扩围改革 作者： 坍檀 作者单位： 不详 刊名： 财会学习 英文刊名： Accounting Learning 年，卷(期)： 2011(1) 本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_ckxx201101014.aspx