浅析公允价值与其他计量属性的关系

浅析公允价值和其他计量属性的关系 摘要：新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值计量属性的重新运用是最为显著的方面。就此，本文对公允价值与其他计量属性的关系进行简单的探讨和。 关键词：计量属性 公允价值 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 正文：会计计量是会计信息系统的核心，是会计信息准确性的关键。会计计量是在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予的经济事项金额的会计记录过程。计量属性是指计量客体的特征或外在现形式。不同的计量属性会使相同的会计要素表现为不同的货币数量。新会计准则规定了5种会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 一、公允价值计量属性 （一）公允价值的含义 国际会计准则委员会对其定义是：“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额”。而我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》中，把公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。” 由此，可以概括出公允价值的基本特征：1.公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。2.交易双方平等、资源、熟悉情况是构成公允价值的三大要件。3.公允价值立足于当前交易。可见，公允价值的最大特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智的双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的交易价格即为公允价格。 （二）公允价值的计量属性 在公允价值计量模式下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。公允价值计量属性的应用是将使财务信息更有价值。从公允价值的定义来看，公允价值实质上是完全市场对资产和负债价值的评估，历史成本、重置成本、可变现净值、现值都没有以市场为，而公允价值突破了传统会计采用历史成本计量，只提供过去会计信息的局限性，对于投资者判断企业未来价值更具有决策相关性。 公允价值，适用于准则特别要求的资产价值确定，如交易性金融资产、可供出售金融资产、公允模式计量的投资性房地产、投资者投入资产、债务重组取得的资产等。 二、公允价值和其他计量属性的关系 （一）公允价值和历史成本的关系 历史成本也称原始成本，是指取得资源的原始交易价格。在历史成本的计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所。付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。由于历史成本是在交易发生时按客观经济事实所确定的，因此使会计计量具有客观性；由于历史成本是以会计凭证为依据确定的，便于事后查核和验证，因此使会计计量具有可验证性；由于历史成本的数据比较容易取得，因此使会计计量具有可行性。 长期以来，在财务会计中，按历史成本计量资产是一条重要的原则，历史成本成为会计计量中最重要和最基本的属性，甚至在很长一段时间 被尊为唯一公认的计量属性。它之所以在财务会计收到普遍推崇和应用，是由于具有两个主要优点：1.可靠性2.凡是按历史成本计价的资产，只要企业继续持有，它可以不必随市场变动而改变，即不必在后续每个会计分期间进行新起点计量，毋须确认由此产生的未实现的持有利得或损失，这将大大节约交易成本。 而历史成本和公允价值存在的不同点在于：历史成本注重已发生的交易和事项，仅仅对取得的成本和收入进行估计性的跨期配比，同时假定市场的交易价格均为合理、公允的，并不会发生较大的变动以致账面价值与市场价值发生严重的背离，从而确保了财务信息的可靠性；而公允价值强调必须动态、及时地反应企业价值的变化，即使交易或事项未发生，只要有证据表明某项资产或负债项目的市场价值与预期价值发生变化，财务会计就必须在表内进行反映。在报告日，历史成本继续保持其“公允性”的可能性很小。 (二)公允价值和重置成本的关系 重置成本是指如果现时取得相同的资产或者是其相当的资产时将需要支付的现金或现金等价物。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付相同或相似负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 重置成本是现在时点的成本，遵循的是实物资本保全，它强调站在某企业主体角度的投入价值。而公允价值强调独立于企业主体角度的市场价值。对于产成品等企业自制资产而言，其重置成本一般要低于公允价值，因为后者还往往包括卖方利润。对于从市场上刚刚购入的新资产而言，二者的金额可能相等，而前提是该资产是在熟悉情况和自愿双方的公平交易中取得。 (三）公允价值和现值的关系 现值是在正常清算的过程中，出售一项资产所能取得的现金等价物，这一点公允价值与其有相似性。现值适用的条件是资产投入使用，并且投资者投资的直接目的是为了获取预期未来收入。但是，现值对于交易市场的要求没有公允价值高，而且，在没有公平、明确的市场价格时，公允价值可利用最佳相关信息进行价格估计。 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 从中，首先要明确一点，现值不是一种计量属性，因为任何一种计量属性都必须可用于交易或事项初始确认时的计量，而现值不可能。现值总是将未来的价值考虑货币的时间因素折算为现在的价值。 （四）公允价值和可变现净值的关系 可变现净值是指在未经折现的条件下，一项资产或负债渴望换得的，扣除可能发生的直接成本的流入或流出的现金或等价物。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和以及相关税费后的金额计量。 它同公允价值的区别：一是不考虑货币的时间价值，而以市场评价为基础的公允价值显然不会如此；二是扣除了预计变现过程中的直接成本后的净值。而公允价值通常不考虑直接成本；三是对于一项还需要进一步加工的资产而言（如准备用于生产产品的原材料），可变现净值要求以产品预期完工后出售所得的现金流入扣除加工成本及销售费用后的净额来计量，公允价值则直接指该原材料本身的公允价值。 在各种会计要素 HYPERLINK "http://wenwen.soso.com/z/Search.e?sp=S%E8%AE%A1%E9%87%8F%E5%B1%9E%E6%80%A7&ch=w.search.yjjlink&cid=w.search.yjjlink" \t "_blank" 计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值是与历史成本相对应的计量属性，通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值。这种关系也并不是绝对的，比如，在非货币性资产交换中，资产或者负债的历史成本有时就是根据交易时有关资产或者负债的公允价值确定的。 从前述的定义和与其他计量属性的比较分析中可以看到：公允价值主要倡导的是会计在资产、负债以及所有者权益等的计量上使交易的双方做到公平与公正，强调计量的真实与公允。但公允价值是一直复合的计量属性，它可以通过多种形式表现出来，这些形式主要有：历史成本、现行市价、现行成本等。 参考文献： 浙江会计集 2009 何秧儿. 会计计量属性的重新思考[J]. 财会通讯(学术版), 2006,(04) . 黄世忠. 公允价值会计:面向21世纪的计量模式. 会计研究, 1997,(12) 唐冬 对比分析公允价值与其他计量属性的关系[J] 会计之友(中旬刊), 2009年 03期