11所得税

null所得税所得税 null所得税会计的目的： 1.确认利润表上的所得税费用，完整体现配比原则，准确计算会计利润 2.确认资产负债表上的所得税资产和负债，体现权责发生制原则，完整表述企业的资产负债。null资产负债表债务法的所得税会计的定义： 从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 资产负债表债务法体现了权责发生制和配比原则。null所得税会计核算的时点： 1.一般在资产负债表日确认资产负债的所得税影响 2.发生特殊交易或事项时，在确认因交易或事项产生的资产、负债时确认相关的所得税影响null所得税会计核算的程序： 1.确定资产负债（不包括递延所得税资产和负债）的账面价值——依据会计准则或制度 2.确定资产负债（不包括递延所得税资产和负债）的计税基础——依据税法 3.比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定差异的类别：计算递延所得税资产或负债的应有金额，与已有金额比较，确定继续确认/应予转销的递延所得税资产或负债（递延所得税）的金额。 4.确定“所得税费用”（利润表项目）的金额： （1）当期所得税 （2）递延所得税 null资产的计税基础——企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额（应税所得）时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税,则资产的计税基础即为其账面价值 资产的计税基础资产的计税基础举例1 ：甲企业06年12月取得设备，原价750，使用年限10年，会计上用直线法折旧，净残值0。税法要求采用双倍余额法，年限和残值同会计。08年12月31日，估计可收回金额550。 账面价值=550 计税基础=480 应纳税暂时性差异 null例2：甲企业当期发生研发支出2500，其中研究阶段支出500；开发阶段支出2000，其中符合资本化条件的1500。税法规定研发支出按150%加计扣除。假定开发形成的无形资产在当其期末达到预定用途（尚未开始摊销）。计算期末无形资产的计税基础。 账面价值：1500 计税基础：0 应纳税暂时性差异 null举例3：乙公司06年1月以1500取得无形资产，归类为使用寿命不确定的无形资产。06年底进行减值测试未发生减值。税法规定，按10年期限摊销并作为费用扣除。计算该无形资产的计税基础。 账面价值=1500 计税基础=1350 应纳税暂时性差异null举例4：06年10月甲公司取得一项权益性投资，价款2000，作为交易性金融资产管理。年底该投资的公允价值为2200。税法规定，交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应税所得。计算交易性金融资产的计税基础。 账面价值=2200 计税基础=2000 应纳税暂时性差异null举例5：06年1月甲公司将自用房屋用于对外出租，房屋成本750，预计使用20年。转换为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照直线法计提折旧，净残值为0。转为投资性房地产后，能够持续可靠取得该投资性房地产公允价值，所以公司按公允价值进行后续计量。12月31日公允价值900。税法规定的折旧年限、方法和净残值与会计一致，但是，资产在持有期间的公允价值变动不计入应税所得。 账面价值=900 计税基础=750-750÷20×5=562.5 应纳税暂时性差异 null举例6：跌价/减值准备。 账面价值小于计税基础 可抵扣暂时性差异 null举例7：企业支付了3000万元购入另一企业100％的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2600万元，则企业应确认的合并商誉为400 万元。税法不认可外购商誉按照会计规定确定的价值。即 商誉的账面价值=400 商誉的计税基础=0 应纳税暂时性差异 null资产的计税基础——企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额（应税所得）时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税,则资产的计税基础即为其账面价值 null负债的计税基础——负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即 负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差异 负债的计税基础负债的计税基础举例1：甲公司对其商品承诺3年保修服务，因而在其本年利润表中确认了500的销售费用，预计负债无期初余额。年内未发生保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 预计负债的账面价值=500 预计负债的计税基础=0 可抵扣暂时性差异 null举例2：乙公司于06年12月收到预付款2500，计入预收账款。按照税法规定，该款项计入取得当期应税所得计算交纳所得税。 预收账款的账面价值=2500 预收账款的计税基础=0 可抵扣暂时性差异null举例3：甲公司06年12月计入成本费用的职工工资总额4000，至12月31日尚未支付。按照税法规定，当期计入成本费用的4000工资支出中，可予税前扣除的金额为3000。计算应付职工薪酬的计税基础。 账面价值=4000 计税基础=4000 无暂时性差异 null举例4：甲公司06年12月31日收到违反环保法的通知，要求其在次年1月交纳罚金500。计算该项负债的计税基础。 账面价值=500 计税基础=500 无暂时性差异null负债的计税基础——负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即 负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差异 暂时性差异暂时性差异暂时性差异包括： （1）资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 特殊情况： （2）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。如计入“管理费用”的广告费和业务宣传费产生的可抵扣暂时性差异 （3）可抵扣亏损、税款抵减产生的可抵扣暂时性差异 null应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少 确认递延所得税负债确认递延所得税负债确认递延所得税负债时， 借：所得税费用 贷：应交税费 贷：递延所得税负债 null原则：多数情况下，应纳税暂时性差异的纳税影响确认为递延所得税负债。 例外情况： （1）为避免陷入循环，夸大商誉，企业合并中商誉不确认相应的递延所得税负债。null例： 假定A企业以600万元购入B企业100％的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下： 公允价值 计税基础 暂时性差异 固定资产 270 155 115 应收账款 210 210 ―― 存货 174 124 50 其他应付款 （30） 0 （30） 应付账款 （120） （120） 0 不包括递延所得税的 可辨认资产、负债的 公允价值 504 369 135null例： 假定B企业适用的所得税税率为30％，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下： 可辨认净资产公允价值 504 递延所得税负债（135×30％） 40.50 可辨认资产、负债的公允价值 463.50（504-40.5） 商誉 136.50 （600-463.5） 企业合并成本 600 如果确认由商誉产生的递延所得税负债（136.50×30%)，则会进一步增加商誉的价值(136.50×30%) null（2）除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认 例，一项资产按会计规定确定的入账价值为200万元，但按税法规定，其计税基础为180万元，确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产的历史成本。 null（3） 与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，在满足以下两个条件时，不予确认： 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 null例： 甲公司持有乙公司30％的股权，对该项投资按照权益法核算。购入该项投资时，甲公司支付了1000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润300万元，甲公司按其持股比例计算应享有90万元。 按照权益法的核算原则，甲公司长期股权投资账面价值增加90万元，同时确认投资收益90万元。但税法规定长期投资的计税基础不变，从而产生应纳税暂时性差异。如果甲公司适用的所得税税率为33％，乙公司适用的所得税税率为15％，则甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所得税负债19.06万元（300／85％×18％×30％）。 注：一般情况下，对合营和联营企业投资方不能控制其利润分配；被投资企业进行利润分配是可以预期的。 null递延所得税负债的计量： 适用税率的选择，按照应纳税暂时性差异预计转回期间适用的税率计量 无论应纳税暂时性差异在未来哪个/些会计期间转回，递延所得税负债都不得折现。 确认递延所得税资产确认递延所得税资产 原则：应当以未来可抵扣暂时性差异转回期间很可能取得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产。但是，除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认。 null“很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”？ 估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面: 一是未来期间的正常生产经营所得 二是以前期间的应纳税暂时性差异转回产生的应税所得 null“很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”？ 例1：企业对与联营企业、合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，必须同时满足①暂时性差异在可预见的未来很可能转回；且②未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应税所得。 null“很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”？ 例2：企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应税所得为限，确认相应的递延所得税资产。 资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应税所得来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。null递延所得税资产的会计确认： （1）企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉。 （2）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。 null（3）因为能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减而确认的递延所得税资产减少当期确认的所得税费用。递延所得税资产的计量递延所得税资产的计量计量递延所得税资产，按照预期收回该资产期间的适用税率 计算的递延所得税资产不折现 资产负债表日要对递延所得税资产账面价值进行复核：如果未来期间很可能无法获得足够的应税所得来抵扣递延所得税资产的利益，则减记递延所得税资产的账面价值；在很可能获得足够的应税所得时，减记的金额应转回。 所得税费用的确认与计量所得税费用的确认与计量所得税费用由两部分构成： 当期所得税 递延所得税 作为所得税费用计入当期损益的当期所得税和递延所得税不包括（1）企业合并中产生的所得税和（2）直接在所有者权益中确认的交易或事项。null所得税费用的计量： 所得税费用=当期所得税+递延所得税 其中， null递延所得税=递延所得税负债的增加额－递延所得税资产的增加额 当期所得税=当期应交所得税=应税所得×当期适用所得税率 null例：所得税费用的计算 期末的递延所得税资产（负债） 40 期初的递延所得税资产（负债） 100 递延所得税费用 60 当期所得税费用 80 所得税费用合计 140 借：所得税费用 140 贷：应交税费——应交所得税 80 递延所得税资产 60 null 递延所得税费用的确认小结： 一般情况下 利润表 企业合并 调整商誉 确认时记入权益的交易 记入权益null会计报表列示 递延所得税资产和递延所得税负债在会计报表中作为非流动资产和非流动负债列示，并且不要求折现 所得税费用在利润表中单列项目反映null 附注披露 所得税费用的主要组成部分，主要包括当期所得税费用和递延所得税费用 所得税费用与会计利润关系的说明 当期递延所得税资产和负债变化的具体情况 企业对联营企业或合营企业的投资，在未确认与其相关的递延所得税资产或负债时，应披露判断基础及暂时性差异的金额null甲公司2010年税前会计利润为100万元，所得率为25%，当年发生如下业务： （1）罚没支出10万元； （2）国债利息收入6万元； （3） 2010年4月1日甲公司购入乙公司的股票，初始取得成本为200万元，界定为交易性金融资产，年末该股票的公允价值为230万元。 （4）某销售部门用的固定资产自2009年初开始计提折旧，原价为200万元（税务上对此原价是认可的），假定无残值，会计上采用四年期年数总合法提取折旧，税法上则采取5年期直线法。　 （5）2010年初甲公司开始自行研制某专利权，历时6个月研究成功投入使用，于2010年7月1日达到预计可使用状态，会计上采用5年期直线法摊销，假定无残值。该专利权在自行研发中耗费了100万元的研究费用、200万元的开发费用，假定此开发费用按新会计准则均符合资本化条件。另发生注册费、律师费100万元。税务上认可此专利权的分摊期限，但对研究开发费用追计50%。 （6）甲公司因产品质量担保确认了预计负债，年初余额为5万元，当年新提了3万元，支付了产品质量担保费用2.5万元。 根据以上资料，作出甲公司2010年所得税的会计处理。