货币资金错弊行为的种类及完善管理的措施

货币资金错弊行为的种类及完善管理的 货币资金的审计是我们审计工作的重要，开展货币资金的审计必须结合货币资金的内控、产生错误行为的原因以及防止范罪这样几个因素进行，任何错弊行为的产生都有其内在的主客观因素，并且会以一定的形式现出来。综合上述三个内在要素，现将日常货币资金管理中产生的错弊行为归纳如下，供审计同仁、专家商榷指正。　　一、现金的错弊行为　　1、涂改凭证金额。人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用退字灵、修正液等化学药剂，乘机更改发票或收据上的金额，把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。其主要的原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。　　2、错记金额，贪污现金。出纳人员在登记现金日记帐时故意记错金额或将其合计数加错，表现为少记收入、多记支出，从而将多余的现金据为已有。其主要原因是会计分工、会计牵制出了，出纳人员除登记日记帐外，还兼登记明细帐和总帐。　　3、票据头尾不一。票据出票时往往是需要套写。出纳员或经办人员在套写时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写的，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。其主要原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分离，单位内部牵制制度失效。　　4、撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁，将现金据为已有，或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。其主要原因是单位票据管理方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号；对于收入款项的监督不力。　　5、虚开发票，虚构内容。会计人员或有关人员与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资、奖金等到，将多支出的现金据为已有。其主要原因是未能坚持业务事顶的办理不得由一人负责全过程的原则；不能做到薪金支付单等由单位人劳部门编制和审核；会计稽核人员未能真正发挥作用。　　6、添枝加叶，加码报销。会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额，达到贪污现金的目的。其主要原因是会计稽核人员未履行职责，未发挥作用。　　7、公款私用，挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的做法，未将当天应该送交银行的销货款等及时入账，挪用后进行体 外循环。其主要原因是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。　　二、银行存款管理中常见的错弊行为　　1、擅自提现或填票购物。会计人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转帐支票套购物品，不留存根，不记账，将现金、实物据为已有。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。　　2、公款私存。人员利用经管货币资金收支业务的便利，把公款转入自已私设的银行户头上，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记帐和银行对帐单。　　3、多头开户，截留公款。会计人员利用个别银行间互相争资金、拉客户的机会，私自利用单位印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入转至私设的户头上，从而达到截留公款的目的。其主要原因是印鉴的保管岗位和货币资金收款岗位未分开。　　4、转账套现。会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提取后交付外单位、达到套取现金的目的。其主要原因是负责债权债务的岗位和负责货币资金的岗位发生了混岗。　　5、私自背书转让。会计人员将收到的转帐支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款的目的地。其主要原因是会计人员保管了支付事项所需的全部印章。