复式记账的应用

复式记账的应用 4 资金筹集业务、物资购进业务、产品生产业务、销售业务、利润及利润分配业务等企业主要经济业务 的会计核算。 掌握：运用借贷记账法对企业资金筹集业务、物资购进业务、产品生产业务、销售业务、利润及利润 分配业务等主要经济业务进行会计核算的方法。 了解：企业主要经营过程及各项主要经济业务的特点。 1．货币资金2．储备资金3．生产资金4．成品资金5．固定资金6．收付实现制7．物资采购8．材料成本差异9．制造成本10．直接材料11．直接工资12．其他直接支出13．制造费用14．期间费用15．营业费用16．管理费用17．财务费用18．生产成本19．制造费用20．待摊费用21．预提费用22．产成品23．应付福利费24．主营业务收入25．主营业务成本26．主营业务税金及附加27．现金28．应收账款29．应收票据30．预收账款31．应交税金32．主营业务利润33．主营业务净收入34．营业利润35．其他业务利润36．投资净收益37．营业外收支净额38．销售折让39．其他业务收入40．其他业务支出41．银行存款42．营业外收入43．营业外支出 44．净利润．45．本年利润46．应纳税所得额47．所得税48．利润分配49．应付利润50．盈余公积51．资本公积52． 固定资产53．累计折旧54．固定资产原始价值55．成本计算对象56．成本项目57．财务成果58．未分配利润 1． 说明制造业的主要经济业务内容。 2． 说明收付实现制对会计期间损益的确认方法 3． 说明权责发生制对会计期间损益的确认方法 4． 说明权责发生制与收付实现制的联系与区别 5． 说明物资采购成本的计量与确认方法 6． 说明物资采购中发生的应计入物资采购成本的共同性费用的分配计算方法 7． 说明物资采购业务的主要账务处理内容 8． 说明在成本计价下，“物资采购”、“原材料”、“材料成本差异”三个账户之间的关 系及各自的运用方法，说明材料成本差异率、发出材料应承担的材料成本差异的计算和结转方法 9． 说明费用与制造成本之间的关系 10． 说明产品生产成本的构成 11． 说明“生产成本”、“制造费用”二个账户之间的联系与区别 12． 说明“待摊费用”、“预提费用”二个账户之间的联系与区别 13． 说明费用核算的一般程序 14． 说明产品生产成本核算中材料费用、工资及福利费用、制造费用的归集与分配 15． 说明主营业务收入、主营业务成本的计量与确认方法 16． 说明期间费用的构成及与会计期间损益计算的关系 17． 说明企业的利润分配程序 18． 说明所得税的计算与账务处理方法 19． 说明所有者权益与债权人权益的联系与区别 1.“固定资产”账户是反映企业固定资产的（ ）。 A.磨损价值 B.累计折旧 1 C.原始价值 D.净值 2.企业为维持正常的生产经营所需资金而向银行等机构借入借款期在一年以内的款项一般称为（ ）。 A.长期借款 B.短期借款 C.长期负债 D.流动负债 3.与“制造费用”账户不可能发生对应关系的账户是（ ）。 A.预提费用 B.待摊费用 C.应付福利费 D.产成品 4.已经完成全部生产过程并已验收入库，可供对外销售的产品即为（ ）。 A.已销产品 B.生产成本 C.销售成本 D.产成品 5.购进材料入库，其价税款通过银行支付，首先应编制的分录是（ ）。 A.借：材料采购 应交税金——应交增值税 贷：银行存款 B.借：原材料 应交税金——应交增值税 贷：银行存款 C.借：材料采购 贷；银行存款 D.借：原材料 贷：银行存款 6.下列属于其他业务收入的是（ ）。 A.利息收入 B.出售材料收入 C.投资收益 D.清理固定资产净收益 7.企业8月末负债总额100万元，9月份收回欠款15万元，用银行存款归还借款10万元，用银行存款预 付购货款5万元，则9月末负债总额为（ ） A.110万元 B.105万元 C.90万元 D.80万元 8.下列业务中，能引起资产和负债同时增加的是（ ） A.用银行存款购买材料 B.预收销货款存入银行 C.提取盈余公积金 D.年终结转利润 9.应由本期负担，但本期末未支付的费用是（ ） A.预付费用 B.待摊费用 C.预提费用 D.已付费用 10.在权责发生制下，下列货款应列作本期收入的是（ ） A. 本月销货款存入银行 B. 上个月销货款本月收存银行 C. 本月预收下月货款存入银行 D. 本月收回上月多付给供应单位的预付款存入银行 11.下列业务属于资产内部一增一减的是（ ） A.收回外单位欠款 B.支付欠外单位款 C.借入短期借款 D.销售货款存入银行 12.期间费用账户期末应（ ） A.有借方余额 B.有贷方余额 C.没有余额 D.同时有借、贷方余额 13.预提费用是指（ ） A.先付款后计入成本的费用 B.先计入成本后支付的费用 C.先预提后计入成本的费用 D.先预收后支付的费用 2 14.下列不需要预提的费用有（ ） A.借款利息 B.预提的租金 C.设备修理费用 D.工资费用 15.下列不属于营业外支出的项目是（ ）． A.固定资产盘亏损失 B.非常损失 C.企业子弟学校经费 D.坏账损失 16.下列费用中，不构成产品成本的有（ ）。 A.直接材料费 B.直接人工费 C.期间费用 D.制造费用 17.“应付工资”账户是核算应付给职工的（ ）。 A.工资及福利费的账户 B.工资及困难补助的账户 C.工资总额的账户 D.工资总额及福利费的账户 18.“本年利润”账户年内的贷方余额表示（ ）。 A.利润分配额 B.未分配利润额 C.净利润额 D.亏损额 19.年末结转后，“利润分配”账户的贷方余额表示（ ）。 A.实现的利润总额 B.净利润额 C.利润分配总额 D.未分配利润额 20.“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额的差额表示（ ）。 A.固定资产的损耗价值 B.固定资产的原始价值 C.固定资产的折余价值即净值 D.固定资产的重置完全价值 l.制造企业的主要经济业务包括（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）。 A.资金筹集业务 B.生产准备业务 C.产品生产业务 D.产品销售业务 E.财务成果业务 2.下列可在职工福利费中开支的有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ） A.职工的医药费 B.职工困难补助 C.职工退休金 D.医务福利人员工资 E.职工教育经费 3.下列引起资产和所有者权益同时增加的业务有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ） A.收到国家投资存入银行 B.提取盈余公积金 C.收到外商投入设备一台 D.将资本公积金转增资本 E.收到外单位捐赠设备一台 4.材料的采购成本包括（ ）（ ）（ ）（ ）（ ） A.材料买价 B.增值税进项税额 C.采购费用 D.采购人员差旅费 E.小额的市内材料运杂费 5.主营业务收入实现的标志有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ） A.产品已经发出 B.劳务已经提供 C.货款已经收到 D.取得了索取价款的凭据 E.上述全不对 6.“主营业务及附加税金”账户借方登记的内容有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ） A.增值税 B.消费税 3 C.城建税 D.营业税 E.所得税 7.下列项目应在“管理费用”中列支的有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ） A.工会经费 B.劳动保险费 C.业务招待费 D.车间管理人员的工资 E.业务人员差旅费 8.企业实现的净利润应进行下列分配（ ）（ ）（ ）（ ）（ ） A.计算缴纳所得税 B.支付子弟学校经费 C.提取法定盈余公积金 D.提取公益金 E.向投资人分配利润 9.企业的资本金按其投资主体不同可以分为（ ）（ ）（ ）（ ）（ ） A.货币投资 B.国家投资 C.个人投资 D.法人投资 E.外商投资 10.产品生产成本计算的一般程序包括（ ）（ ）（ ）（ ）（ ） A.确定成本计算对象 B.按成本项目归集生产费用 C.分配生产费用 D.计算产品生产成本 E.计算所得税 11.为了具体核算企业利润分配及未分配利润情况，“利润分配”账户应设置的明细账户有（ ）（ ）（ ） （ ）（ ） A.应交所得税 B.提取资本公积金 C.应付利润 D.提取盈余公积 E.未分配利润 12.关于“本年利润”账户，下列说法正确的有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ） A.借方登记期末转入的各项支出额 B.贷方登记期末转入的各项收入 C.贷方余额为实现的净利润额 D.借方余额为发生的亏损额 E.年末经结转后该账户没有余额 13.为适应权责发生制原则要求而专门设立的账户有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ） A.银行存款 B.固定资产 C.待摊费用 D.长期投资 E.预提费用 14.按权责发生制原则要求，下列应作为本期费用的是（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）。 A.预付明年保险费 B.摊销以前付款的报刊费 C.尚未付款的本月借款利息 D.采购员报销差旅费 E.支付本季度借款利息 15.下列账户中，月末一般应该没有余额的是（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）。 A.生产成本 B.制造费用 C.管理费用 D.应付福利费 E.财务费用 16.关于实收资本，下列说法正确的有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ） A.是企业实际收到投资人投入的资本 B.是企业进行正常经营的条件 C.是企业向外投出的资产 D.应按照实际投资数额入账 4 E.在生产经营中取得的收益不得直接增加实收资本 17.与主营业务收入相配比的成本、费用包括（ ）（ ）（ ）（ ）（ ） A.主营业务成本 B.经营费用 C.主营业务税金及附加 D.管理费用 E.财务费用 18.下列采购费用不计入材料采购成本，而是列作管理费用的有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ） A.采购人员差旅费 B.专设采购机构经费 C.市内采购材料的零星运杂费 D.运输途中的合理损耗 E.外地运杂费 19.在材料采购业务核算时，与“材料采购”账户的借方相对应的贷方账户一般有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ） A.应付账款账户 B.应付票据账户 C.银行存款账户 D.预付账款账户 E.应交税金账户 20.关于“制造费用”账户，下列说法正确的是（ ）（ ）（ ）（ ）（ ） A.借方登记实际发生的各项制造费用 B.贷方登记分配转入产品成本的制造费用 C.期末余额在借方，表示在产品的制造费用 D.期末结转“本年利润”账户后没有余额 E.期末一般没有余额 1.企业为生产产品而购进材料时需要向供货方支付增值税额，称为进项税，记入所购商品成本。（ ） 2.职工教育经费可在职工福利费中开支。（ ） 3.提取盈余公积金和.收到外商投入设备的业务都会引起资产和所有者权益同时增加。（ ） 4.材料的采购成本包括：材料买价、采购费用、采购人员差旅费和市内材料运杂费等 （ ） 5.主营业务收入实现的标志是与所售商品所有权相关的主经风险和报酬已经转移。（ ） 6.“主营业务税金及附加”是企业的费用类账户，它用来反映企业应交税金的增加数。（ ） 7.“管理费用”是用来核算生产和非生产管理部门发生的工资、福利费、折旧费等的账户。（ ） 8.企业的应纳税所得额＝净利润＋按税法规定予以调整的项目。（ ） 9.支付已预提的短期借款利息，一方面使企业的资产减少，另一方面使企业的负债减少。（ ） 10.预提费用和待摊费用账户都是按现金会计的要求设立的。（ ） 练习一 目的：根据下列经济业务,分别按权责发生制和收付实现制原则进行账务处理，并计算企业本月(7月份)的收入、费用及净收益。 资料： 1．预收货款10000元存入银行。 2．销售产品170000元,货款尚未收到。 3．预付下半年办公楼租金18000元。 4．预计从本月开始，十年后某项管理用资产将发生大修理费用1200000元。 5．收到6月应收的销货款40000元。 练习二 目的：练习筹资业务的核算。 保大公司7月份发生下列业务： l．接受东方公司投资70000元存入银行。 2．收到西方公司投资，其中设备价80 000元交付使用，材料价值100 000元验收入库。 3．自银行取得期限为12个月的借款 2 000 000元存入银行。 4．上述借款年利率6％，计算提取本月的借款利息。 5 5．收到某组织捐赠的透射电镜设备一台价值27 000元，交付使用。 6．经有关部门批准将资本公积金20 000元转增资本。 7．用银行存款500 000元偿还到期的银行临时借款。 要求：据上述资料编制会计分录。 练习三 目的：练习采购业务的核算。 保大公司7月份发生下列物资采购业务： 1．购入甲材料6 000千克，单价8元，增值税税率17%，价税款未付。 2．用银行存款2 722元支付上述甲材料外地运杂费。 3．购人乙材料 7 200千克，单价10元，增值税税率17%，价税款均通过银行付清。 4．购进丙材料2 800千克，含税单价9.36元，丁材料10 000千克，含税单价5.85元，税率17％，款项 均已通过银行付清， 5．供应单位代垫乙、丙、丁材料外地运费共3300元。 6．用银行存款10000元预付订购材料款。 7．以前月份已预付款100 000元的A材料本月到货，并验收入库，价税款合计117 000元，增值税税率 为17%，用银行存款补付尾款。 8．本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，结转其成本（共同性运杂费按采购重量分配）。 要求：编制本月业务的会计分录。 练习四 目的：练习生产业务的核算。 保大公司7月份发生下列产品生产业务： l ．将58 000元转入职工工资存折。 2．用银行存款6 000元支付第三季度车间房租，并相应摊销应由本月负担的部分。 3．仓库发出材料，用途如下： 1号产品生产耗用 120 000元 2号产品生产耗用 180 000元 车间生产用固定资产维修耗用 4200元 厂部办公设备维修耗用 1500元 4．开出现金支票7 500元购买厂部办公用品。 5．摊销应由本月负担的保险费4 000元。 6．预提应由本月负担的车间设备修理费8 600元。 7．计提本月固定资产折旧，其中车间折旧额11 000元，厂部6 500元。 8．月末分配工资费用，其中： 1号产品生产工人工资 34 000元 2号产品生产工人工资 66 000元 车间管理人员工资 16000元 厂部管理人员工资 8000元 9．按各类员工工资额的14％提取福利费。 10．将本月发生的制造费用转入“生产成本”账户(按生产工人工资分配)。 11．本月生产的1号、2号产品各100台全部完工，验收入库，结转成本（假设没有期初期末在产品）。 要求：编制本月业务的会计分录。 练习五 目的：练习销售业务的核算。 保大公司7月份发生下列销售业务： l．销售1号产品80台，单价4 000元，税率17％，价税款暂未收到。 2．预收2号产品货款200 000元，款项收到存入银行。 3．用银行存款1 500元支付销售产品的广告费。 4．发出2号产品90件，单价2 500元，增值税税率为17%，尾款收到一张已承兑的商业汇票。 6 5．结转本月已销1、2号产品的产品成本，相关成本资料见练习(四)。 6．经计算本月销售产品的营业税1600元。 要求：编制本月业务的会计分录。 练习六 目的：练习利润形成和分配业务的核算。 (六)保大公司7月份发生下列有关利润的业务： 1．用现金4 500元支付职工退休金。 2．将无法偿还的应付款18 000元予以转帐。 3．用银行存款6 000元支付企业子弟学校经费。 4．报销职工差旅费2 000元付给现金。 5．预提应由本月负担的银行借款利息6 500元。 6．没收逾期未退的包装物押金4 000元。 7．根据练习(二)、(三)、(四)、(五)及本题业务确定的利润总额，并按33％税率计算所得税（假设无其他纳税调整事项）并予以结转。 8．采用账结法结转本月实现的各项收入、费用。并将净利润转入利润分配账户。 9．按净利润10％提取盈余公积金。 10．将净利润的40％分配给投资人。 要求：编制上述业务的会计分录。 练习七 目的：企业经营过程综合业务的练习。 保大公司8月份发生的部分经济业务如下： l．从银行取得临时借款600 000元存入银行。 2．接受投资人投入的房产一处，评估作价800 000元投入使用。 3．接受某单位捐赠设备价值20 000元。 4．用银行存款8 500元上交上个月税金。 5收回某单位所欠本企业货款70 000元存入银行。 6．用银行存款10 000元预付本月在内的5个月的房租。 7．企业销售A产品总价款292500元（含税），税率17％，已收款。 8．供应单位发来甲材料38000元，增值税税率为17%，价款已预付。 9．生产A产品领用甲材料3600元，乙材料2400元。 10．车间一般性消耗材料1200元。 11．车间设备发生修理费800元，用现金支付。 12．从银行提取现金30 000元直接发放工资。 13．银行转来通知，企业职工药费2 200元。 14．车间领用甲材料5 000元用于B产品的生产。 15．用银行存款1000元支付销售A产品广告费。 16．企业销售B产品价款50 000元，暂未收到。 17．按5％税率计算B产品营业税。 18．企业购买一台车床买价24 000元，运杂费1000元，款项暂未支付，设备交付使用。 19．开出现金支票购买车间办公用品780元。 20．提取本月折旧，其中车间1800元，厂部3200元。 21．计提应由本月负担的银行借款利息980元。 22．用银行存款34 000元支付上年分配给投资人的利润。 23．分配工资费用，其中A产品工人工资 12000元， B产品工人工资10000元，车间管理人员工资8000 元。 24．按各自工资额14％提取福利费。 25．经批准将资本公积金60000元转增资本。 26．本月发生制造费用30000元，按生产工时（A产品6 000个、B产品4000个）分配计入A、B产品 7 成本。 27．本月生产的A产品15台现已完工，总成本38500元，验收入库，结转成本。 28．用银行存款5400元支付子弟学校经费。 29．用现金4200元支付退休金。 30．结转已销A产品成本18500元。 31．将本月实现的主营业务收入300000元，发生的主营业务成本18500元，营业费用1000元，主营业务税金及附加2500元，管理费用7500元，财务费用980元，营业外支出5400元转入“本年利润”帐户。 32．本月实现利润总额144620元，按33％税率计算所得税并予以结转。 33．按税后利润的10％提取盈余公积金。 34．将剩余利润40％分配给投资人。 要求：1．编制本月业务的会计分录； 2．编制试算平衡表 练习八 目的：企业经营过程综合业务的核算。 保大公司12月发生的部分经济业务如下： 1． 银行存款3200元支付甲、乙材料外地运费，按重量分配，材料验收入库，结转成本。 2． 接受某公司捐赠的一台设备，价值7000元，投入使用。 3． 仓库发出材料，A产品生产耗用70 000元，B产品生产耗用30 000元。 4． 摊销应由本月负担的保险费600元。 5． 用存款支付本月水电费，其中车间1600元，厂部800元。 6． 用存款购买一台固定资产，买价8000元，运杂费640元，增值税1360元，设备投入安装。 7． 上述设备安装过程中发生安装费2000元，用存款支付。设备完工，交付使用，结转成本。 8． 预提应由本月负担的本月初借款利息。 9． 月末分配工资费用，其中： A产品生产工人工资 26000元 B产品生产工人工资 14000元 车间管理人员工资 10000元 厂部管理人员工资 8000元 10． 按各自工资额的14％提取福利费。 11． 摊销应由本月负担的车间设备修理费800元。 12． 计提本月固定资产折旧，其中； 车间设备折旧额 1700 厂部设备折旧额 1300 13． 用银行存款15000元支付本厂子弟学校经费。 14． 用现金6 000元发放退休职工退休金。。 15． 将无法偿还的应付款32675元予以转帐。 16． 将本月发生的制造费用按生产工人工资比例分配计入A、B产品成本。 17． 本月生产的A产品18台全部完工，验收入库，结转成本（假设没有期初期末在产品）。 18． 企业销售A产品10台，单价5600元，增值税额9500元，款项未收到。 19． 经计算本月销售税金2800元。 20． 用银行存款支付销售产品的运杂费500元。 21． 结转本月已销产品成本30000元。 22． 销售A材料20 000元，增值税税率为17%，价税款存入银行。该项材料的采购成本为18 000元。 23． 将本月发生的各项收入和支出转入“本年利润”帐户。 24． 按33％的税率计算所得税并予以结转。 25． 用银行存款结算上个季度的借款利息900元（前已预提）。 8 要求：编制本月业务的会计分录。 练习九 目的：理解并运用相关账户之间的对应关系。 企业期初库存材料78500元，本期仓库共发出材料32000元，期未结存材料成本106500元，“应付帐款”（材料款）期初贷方余额118000元，期末贷方余额为143000元，本期没有发生偿还应付款业务。 要求：计算本期购入材料中已付款的材料有多少？ 练习十 目的：理解并运用相关账户之间的对应关系。 某企业生产甲、乙两种产品，甲产品期初在产品成本为8000元，本月发生材料费42000元，生产工人工资7200元，月末在产品成本5200元，完工产品数量500件；乙产品没有期初在产品，本月发生的材 料费34800元，生产工人工资4800元，月末没有在产品，完工产品数量300件，本月共发生制造费用6000元。 要求：计算甲、乙完工产品总成本和单位成本（制造费用按生产工人工资比例分配），并编制结转完 工产品成本的会计分录。 练习十一 目的：理解并运用相关账户之间的对应关系。 某企业有关帐户本月发生额如下： 待摊费用 预提费用 制造费用 3000 500 1800 300 1500 （报刊费） （利息）（现金 购车间用品） 要求计算： 1．本期支付的款项是多少？ 2．本期已发生的费用是多少？ 3．应计入本期制造成本的费用是多少？ 练习十二 目的：理解并运用相关账户之间的对应关系。 某企业年初所有者权益总额为 2640000元。本年接受投资30万元。l月～12月份累计实现利润总额800000元。l月～11月份累计应交所得税214000元，所得税率33％。年末按10％提取盈余公积金，分配给投资人利润132400元。在没有其他纳税调整事项的条件下，12月份的应交所得税、年末未分配利润和 年末所有者权益总额各是多少？ 练习十三 目的：理解并运用相关账户之间的对应关系。 某企业本年的应纳税所得额为110万元,利润总额为100万元。若企业所得税率为33%,法定盈余公积金提取率为10%,公益金提取率为5%,向投资者分派利润40万元。试计算其本年未分配利润额为多少? 9 思路：损益确认是会计核算的中心问题之一，它涉及企业管理当局受托责任的完成情况，又涉及 会计信息的可靠性问题，同时还涉及检查和控制计划的执行情况、预测企业的经营趋势、进行相关决策、 改进经营管理等等方面。为了正确合理地确损益，企业应遵循权责发生制原则、配比原则、稳健性原则、 资本性支出与收益性支出相划分原则等等。 1．资料：羽飞公司的穆空，在出纳、材料会计等岗位上经历磨练后，又接手了会计稽核工作。在近半 年的工作实践中，穆空由自视颇高到虚心学习，业务能力和职业素养有了很大的提高。他在对羽飞公司2000 年12月的凭单审核中，发现这样一些会计记录。 A．羽飞公司在新产品发布会上公布了一款新研制的产品，预计在三个月后投产。在会上收到了两项 客户订单及客户预交的订货款200 000元，记账凭证和账簿记录如下： 借：银行存款 200 000 借：应收账款 34 000 贷：主营业务收入200 000 贷：应交税金 34 000 B．财务处新购进两台电脑，总价22 000元，记账凭证和账簿记录如下： 借：管理费用 22 000 贷：银行存款 22 000 C．因机器设备检修，本月某车间的房屋整体未计提折旧。该房产的原始价值为2 720 000元，月折旧 率为1%。 D．公司新生产线建造，发生工人工资费用38 000元，记账凭证和账簿记录如下： 借：生产成本 38 000 贷：应付工资 38 000 E．公司新购进生产设备一套，购进价格为710 000元，增值税为120 700元，安装费(材料)为9 300 元，有关记账凭证和账簿记录如下： 借：在建工程 719 300 借：应交税金－进项税额 120 700 贷：银行存款 730 700 贷：原材料 9 300 借：固定资产 719 300 贷：在建工程 719 300 2．穆空认为，上述记录的执行人员在损益确认观念上存在问题，在会计主管袁海的支持下，穆空和相 关人员进行了座谈。在座谈会上，相关人员对上述账务处理的理由陈述如下： 对于业务A：相关人员认为：这样处理的原因有二，一是这200 000元终究是由于销售产品而引起的，作为销售收入来处理并无太大的不当之处；二是这样处理有利于国家税收。 对于业务B，相关人员认为：电脑使用率很高，还是高淘汰率产品，他自己在三年前购买了一台台式 电脑，由于住处电压问题，买回的第二天即被击毁。无奈之下，它又重新购买了一台，但当时价格不菲的 配置，今天已成原始武器，电脑的贬值非常之大，因此作为当期费用是可以的。 对于业务C，相关人员认为，由于机器设备检修，车间的房屋并没有生产活动产生，不计提折旧是符 合实际情况的。 10 对于业务D，相关人员认为，由于是本企业的生产工人进行的生产线建造，将他们的工资按惯例计入 生产成本无可厚非。 对于业务E，相关人员认为，固定资产购入时确实支付了增值税，这同购入原材料时支付的增值税应 当抵扣是一样的。 穆空在听了相关人员对上述账务处理的陈述后，根据自己在学校中学到的理论知识和工作实践经验， 对上述问题作出了全面的论述，相关人员在听了穆空的论述后，心悦神服，感到收获很大，认为穆空不愧 为大学毕业生，他们愉快地接受了穆空的意见，并作了相应的错账纠正。你知道穆空是怎样阐述自己的观 点的吗？假如你是穆空，请你指出同事们账务处理的错误之处及改正方法。 分析思路：原物资采购成本的确认与计量，是存货核算的一项重要内容。在计量与确认原物资采购成 本时我们应把握好两项原则：一是凡为采购材料而发生的一切必要的合理支出按历史成本原则都应计入原 材料的采购成本；二是按重要性原则，对一些费用金额较少，应由很多种原材料来共同承担，计入还是不 计入原材料的采购成本对原物资采购成本的升降影响不大的如小额的运杂费、采购人员的工资及差旅费专 设的采购机构经费等，为了不增加没有必要增加的核算工作量，这些费用就作为期间费用，计入管理费用， 另外，在购入原材料时支付的增值税能否计入原材料成本，要符合税法的规定，凡是在存货出售后可以抵 扣的进项税额，不能计入存货的采购成本，凡是在存货销售后不能抵扣的进项税额，应计入存货的采购成 本。 1．资料：2001年2月，羽飞公司的穆空在做了一段时间的稽核工作之后，回想起自己以前工作中存 在的种种错误，决定对自己担任材料会计时期的会计记录进行稽核，看看是否存在着错误。在对2000年 11月的会计记录稽核中，穆空发现下面一些会计记录： A．2000年11月购进并入库了一批价值100 000元的甲材料，按国家消费税税法的规定，交纳了10 000 元的消费税，按税法规定，这种原材料加工成产品后国家不再征收消费税，该批原材料在2000年已全部 加工成产品，并已全部对外销售。当时穆空认为，增值税作为购进环节的流转税可以抵扣，消费税按可比 性原则也应当可以抵扣。故他做了如下的会计记录。 借：原材料 100 000 借：应交税金 10 000 贷：银行存款 110 000 B．2000年11月，在购进乙、丙材料时，共支付了10 000元的外地运杂费，为简化核算起见，穆空把它作为管理费用处理，会计处理如下 ： 借：管理费用 10 000 贷：银行存款 10 000 C．按公司规定，丁材料按计划成本计价，到2000年11月未，其账面余额为500 000元，材料成本 差异账面余额为－6 700元，穆空当时认为，按历史成本原则，原材料应按实际成本反映，在到2000年11 月未，穆空做如下账务处理： 借：材料成本差异 67 00 贷：原材料 6 700 D．2000年11月，在购进另外一批甲材料时，由于途中的自然损耗，验收时发现应入库1 000千克的 甲原材料只入库了950千克，该批材料单位购进成本为200元。穆空认为没有验收入库的原材料应作为当期损失，做账务处理如下： 借：原材料 190 000 贷：物资采购 190 000 借：管理费用 10 000 贷：物资采购 10 000 穆空发现上面的会计记录后，认为这些会计记录是错误的，并作了必要的调整。 要求：你认为穆空的会计记录错在哪里，应作怎样的调整？ 11 穆空在对2000年12月的会计记录进行稽核时，发现相关会计人员对产品生产过程的相关经济业务进 行处理时存在一定的问题，这些有问题的会计记录如下： A．12月为职工医院建造一间门诊室，发生原材料消耗200 000元，人工费用50 000元，相关人员的会计记录如下： 借：在建工程 250 000 贷：原材料 200 000 贷：应付工资 50 000 借：固定资产 250 000 贷：在建工程 250 000 B．02产品的专用设备12月的应计折旧为30 000元，相关人员的会计处理如下： 借：制造费用 30 000 贷：累计折旧 30 000 C．发出甲原材料10 000元，用于非增值税产品生产，该产品已生产完工，并全部出售。甲原材料的 增值税税率为17%，相关人员的会计处理如下： 借：生产成本 10 000 贷：原材料 10 000 D．从建行借入期限为三个月的借款，按借款的规定，利息在每月月末支付一次，借款本金为600 000元，月利率为0.5%，相关人员的会计处理如下： 借：财务费用 3 000 贷：预提费用 3 000 借：预提费用 3 000 贷： 银行存款 3 000 穆空对上述会计分录在2000年12月做了修正，你认为穆空是怎样分析并调整上述会计分录的？ 1．资料如下： A．某电梯生产公司为富华大酒店按装两部电梯，按双方认可的合同规定，这两部电梯的总造价为800 000元，增值税税率为17%，安装期为2000年12月1日到12月31日，调试期为2001年1月1日到4月1日。按电梯修造合同规定，电梯在调试合格后富华酒店才予以确认，否则富华酒店有权收回已支付的 货款，但富华酒店应于电梯安装结束日预付货款819 000元，调试期结束后再付117 000元。2000年12.月28日，富华大酒店开出一张面额为819 000元的转账支票，由某电梯生产公司收取并存入银行。相关人 员的会计处理如下： 借：银行存款 819 000 借：应收账款 117 000 贷：应交税金 136 000 贷：主营业务收入 800 000 B．某公司将自有的500平方米土地作价转让给某房地产开发公司，转让价格为1 000 000元，该公司与房地产开发公司在土地转让合同中有这样的条款：在土地权证书改户日，房地产开发公司一次性支付给 某公司土地转让款1 000 000元，房地产开发公司从土地证书改户日起二年内，在受让的土地上建造商品 房，并将商品房经营收益的税后净利的20%归某公司所有。 在土地权证书改户日，在收到土地转让价格1 000 000元后，相关人员的会计处理如下： 借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入 1 000 000 C．羽飞公司于2000年12月15日，售给悟道公司价值100 000元的产品一批，增值税税率为17%，价税款已于当日收悉，相关发票账单也已交给悟道公司。是月16日，悟道公司发现购入的产品与合同不 符，根据合同的有关条款向羽飞公司交涉，要求给予一定的减让，否则要求退货，双方没有达成一致意见。 12月31日，羽飞公司将上述业务做账务处理如下： 借：银行存款 117 000 贷：应交税金 17 000 12 贷：主营业务收入 100 000 D．羽飞公司委托某商业公司为其代销产品，代销合同规定，在某商业公司售出该批商品后，将扣除 了代销费的234 000元交付给羽飞公司。在签订了合同后，羽飞公司的账务处理如下： 借：应收账款 234 000 贷：应交税金 34 000 贷：主营业务收入 200 000 E．某房地产公司向某客户以分期收款方式销售商品房一处，总售价为3 000 000元，增值税税率为 17%，按合同规定，等分三期收取价税款，当某房地产公司收到第一笔价税款1 170 000元并存入银行时， 相关人员的账务处理如下： 借：银行存款 1 170 000 借：应收账款 2 340 000 贷：应交税金 510 000 贷：主营业务收入 3 000 000 2．要求：假设上述账项都是在上年度发生，并在本年度发现，请指出上述账务处理的不妥之处及纠 正方法。 1．资料： 羽飞公司2000年度的利润总额为6 000 000元，在羽飞公司的年度损益计算中包含了下列事项： A．取得国库券利息收入100 000元。相关账务处理如下： 借：银行存款 100 000 贷：投资收益 100 000 B．羽飞公司2000年度计税工资(即允许作为当期成本、费用的工资)为560 000元，实发工资为580 000 元。相关工资业务的会计分录为： 借：生产成本 450 000 借：制造费用 70 000 借：管理费用 60 000 贷：应付工资 580 000 借：应付工资 580 000 贷：银行存款 580 000 C．羽飞公司2000年度应污染治理未达标而被环保部门罚款50 000元，相关账务处理如下： 借：营业外支出 50 000 贷：银行存款 50 000 D．1998年度，羽飞公司固定资产盘盈90 000元，一直到2000年度尚挂在待处理财产损益账上未处理。 E．2000年年度，羽飞公司发生一笔金额为40 000元的非公益性捐赠支出，相关账务处理为： 借：营业外支出 40 000 贷：银行存款 40 000 羽飞公司2000年度的所得税账务处理记录为： 借：所得税 1 980 000 贷：应交税金 1 980 000 2．要求：对羽飞公司的上述账务记录进行评价，如你认为有必要修正，说明修正的方法（假设修改 时间为2001年度）。 6 1.C 2.B 3.D 4.D 5.A 6.B 7.C 8.B 9.C 10.A 11.A 12.C 13.B 14.D 15.D 16.C 17.C 18.C 19.D 20.C 1.A B C D E 2.A B D 3.A C E 4.A C 5.A B C D 6.B C D 7.A B C E 8.C D E 9.B 13 C D E 10.A B C D 11.C D E 12.A B C D E 13.C E 14.B C D 15.B C E 16.A B D E 17.A B C 18.A B C 19.A B C D 20.A B E 1.错2.错3.错4.错5.错6.错7.错8.错9.对10.错 练习一 权责发生制下的账务处理： 1 借 银行存款 10 000 贷 预收账款 10 000 2 借 应收账款 170 000 贷 主营业务收入 170 000 3 借 待摊费用 18 000 贷 银行存款 18 000 同时： 借 管理费用 3 000 贷 待摊费用 3 000 4 借 管理费用 10 000 贷 预提费用 10 000 5 借 银行存款 40 000 贷 应收账款 4000 收付实现制下的账务处理： 1 借 银行存款 10 000 贷 主营业务收入 10 000 2 在备查簿中备忘登记。 3 借 管理费用 18 000 贷 银行存款 18 000 4 不作任何账务处理 5 借 银行存款 40 000 贷 主营业务收入 40 000 权责发生制下的损益计算： 170 000－3 000－10 000＝157 000 收付实现制下的损益计算： 10 000＋40 000－18 000＝32 000 练习二 1 借 银行存款 70 000 贷 实收资本－保大公司 70 000 2 借 固定资产 80 000 借 原材料 100 000 贷 实收资本－西方公司 180 000 3 借 银行存款 2 000 000 贷 短期借款 2 000 000 4 借 财务费用 10 000 贷 预提费用 10 000 5 借 固定资产 27 000 贷 资本公积 27 000 6 借 资本公积 20 000 贷 实收资本 20 000 7 借 短期借款 500 000 14 贷 银行存款 500 000 练习三 1.借 物资采购－甲材料 48 000 借 应交税金－进项税额 8 160 贷 应付账款 56 160 2. 借 物资采购－甲材料 2 722 贷 银行存款 2 722 3.借 物资采购－乙材料 72 000 借 应交税金－进项税额 12 240 贷 银行存款 82 240 4. 借 物资采购－丙材料 22 400 －丁材料 50 000 借 应交税金－进项税额 12 308 贷 银行存款 84 708 5. 借 物资采购－运杂费 3 300 贷 应付账款 3 300 .6. 借 预付账款 10 000 贷 银行存款 10 000 7. 借 物资采购－A材料 100 000 借 应交税金－进项税额 17 000 贷 银行存款 17 000 贷 预付账款 100 000 8. 借 原材料－甲材料 50 722 －乙材料 73 188 －丙材料 22 862 －丁材料 51 650 贷 物资采购 198 422 练习四 1 借 应付工资 58 000 贷 银行存款 58 000 2 借 待摊费用 6 000 贷 银行存款 6 000 同时： 借 制造费用 2 000 贷 待摊费用 2 000 3 借 生产成本 －1号产品 120 000 －2号产品 180 000 借 制造费用 4 200 借 管理费用 1 500 贷 原材料 305 700 4 借 管理费用 7 500 贷 银行存款 7 500 5 借 管理费用 4 000 贷 待摊费用 4 000 15 6 借 制造费用 8 600 贷 待摊费用 8 600 7 借 制造费用 11 000 借 管理费用 6 500 贷 累计折旧 17 500 8借 生产成本 －1号产品 34 000 －2号产品 66 000 借 制造费用 16 000 借 管理费用 8 000 贷 应付工资 124 000 9 借 生产成本 －1号产品 4 760 －2号产品 9 240 借 制造费用 2 240 借 管理费用 1 120 贷 应付福利费 17 360 10 借 生产成本 －1号产品 14 973.60 －2号产品 29 066.40 贷 制造费用 44 040 11 借 库存商品 －1号产品 173733.60 －2号产品 284 306.40 贷 生产成本 458 040 练习五 1借 应收账款 374 400 贷 主营业务收入 320 000 贷 应交税金－销项税额 54 400 2 借 银行存款 200 000 贷 预收账款 200 000 3 借 营业费用 1 500 贷 银行存款 1 500 4 借 应收票据 63 250 借 预收账款 200 000 贷 主营业务收入 225 000 贷 应交税金 38 250 5 借 主营业务成本 394 865 贷 库存商品 －1号产品 138 989.60 －2号产品255 875.40 6 借 主营业务税金及附加 1 600 贷 应交税金 1 600 练习六 1 借 管理费用 4 500 贷 现金 4 500 2 借 应付账款 18 000 16 贷 资本公积 18 000 3 借 营业外支出 6 000 贷 银行存款 6 000 4 借 管理费用 2 000 贷 现金 2 000 5 借 财务费用 6 500 贷 预提费用 6 500 6 借 其他应付款 4 000 贷 营业外收入 4 000 7 主营业务收入＝320 000＋225 000＝545 000 主营业务成本＝394 865 主营业务税金及附加＝1 600 管理费用＝1 500＋7 500＋4 000＋6 500＋8 000＋1 120＋4 500＋2 000＝35 120 财务费用＝16 500 营业费用＝1 500 营业外收入＝22 000 营业外支出＝6 000 利润总额＝545 000－394 865－1 600－35 120－16 500－1 500＋22 000－6 000＝567 000－455 585＝ 111 415 所得税＝111 415×33%=36 766.95 借 所得税 36 766.95 贷 应交税金 36 766.95 8. 借 主营业务收入 545 000 借 营业外收入 22 000 贷 本年利润 567 000 借 本年利润 492 351.95 贷 主营业务成本 394 865 贷 主营业务税金及附加 1 600 贷 管理费用 35 120 贷 财务费用 16 500 贷 营业费用 1 500 贷 营业外支出 6 000 贷 所得税 36 766.95 借 本年利润 74 648.05 贷 利润分配－未分配利润 74 648.05 9 借 利润分配－提取盈余公积 7 464.81 贷 盈余公积 7 464.81 10 借 利润分配－提取股东股利 29 859.22 贷 应付股利 29 859.22 练习七 1 借 银行存款 600 000 贷 短期借款 600 000 2 借 固定资产 800 000 贷 实收资本 800 000 3 借 固定资产 20 000 17 贷 资本公积 20 000 4 借 应交税金 8 500 贷 银行存款 8 500 5 借 银行存款 70 000 贷 应收账款 70 000 6 借 待摊费用 10 000 贷 银行存款 10 000 借 管理费用 2 000 贷 待摊费用 2 000 7 借 银行存款 292 500 贷 主营业务收入 250 000 贷 应交税金－销项税额 42 500 8 借 物资采购－甲材料 38 000 借 应交税金－进项税额 6 460 贷 银行存款 44 460 9 借 生产成本－A产品 6 000 贷 原材料 6 000 10 借 制造费用 1 200 贷 原材料 1 200 11 借 制造费用 800 贷 现金 800 12 借 现金 30 000 贷银行存款 30 000 借 应付工资 30 000 贷 现金 30 000 13 借 应付福利费 2 200 贷 银行存款 2 200 14 借 生产成本－B产品 5 000 贷 原材料 5 000 15 借 营业费用 1 000 贷 银行存款 1 000 16 借 应收账款 50 000 贷 主营业务收入 50 000 17 借 主营业务税金及附加 2 500 贷 应交税金 2 500 18 借 固定资产 25 000 贷 应付账款 25 000 19 借 制造费用 780 贷 银行存款 780 20 借 制造费用 1 800 借 管理费用 3 200 贷 累计折旧 5 000 21 借 财务费用 980 贷 预提费用 980 22 借 应付利润 34 000 贷 银行存款 34 000 23 借 生产成本 －A产品 12 000 18 －B产品 10 000 借 制造费用 8 000 贷 应付工资 30 000 24借 生产成本 －A产品 1 680 －B产品 1 400 借 制造费用 1 120 贷 应付福利费 4 200 25 借 资本公积 60 000 贷 实收资本 60 000 26 借 生产成本 －A产品 18 000 －B产品 12 000 贷 制造费用 30 000 27 借 产成品－A产品 38 500 贷 生产成本 38 500 28 借 营业外支出 5 400 贷 银行存款 5 400 29 借 管理费用 4 200 贷现金 4 200 30 借 主营业务成本 18 500 贷 产成品 18 500 31 借 本年利润 35 880 贷 主营业务成本 18 500 贷 营业费用 1 000 贷 管理费用 7 500 贷 主营业务税金及附加 2 500 贷 财务费用 980 贷 营业外支出 5 400 借 主营业务收入 300 000 贷 本年利润 300 000 32 借 所得税 47 724.60 贷 应交税金 47 724.60 33 借 利润分配－提取盈余公积 9 689.54 贷 盈余公积 9 689.54 34 借 利润分配－提取股东股利 34 882.34 贷 应付利润 34 882.34 ） 962 500 136 340 银行存款 30 000 35 000 现金 50 000 70 000 应收账款 38 000 物资采购 12 200 原材料 19 66 080 38 500 生产成本 38 500 18 500 产成品 10 000 2 000 待摊费用 845 000 固定资产 5 000 累计折旧 6 200 7 500 管理费用 13 700 30 000 制造费用 4 200 1 000 营业费用 2 500 2 500 主营业务税金及附加 980 980 财务费用 18 500 18 500 主营业务成本 5 400 5 400 营业外支出 47 724.60 所得税 600 000 短期借款 14 960 92 724.60 应交税金 30 000 30 000 应付工资 2 200 4 200 应付福利费 25 000 应付账款 34 000 34 882.34 应付利润 980 预提费用 300 000 300 000 主营业务收入 35 880 300 000 本年利润 44 571.88 利润分配 9 689.54 盈余公积 60 000 20 000 资本公积 860 000 实收资本 2 660 896.48 2 660 896.48 合计 练习八 1 借 银行存款 50 000 贷 短期借款 50 000 2 借 银行存款 2 800 贷 应收账款 2 800 3 借 管理费用 1 180 借 现金 320 贷 其他应收款 1 500 20 4 借 物资采购 －甲材料 18 000 －乙材料 4 800 借 应交税金－进项税额3 876 贷 银行存款 26 676 5 借 物资采购－运杂费 3 200 贷 银行存款 3 200 原材料费用分配率＝3 200?3 200＝1 甲材料应承担的运杂费=2 000×1＝2 000元 乙材料应承担的运杂费=1 200×1＝12 00元 甲材料采购成本＝18 000＋2 000＝20 000 乙材料采购成本＝4 800＋1 200＝6 000 借 原材料 －甲材料20 000 －乙材料 6 000 贷 物资采购 26 000 6 借 固定资产 7 000 贷 资本公积 7 000 7 借 生产成本 －A产品 70 000 －乙产品 30 000 贷 原材料 100 000 8 借 管理费用 600 贷 待摊费用 600 9 借 制造费用 1 600 借 管理费用 800 贷 银行存款 2 400 10 借 在建工程 10 000 贷 银行存款 10 000 11 借 在建工程 2 000 贷 银行存款 2 000 借 固定资产 12 000 贷 在建工程 12 000 12 借 财务费用375 21 贷 预提费用 375 13 借 生产成本 －A产品 26 000 －B产品 14 000 借 制造费用 10 000 借 管理费用 8 000 贷 应付工资 58 000 14借 生产成本 －A产品 3 640 －B产品 1 960 借 制造费用 1 400 借 管理费用 1 120 贷 应付福利费 8 120 15 借 制造费用 800 贷 待摊费用 800 16 借 制造费用 1 700 借 管理费用 1 300 贷 累计折旧 3 000 17 借 营业外支出 15 000 贷 银行存款 15 000 18 借 管理费用6 000 贷 现金 6 000 19 借 应付账款 32 675 贷 营业外收入 32 675 20 借 生产成本 －A产品 10 075 －B产品 5 425 贷 制造费用 15 500 21 借 库存商品－A产品 109 715 贷 生产成本 109 715 22 借 应收账款 65 500 贷 主营业务收入 56 000 贷 应交税金－销项税额 9 500 23 借 主营业务税金及附加 2 800 贷 应交税金 2 800 22 24 借 营业费用 500 贷 银行存款 500 25 借 主营业务成本 30 000 贷 产成品 30 000 26 借 银行存款 23 400 贷 其他业务收入 20 000 贷 应交税金－销项税额 3 400 借 其他业务支出 18 000 贷 原材料 18 000 27 借 本年利润 77 675 贷 管理费用 11 000 贷 财务费用 375 贷 营业费用 500 贷 营业外支出 15 000 贷 主营业务税金及附加 2 800 贷 主营业务成本30 000 贷 其他业务支出 18 000 借 主营业务收入 56 000 借 营业外收入32 675 借 其他业务收入 20 000 贷 本年利润 108 675 28 借 所得税 10 230 贷 应交税金 10 230 29 借 预提费用 900 贷 银行存款 900 练习九 本期增加的原材料金额＝106 500＋32 000－78 500＝60 000元 本期增加的应付账款金额＝143 000－118 000＝25 000元 本期购入的材料已付款的金额＝60 000－25 000＝35 000元 练习十 制造费用分配率＝6 000?（7 200＋4 800）＝0.50 甲产品应承担的制造费用＝7 200×0.50＝3 600元 乙产品应承担的制造费用＝4 800×0.50＝2 400元 甲产品总成本＝8 000＋42 000＋7 200＋3 600－5 200＝55 600元 甲产品单位成本＝55 600?500＝111.20元 23 乙产品总成本＝34 800＋4 800＋2 400＝42 000元 甲产品单位成本＝42 000?300＝140元 借 库存商品 －甲产品55 600 －乙产品 42 000 贷 生产成本 97 600 练习十一 1． 本期支付的款项＝3 000＋18 00＋1 500＝6 300元 2． 本期已发生的费用＝500＋300＋1 500＝2 300元 3． 应计入本期制造成本的费用＝1 500元 练习十二 12月份的应交所得税＝800 000×33％－214 000＝50 000元 年末未分配利润＝（800 000－214 000－50 000）×90％－132 400＝350 000元 年末所有者权益总额＝2 640 000＋800 000×67％－132 400＝3 043 600元 练习十三 其本年未分配利润额＝（100－110×33％）×85％－40＝14.145万元 对于业务A，穆空认为：“这200 000元终究由于销售产品而引起的，作为销售收入来处理并无太大 的不当之处；这样处理有利于国家税收。”这种说法不对，会计是对已发生的经济业务进行核算，与200 000 元预收账款相关的销售业务并未发生，作主营业务收入处理是不稳健的作法，加大了企业的经营风险。从 长远来看，这种做法不但不利用国家税收，反而有害于国家税收。纠正的方法如下： 借 银行存款 200 000 借 应收账款 34 000 贷 主营业务收入200 000 贷 应交税金 34 000 借 银行存款 200 000 贷 预收账款 200 000 对于业务B，穆空认为：电脑使用率是很高，是高淘汰率产品，但一是相关政策在确定电脑的折旧年 限时，已经对此作了考虑，电脑的折旧年限是较短的。至于相关人员的电脑毁损事件，纯属偶然，不能作 为更改电脑资产性质的理由。应作如下更改： 借 管理费用 22 000 贷 银行存款 22 000 借 固定资产 22 000 贷 银行存款 2 2000 24 并相应补提折旧。 对于业务C，穆空认为：机器设备检修，车间的房屋是没有参加生产活动。但房屋建筑物一般随着时 间的推移就会磨损，房屋建筑物的折旧主要是在自然条件下产生的，一般的生产活动不是房屋建筑物折旧 产生的主要原因。因此，以机器设备检修，对房屋整体不计提折旧是不妥的应补提折旧如下： 借 制造费用 27 200 贷 累计折旧 27 200 对于业务D，穆空认为：为建造生产线而提取的工资费用，应作为在建工程的成本，不能由于是生产 工人建造，就将相关的工资费用计入生产成本，应由谁承担费用要按受益原则确认。关于业务D，应作如 下更正： 借 生产成本 38 000 贷 应付工资 38 000 借 在建工程 38 000 贷 应付工资 38 000 对于业务E，穆空认为：购入固定资产时支付了的值税，同购入原材料时支付的增值税是有所不同的。 购入原材料时，若所购材料要进一步加工成产品，在销售所加工的产品时，又是增值税应税业务，则购入 材料时所支付的进项税额可用销售时发生的销项税额抵扣。若所购材料用于企业自己消费，不再出售或加 工出售，由于不会产生增值税的销项税额，进项税额不能得到抵扣，则在购进原材料时所支付的增值税应 计入所购原材料的成本面不再作为应交税金的减项。企业购入固定资产一般是自己消费而不是用于对外出 售的，所以购进固定资产时所支付的增值税应计入固定资产成本。对于业务E，应纠正如下： 借 在建工程 719 300 借 应交税金－进项税额 120 700 贷 银行存款 730 700 贷 原材料 9 300 借 在建工程 840 000 贷 银行存款 730 700 贷 原材料 9 300 借 固定资产 120 700 贷 在建工程 120 700 对于业务A，由于按税法规定，这种原材料加工成产品后国家不再征收消费税，因此在销售时不会再 产生应税负债，不样放在应交税金借方的消费税得不到抵扣，不代表企业可以少交税的权力。穆空对业务 A的处理是不当的应作如下更正： 借：原材料 100 000 借：应交税金 10 000 贷：银行存款 110 000 借：原材料 110 000 贷：银行存款 110 000 对于业务B，10 000的外地运杂费是一笔较大的采购费用，应按一定的标准在乙丙两种材料之间分配，穆空的处理是不当的，应用红字更改法先冲销原分录，再确定这10 000元运杂费的分配标准，计算费用分 配率，然后在乙丙两种材料之间进行分配。 对于业务C，在材料按计划成本计价的前提下，原材料在会计信息中是以历史成本反映的，但是是在 会计报表中按实际成本反映。在账簿中是以间接的方式反映历史成本的，即在账簿上反映历史成本的同时， 25 反映材料成本差异，从而达到在账簿上反映材料历史成本的目的。穆空的作法，在账簿上部销了材料的计 划成本资料，从而使按计划成本对材料计价的作用消失，这是不对的，对穆空的作法应纠正如下： 借：材料成本差异 67 00 贷：原材料 6 700 对于业务D，材料购入途中的自然损耗，并不降低材料的总采购成本，它会提高材料的单位采购成本。 穆空把材料购入途中发生的自然损耗，作为材料的总采购成本的抵减，是不对的，应更正如下： 借：管理费用 10 000 贷：物资采购 10 000 借：原材料 10 000 贷：物资采购 10 000 对于业务A：职工医院属于职工福利设施，按规定，它的资金来源为企业公益金，企业只有在已有的 公益金额度内建造福利设施。为此企业在购造福利设施时，要按相应金额借记公益金，贷记盈余公积，以 反映公益金的已用数和尚可使用数，有关人员少做此项记录，应补充如下： 借 公益金 250 000 贷 盈余公积 250 000 对于业务B：按权责发生制原则，02产品专用设备的折旧应由02产品成本负担，不应记入制造费用账户，而应记入02产品的生产成本账户内，应更正如下： 借：制造费用 30 000 贷：累计折旧 30 000 借 生产成本 －02产品 30 000 贷 累计折旧 30 000 对于业务C：由于甲原材料10 000元用于了非增值税产品生产，因而在该产品出售时不会产生增值税 的销项税额，其耗用的原材料在购进时产生的增值税进项税额无法抵扣，应将其耗用的原材料在购进时产 生的增值税进项税额转入产品生产成本，纠正如下： 借 生产成本 1 700 贷 应交税金－进项税额转出 1 700 对于业务D：利息每月月末支付一次，可以不预提利息，上述业务的处理不影响会计信息的可靠性， 可不作更正，但以后类似业务的处理方法应如下所示： 借 财务费用 贷 银行存款 对于业务A，电梯安装是一项风险较高的业务，且电梯修造合同规定：电梯在调试合格后富华酒店才 予以确认，否则富华酒店有权收回已支付的货款，2000年12.月28日，富华大酒店开出一张面额为819 000 元的转账支票，由电梯生产公司收取并存入银行后，并不意味着电梯公司以取得了该项业务收入，该项业 务收入应在富华酒店对电梯验收合格后才预以确认。2000年12.月28日就确认收入不符合收入确认原则，也不符合稳健性原则。由于该项业务是在2000年确认的，在2001年度发现，应作如下更改： 借 以前年度损益调整800 000 借 应收账款 117 000 贷 应交税金 136 000 贷 预收账款 819 000 对于业务B，由于在该公司与房地产开发公司在土地转让合同中有这样的条款：“在土地权证书改户 日，房地产开发公司一次性支付给某公司土地转让款1 000 000元，房地产开发公司从土地证书改户日起二年内，在受让的土地上建造商品房，并将商品房经营收益的税后净利的20%归某公司所有。”按收入确认原则，该项业务并不是销售业务，而是一项投资，应作投资的会计处理，更正如下： 借 以前年度损益调整 1 000 000 贷 资本公积 1 000 000 借 长期股权投资 1 000 000 26 贷 无形资产 1 000 000 对于业务C，2000年12月16日，悟道公司发现购入的产品与合同不符，根据合同的有关条款向羽飞 公司交涉，要求给予一定的减让，否则要求退货，在双方没有达成一致意见的情况下，12月31日，羽飞公司将上述业务做了销售收入处理，这显然不符合收入确认原则，应作如下更正： 借 以前年度损益调整 100 000 贷 应交税金 17 000 贷：预收账款 117 000 对于业务D，羽飞公司委托某商业公司为其代销产品，应当在收到代销公司开出的代销清单后确认收 入的实现，在签订了合同后，羽飞公司就作销售处理是不符合收入的确认原则和稳健性原则的，应更正如 下： 借 应收账款 234 000 借 以前年度损益调整 200 000 贷：应交税金 34 000 同时，按代销商品的成本金额： 借 委托代销商品 贷 库存商品 对于业务E，房地产公司对户以分期收款方式销售商品房，收到第一笔价税款1 170 000元并存入银行时，只应确认与第一笔收款相关的收入，不能按全部金额确认收入，应更正如下： 借 以前年度损益调整 2 000 000 借 应收账款 2 340 000 贷 应交税金 340 000 第一， 羽飞公司2000年度应将在1998年度盘盈的固定资产90 000元作如下处理： 借 待处理财产损益－待处理固定资产盘盈 90 000 贷 以前年度损益调整 90 000 借 以前年度损益调整 6 030 贷 盈余公积－法定盈余公积 6 030 借 以前年度损益调整 54 270 贷 利润分配－未分配利润 54 270 第二， 羽飞公司2000年度应纳税所得额＝6 000 000－100 000＋20 000＋50 000＋90 000＋40 000＝6 100 000 羽飞公司2000年度应纳所得税＝6 100 000×33％＝2 013 000 羽飞公司2000年度实际提取所得税1 980 000，少提33 000，应调整如下： 借 以前年度损益调整 33 000 贷 应交税金 33 000 27