增值税一般纳税人运费的税务处理

增值税一般纳税人运费的税务处理 摘要:运费是企业购销业务中经常发生的费用，运费的收支与增值税有着密切的联系，税法对不同运费的增值税税务处理有所不同，这将直接影响到增值税一般纳税人应纳税额问。正确理解并运用税法对运费增值税税务处理的相关政策规定，是正确核算增值税一般纳税人应纳增值税的基础。本文就增值税核算中运费的不同税务处理方式进行了分析。 关键词:增值税 一般纳税人运费 抵扣 价外费用 在购进或销售货物的过程中经常会发生运费，按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，对不同类别的运费，增值税的税务处理有所不同，这将直接影响到纳税人增值税应纳税额的高低。在具体运用运费的相关政策规定时，学生往往难以理解，分不清运费是可以计算抵扣还是作为价外费用并入销售额计算销项税额，容易混淆，很难正确核算增值税应纳税额。结合多年的税法教学，本文就工业企业增值税一般纳税人运费的增值税处理问题进行了分析。 一、计算进项税额可抵扣的运费 (一)政策规定。增值税暂行条例第八条第二款第(四)项规定:购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。这种可计算抵扣增值税的运费在购进或销售货物过程中存在两种情况:一是购买方购进货物负担运费而支付的运费;二是销售方销售货物负担运费而支付的运费。 1.购买方负担运费。当销售方所销售货物供不应求，则销售方会因产品为紧俏产品不负责货物的运费，而由购买方承担。这种运费可由购买方直接支付给运输机构，也可由销售方代垫先行支付给运输机构。不论运费如何支付，购买方作为增值税一般纳税人外购货物，要依据运输机构开出的结算单据注明的运输费用金额计算抵扣进项税额，必须满足以下基本条件:(1)取得运输费用结算单据，且承运人开出的运费发票上注明的劳务接受者为本企业。准予抵扣的运输费用结算单据，是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。(2)准予计算抵扣进项税额的货物运费金额为结算单据上所列运输费金额(包括运输费和建设基金)依7%的扣除率计算进项税额，但随同运输费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 另外，购进货物所支付的运费是否可以计算抵扣，要看所运输货物的进项税额是否能抵扣，如果所购入货物用于非应税项目或免税项目，货物本身的进项税额不能抵扣，则发生的运费也不能计算抵扣进项税;所购入货物发生进项税额转出，则相应的购入该货物所发生的已抵扣运费的进项税额也要相应转出。 2.销售方负担运费。在激烈的市场竞争中，销售方为扩大销售，占领市场，往往会提供更多的服务，包括免费送货。这种情况下，一般是由销售方负责联系运输单位运输，并负担支付运费。这种运费既不属于代垫运费，也不属于增值税销售额中的价外费用，运费只是销货方销售费用的一部分。当满足前述运费可计算抵扣进项税额的两个基本条件时，销售方作为一般纳税人销售货 物所负担支付的运费，可按要求计算进项税额准予抵扣。 (二)实例分析。 甲、乙企业均为一般纳税人，本月甲企业从乙企业购进原材料一批，材料已验收入库，货款已付清。运输费用总计1 100元，其中运输费900元，建设基金100元，装卸费50元，保险费50元。不同方式的税务处理如下: 1.甲、乙双方约定运费由甲企业承担，由乙企业委托运输公司运输，乙企业先垫付运费，发票抬头为甲企业，乙企业将发票转给甲企业。 该业务属于销售方销售货物并代垫运费情况，运费发票由甲企业取得，且发票抬头为甲企业，该业务运费符合准予计算抵扣进项税额的规定。甲企业应将允许抵扣的运费金额 1 000(即900+100)元的7%计入进项税额，其余的运费金额计入所购货物的成本。 甲企业对运费的会计处理为: 借:原材料1 030 应交税费——应交增值税(进项税额)70 贷:银行存款1 100 乙企业对运费会计处理为: 代垫运费时: 借:应收账款 1 100 贷:银行存款1 100 收到代垫运费时: 借:银行存款1 100 贷:应收账款1 100 如果是甲企业自行委托运输公司运输，并支付运输公司的运输费，并取得运费结算单据，则甲企业对运费的处理同样是可抵扣7%的进项税，其余运费计入所购入货物成本。 2.甲、乙双方约定由乙企业负责运输，乙企业支付运费给运输公司，运输公司所开具的运费发票抬头为乙企业。 该业务所发生的运费属于销售方销售货物支付运费，此种情况下的运费不属于代垫运费，也不属于增值税销售额中的价外费用，运费只是销货方的销售费用的一部分，因运费发票由销售方取得，且发票抬头为销售方，按规定准予计算抵扣进项税额。乙企业应将允许抵扣的运费金额1 000(即900+100)元的7%计入进项税额，其余的运费金额计入销售费用。而甲企业无需对运费进行业务处理。 乙企业对运费的会计处理为: 借:销售费用1 030 应交税费——应交增值税(进项税额)70 贷:银行存款1 100 二、计入价外费用计算销项税额的运费 (一)政策规定。增值税暂行条例第六条第一款规定:增值税的销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，增值税暂行条例实施细则第十二条对价外费用做了解释，其包括价外向购买方收取的运输装卸费等各种性质的价外收费。同时又规定符合以下条件的代垫运输费不作为销售货物的价外费用:(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的;(2)纳税人将该项发票转交给购买方的。而符合这两个条件的代垫运费，其实际付款者是购货方，即购买方负担运费的情况，应由购买方计算进项税额准予抵扣。 属于价外费用计算销项税额的运费应满足:运费为销售方向购买方销售货物同时收取，实质是价外的收入。这种属于价外费用并入销售额计算销项税额的运费存在两种情况:一是销售方自行送货上门，其收取的货款中包含运输费;二是销售方委托运输单位送货上门，销货方向购买方收取的货款中包含运输费。如果销售方因该运输行为而向运输公司支付运费并取得运费结算单据，亦可以计算进项税额予以抵扣。在这两种情况下，销售方向购买方收取的货款中所包含的运费视为价外含税收入，在计税时换算为不含税收入再并入销售额计算销项税额。 (二)实例解析 甲、乙企业均为一般纳税人，本月甲企业从乙企业购进原材料一批，材料已验收入库，货款已付清。价款中包含运费用总计1 100元，其中运输费900元，建设基金100元，装卸费50元，保险费50元。不同方式的税务处理如下: 1.购销双方约定由乙企业送货上门，乙企业自行运输，且乙企业向甲企业收取的货款中包括运费。 该业务中，向购买方收取运输费用属于价外的一种收入，应并入销售额计算销项税额。乙企业应将货款中所包含的1100元运费金额还原为不含税的收入并入销售额计算销项税额。 乙企业对运费的会计处理如下: 计入收入的金额=1 100/(1+17%)=940.17(元) 借:银行存款1 100 贷:主营业务收入940.17 应交税费——应交增值税(销项税额)159.83 如果乙企业向甲企业收取的货款中不包含运费，则乙企业因自行送货上门而发生的与运输有关的费用则作为乙企业的一项销售费用处理。 2.购销双方约定由乙企业负责运输，而乙企业委托运输单位运输，运输单位开具运费结算单据给乙企业，乙企业向甲企业收取的货款又包括该运输费用。 该业务中，乙企业委托运输单位运输，并取得运费结算单据，满足可抵扣进项税额规定，可按运费金额1 000(即900+100)元的7%计入进项税额抵扣，其余的运费金额计入销售费用。而同时向甲企业收取货物价款中所包含的1 100元运输费用属于价外费用，应还原为不含税的收入并入销售额计算销项税额。 乙企业对运费的会计处理如下: 向运输单位支付运费，取得运费结算单据时: 借:销售费用1 030 应交税费——应交增值税(进项税额)70 贷:银行存款1 100 甲企业确认包含运费的货款收入时: 借:银行存款1 100 贷:主营业务收入940.17 应交税费——应交增值税(销项税额)159.83 运费是企业购销过程中经常发生的一种费用，在企业实际工作中，因业务种类繁多，运费的发生也相当频繁，且性质各异，对其不同的税务处理方式，将直接影响到纳税人增值税应纳税额的高低。在实际学习和工作中，要正确理解和运用增值税暂行条例及其实施细则对运费处理的相关规定，正确区别哪些运费可计算抵扣进项税额，哪些运费应作为价外费用并入销售额，以便正确核算一般纳税人增值税的应纳税额。 下面是赠送的企业管理名句100，欢迎欣赏!!!!!! 关于企业管理的名言名句 5、对产品质量来说，不是100分就是0分。——日本经营之神松下幸之助 6、全世界没一个质量差、光靠价格便宜的产品能够长久地存活下来。——华硕总经理徐世明 7、把我们顶尖的20个人才挖走，那么我告诉你，微软会变成一家无足轻重的公司。——世界首富比尔?盖茨 8、将合适的人请上车，不合适的人请下车。——管理学者詹姆斯?柯林斯 9、人才是利润最高的商品，能够经营好人才的企业才是最终的大赢家。——联想集团总裁柳传志 10、20世纪是生产率的世纪，21世纪是质量的世纪，质量是和平占领市场最有效的武器。——美国著名质量管理学家约瑟夫?朱兰博士 11、质量是维护顾客忠诚的最好保证。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 12、多想一下竞争对手。——世界首富比尔?盖茨 13、一个伟大的企业，对待成就永远都要战战兢兢，如覆薄冰。——海尔集团总裁张瑞敏 14、企业即人。——日本经营之神松下幸之助 15、企业最大的资产是人。 ——日本经营之神松下幸之助 16、用人不在于如何减少人的短处，而在于如何发挥人的长处。——著名管理学家彼得?杜拉克 17、卓有成效的管理者善于用人之长。——著名管理学家彼得?杜拉克 18、造人先于造物。 ——日本经营之神松下幸之助 19、员工培训是企业风险最小，收益最大的战略性投资。——著名的企业管理学教授沃伦?贝尼斯 20、合作是一切团队繁荣的根本。——美国自由党领袖大卫?史提尔 21、最好的CEO是构建他们的团队来达成梦想，即便是迈克尔?乔丹也需要队友来一起打比赛。——通用电话电子公司董事长查尔斯?李 22、大成功靠团队，小成功靠个人。——世界首富比尔?盖茨 23、不创新，就灭亡。——福特公司创始人亨利?福特 24、可持续竞争的惟一优势来自于超过竞争对手的创新能力。——著名管理顾问詹姆斯?莫尔斯 25、企业管理过去是沟通，现在是沟通，未来还是沟通。——松下幸之助 26、管理就是沟通、沟通再沟通。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 27、沟通是管理的浓缩。——沃尔玛公司总裁山姆?沃尔顿 28、质量等于利润。——管理思想家汤姆?彼得斯 29、将良品率预定为85%，那么便表示容许15%的错误存在。——质量管理大师菲利普?克劳斯比 30、产品质量是生产出来的，不是检验出来的。——美国质量管理大师威廉?戴明博士 31、企业的成功靠团队，而不是靠个人。——管理大师罗伯特?凯利 32、千方百计请一个高招的专家医生，还不如请一个随叫随到且价格便宜的江湖郎中。——管理学者詹姆斯?柯林斯 33、一个公司要发展迅速得力于聘用好的人才，尤其是需要聪明的人才。——世界首富比尔?盖茨 34、管理者的最基本能力:有效沟通。——英国管理学家L?威尔德 35、不善于倾听不同的声音，是管理者最大的疏忽。——美国女企业家玛丽?凯 36、企业管理过去是沟通，现在是沟通，未来还是沟通。——日本经营之神松下幸之助 37、管理就是决策。——美国著名管理学家赫伯特?西蒙 38、世界上每100家破产倒闭的大企业中，85%是因为企业管理者的决策不慎造成的。——世界著名的咨询公司美国兰德公司 39、正确的决策来自众人的智慧。——美国社会学家T?戴伊 40、一个成功的决策，等于90%的信息加上10%的直觉。——美国企业家S?M?沃尔森 41、犹豫不决固然可以免去一些做错事的可能，但也失去了成功的机会。——美籍华裔企业家王安博士 42、在没出现不同意见之前，不做出任何决策。——美国通用汽车公司总裁艾尔弗雷德?斯隆 43、不要把所有的鸡蛋放在同一个篮子里。——美国经济学家托宾 44、一次良好的撤退，应和一次伟大的胜利一样受到奖赏。——瑞士军事理论家菲米尼 45、抓住时机并快速决策是现代企业成功的关键。——美国斯坦福大学教授艾森哈特 46、决不能在没有选择的情况下，作出重大决策。——美国克莱斯勒汽车公司总裁李?艾柯卡 47、如果有一个项目，首先要考虑有没有人来做。如果没有人做，就要放弃，这是一个必要条件。——联想集团总裁柳传志 48、爱你的员工吧，他会百倍地爱你的企业。——法国企业界名言 49、创新是做大公司的惟一之路。——管理大师杰弗里 50、顾客是重要的创新来源。——管理学家汤姆?彼得斯 51、创新是惟一的出路，淘汰自己，否则竞争将淘汰我们。——英特尔公司总裁安迪?格罗夫 52、创造性模仿不是人云亦云，而是超越和再创造。——哈佛大学教授西奥多?莱维特 53、创新就是创造一种资源。——管理大师彼得?杜拉克 54、把你的竞争对手视为对手而非敌人，将会更有益。——哈佛商学院教授罗莎贝斯?莫斯?坎特 55、21世纪，没有危机感是最大的危机。——哈佛商学院教授理查德?帕斯卡尔 56、奖励什么，就会得到什么。——管理专家米契尔?拉伯福 57、惟一持久的竞争优势，就是比你的竞争对手学习得更快的能力。——壳牌石油公司德格 58、我今天就要打败你，我不睡觉也要打败你，这是我们的文化。——甲骨文中国公司总理胡伯林 59、管理是一种严肃的爱。——美国国际农机商用公司董事长西洛斯?梅考克 60、以爱为凝聚力的公司比靠畏惧维系的公司要稳固得多。——美国西南航空公司总裁赫伯?凯莱赫 61、感情投资是在所有投资中，花费最少，回报率最高的投资。——日本麦当劳董事长藤田田 63、信任固然好，监控更重要。——前苏联国家领导人列宁 64、授权就像放风筝，部属能力弱线就要收一收，部属能力强了就要放一放。——国际战略管理顾问林正大 65、授权并信任才是有效的授权之道。——管理专家柯维 66、用他，就要信任他;不信任他，就不要用他。——经营之神松下幸之助 68、管理就是把复杂的问题简单化，混乱的事情规划化。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 69、在企业内部，只有成本。——美国管理大师彼得?杜拉克 70、自始自终把人放在第一位，尊重员工是成功的关键。——IBM创始人托马斯?沃森 71、是员工养活了公司。——亚州首富李嘉诚 72、管得少，就是管得好。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 73、能用他人智慧去完成自己工作的人是伟大的。——管理专家旦恩?皮阿特 74、成功的企业领导不仅是授权高手，更是控权的高手。——管理专家彼特?史坦普 75、多挣钱的只有两个:不是多卖，就是降低管理费。——克莱斯勒汽车公司总裁李?艾柯卡 76、省钱就是挣钱。——美国石油大王约翰?洛克菲勒 77、经营管理，成本分析，要追根究底，分析到最后一点。——台塑集团董事长王永庆 78、为顾客节省每一分钱。——沃尔玛创始人山姆?沃尔顿 79、不只奖励成功，而且奖励失败。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 80、无法评估，就无法管理。——管理学家琼?玛格丽塔 83、三流的点子加一流的执行力，永远比一流的点子加三流的执行力更好。——日本软银公司董事长孙正义 84、让流程说话，流程是将说转化为做的惟一出路。——战略专家姜汝祥 85、企业的执行力靠的就是纪律。——中国台湾华建公司总裁卢正昕 86、竞争对手就像磨刀石一样，它把我们磨得非常的锋利，然后我们就手起刀落，把竞争对手给砍掉了。——3721网站总裁周鸿祎 87、细节的不等式意味着1%的错误会导致100%的错误。——《细节决定成败》作者汪中求 88、管理就是做好无数小的细节工作。——国际战略管理顾问林正大 89、制定正确的战略固然重要，但更重要的是战略的执行。——联想集团总裁兼CEO杨元庆 90、战略越精炼，就越容易被彻底地执行。——花旗银行董事长约翰?里德 91、如果通用公司不能在某一个领域坐到第一或者第二把交椅，通用公司就会把它在这个领域的生意买掉或退出这个领域。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 92、如果你不能战胜对手，就加入到他们中间。——美国企业界名言 93、速度就是一切，它是竞争不可或缺的因素。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 94、新经济时代，不是大鱼吃小鱼，而是快鱼吃慢鱼。——美国思科公司总裁钱伯斯 95、魔鬼存在于细节之中。——国际建筑大师密斯?凡?德罗 96、不放过任何细节。——日本经营之神松下幸之助 97、差错发生在细节，成功取决于系统。——全球最大的连锁饭店马瑞特总裁比尔?马瑞特 98、把一件简单的事做好就不简单，把每一件平凡的事做好就不平凡。——海尔公司总裁张瑞敏 99、企业未来的竞争，就是细节的竞争。——商业教皇布鲁诺?蒂茨 100、我们宣布讲究实绩、注重实效，却往往奖励了那些专会做表面文章、投机取巧的人。——管理专家米契尔?拉伯福