外币

第二十章 外币折算 新增变化 复习重点：非重点 企业记账本位币的确定 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：     （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；     （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；     （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 境外经营记账本位币的确定 1． 境外经营：是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 2． 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；     （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；     （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；     （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 3． 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 外币交易核算程序 1． 将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。 2． 期末，将所有外币货币性项目(货币资金、债权、债务)的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。 3． 结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用-汇兑差额”科目。 4． 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额 资产负债表日及结算日的会计处理 货币性项目 期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。 非货币性项目  以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（股本） 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。 境外经营财务报表的折算 折算 1． 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除"未分配利润"项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2． 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 3． 按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 特殊项目的处理 1． 少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益。 2． 企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。 境外经营的处置 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。