第四章 外币会计

null第四章 外币折算第四章 外币折算null第一节 外币交易的会计处理 第二节 外币财务报表折算 第三节 外币折算的信息披露 外币外币外币，“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务中。 汇率汇率汇率，又称汇价或外汇牌价。是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。 汇率的标价：是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格。 汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。null直接标价法：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。目前，世界上大多数国家汇率的标价采用直接标价法，我国也采用这一方法。 间接标价法；是以一定单位的本国货币作为标准，折全成一定数额的外币。通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。按外汇经营形式的不同分：银行挂牌汇率和外汇市场汇率 按外汇经营形式的不同分：银行挂牌汇率和外汇市场汇率 银行挂牌汇率：是由银行挂牌进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。 买入汇率：是银行买进外币时所依据的汇率，又称“买入价” 卖出汇率：是银行在卖出外汇时所依据的汇率，又称“卖出价” 中间价即买价和卖价的平均价。 外汇市场汇率：是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率，一般有买入汇率、卖出汇率、中间价。第一节 外币交易的会计处理第一节 外币交易的会计处理记账本位币的确定 外币交易的概念 外币业务交易日的会计处理 资产负债表日及结算日的会计处理三、记账本位币的定义及其确定三、记账本位币的定义及其确定记账本位币的定义 记账本位币的确定 境外经营记账本位币的选择 记账本位币的变更（一）记账本位币的定义（一）记账本位币的定义记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 在我国，通常以人民币作为记账本位币。（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 （三）境外经营记账本位币的选择（三）境外经营记账本位币的选择境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。（四）记账本位币的变更（四）记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，因此，不会产生汇兑差额 。汇兑损益汇兑损益企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。 外币业务外币业务外币业务包括外币交易和外币报表折算。 外币交易：指企业以非记账本位币进行的收付、结算等业务。 外币报表折算：为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表换算成所要求的另一种货币单位所表述的会计报表。二、外币交易的概念二、外币交易的概念外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 补充：外币交易的核算程序补充：外币交易的核算程序将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。 期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用—汇兑差额”科目。（两项交易观） 结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用—汇兑差额”科目。 即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率：通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。 即期汇率的近似汇率 ：是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 三、外币业务交易日的会计处理三、外币业务交易日的会计处理外币兑换业务的会计处理 外币购销业务的会计处理 外币购销业务的会计处理 接受外币资本投资业务的会计处理科目设置科目设置设置各种外币账户：包括“库存现金（外币）”、“银行存款（外币）”以及在“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“应付账款”、“长期借款”和“短期借款”等中设置外币资产账户。 设置“财务费用——汇兑损益”账户初始确认初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 （一）外币兑换业务的会计处理（一）外币兑换业务的会计处理买入外币 卖出外币 【例1】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。 【例1】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。 会计分录如下： 借：银行存款—人民币　（50 000×7.55）377 500 财务费用 　　　　　　　　　 2 500 贷：银行存款—美元 　（50 000×7.6）380 000 【例2】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1 日，因外币支付需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。 【例2】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1 日，因外币支付需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。 会计分录如下： 借：银行存款—欧元　（10 000×10.7）107 000 财务费用 　　　　　　　　　　　 3 000 贷：银行存款—人民币 （10 000×11）110 000 会计分录会计分录买入时 借：银行存款——美元（即期汇率） 财务费用——汇兑损益 贷：银行存款（银行卖出价） 卖出时 借：银行存款（银行买入价） 财务费用——汇兑损益 贷：银行存款——美元（即期汇率） 例1-1 P3例1-1 P3借：银行存款 138 00 财务费用 2 00 贷：银行存款——美元户 140 00 例1-2 P4例1-2 P4借：银行存款——美元户 20 400 财务费用 300 贷：银行存款 20 700（二）外币购销业务的会计处理（二）外币购销业务的会计处理销售商品 购买原材料【例3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。 【例3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。 相关会计分录如下： 借：原材料　　　　　　　 16 720 000 应交税费—应交增值税（进项税额）　2 842 400 　 贷：应付账款—乙公司（美元） 　　　　 15 200 000　　　　　 银行存款　　　　　　　　　　　　　　4 362 400【例4】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年4月3日，向乙公司出口销售商品12 000件，销售合同的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。相关会计分录如下： 【例4】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年4月3日，向乙公司出口销售商品12 000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。相关会计分录如下： 会计分录如下： 借：应收账款—乙公司（美元） 22 950 000 贷：主营业务收人　　　 　 22 950 000 【例5】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，适用增值税税率17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。 【例5】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，适用增值税税率17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。 会计分录如下： 借：固定资产—机器设备 1 900 000 应交税费—应交增值税（进项） 323 000 贷：应付账款——丙公司（美元） 1 900 000 银行存款 323 000销售商品时销售商品时会计分录 借：应收账款—美元 贷：主营业务收人购买原材料购买原材料会计分录 借：原材料 应交税费——应交增值税 贷：应付账款——美元 /银行存款——美元 银行存款购买固定资产购买固定资产会计分录 借：固定资产 应交税费——应交增值税 贷：应付账款——美元 /银行存款——美元 银行存款例1-3 P4例1-3 P4借：固定资产—机器设备 82 800 应交税费—应交增值税（进项）137 760 贷：应付账款——美元户 82 800 银行存款 137 760例1-4 P4例1-4 P4借：应收账款—美元户 4 140 000 贷：主营业务收人　　　4 140 000 （三）外币借贷业务的会计处理（三）外币借贷业务的会计处理 【例6】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年4月1日，从中国银行借入1 500 000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=1.10元人民币。相关会计分录如下： 借：银行存款—港币（1 500 000×1.10）1 650 000 贷：短期借款一港币 　　　　　　　1 650 000 借入外币资金时借入外币资金时借：银行存款 （即期汇率） 贷：短期借款 /长期借款 例1-5 P5例1-5 P5借：银行存款—港币户 360 000 贷：短期借款一港币户 360 000 　（四）收到外币资本投资的会计处理（四）收到外币资本投资的会计处理企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额 【例7】 甲股份有限公司的记账本位币为人民币。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币；20×7年2月3日，第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。相关会计分录如下： 【例7】 甲股份有限公司的记账本位币为人民币。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币；20×7年2月3日，第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。相关会计分录如下： 20×6年7月1日，第一次收到外币资本时： 借：银行存款一美元（300 000×7.8）2 340 000 贷：股本 　　　　 　　　　 2 340 000 20×7年2月3日，第二次收到外币资本时： 借：银行存款—美元 （300 000×7.6）2 280 000 　　 　　贷：股本 　　　　　　 　　　　 2 280 000会计分录会计分录借：银行存款——美元户　　　 　　贷：实收资本　　　 例1-6 P5例1-6 P5借：银行存款——美元户 20 850 000　　　 　　贷：实收资本　 20 850 000四、资产负债表日及结算日的会计处理四、资产负债表日及结算日的会计处理货币性项目：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 非货币性项目：是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。（一）外币货币性项目的折算（一）外币货币性项目的折算采用资产负债表日（期末）即期汇率折算调整 对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。【例8】 沿用【例3】，20×7年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为1美元=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15 100 000元人民币（500×4 000×7.55），与该货款原记账本位币之差100 000元人民币冲减当期损益。【例8】 沿用【例3】，20×7年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为1美元=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15 100 000元人民币（500×4 000×7.55），与该货款原记账本位币之差100 000元人民币冲减当期损益。相关会计分录如下： 借：应付账款—乙公司（美元） 100 000 贷：财务费用—汇兑差额 　　 100 000 【例9】沿用【例4】，20×7年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当目的即期汇率为1美元=7.6元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为22 800 000元人民币（12 000×250×7.6），与该货款原记账本位币之差额为150 000元人民币（22 950 000-22 800 000）。 【例9】沿用【例4】，20×7年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当目的即期汇率为1美元=7.6元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为22 800 000元人民币（12 000×250×7.6），与该货款原记账本位币之差额为150 000元人民币（22 950 000-22 800 000）。 相关会计分录如下： 借：财务费用—汇兑差额　150 000 贷：应收账款—乙公司（美元）　150 000 null假定20×7年5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=7.62元人民币，相应的会计分录为： 借：银行存款—人民币 　 22 860 000 贷：应收账款—美元 　　22 800 000 财务费用—汇兑差额　 60 000 【例10】 沿用【例6】，6个月后，乙股份有限公司按期向中国银行归还借入的1 500 000港元。归还借款时的港元的卖出价为1港元=1.08元人民币。 【例10】 沿用【例6】，6个月后，乙股份有限公司按期向中国银行归还借入的1 500 000港元。归还借款时的港元的卖出价为1港元=1.08元人民币。 相关会计分录如下： 借：短期借款—港币 　　　1 650 000 贷：银行存款—人民币（1 500 000×1.08）1 620 000 财务费用—汇兑差额 30 000 例1-7 P6 P4例1-7 P6 P4借：应付账款—美元户 600 贷：财务费用—汇兑差额 　　 600 借：应付账款—美元户 82 200 贷：银行存款—人民币 81 600 财务费用—汇兑差额 　　 600例1-8 P6 P4例1-8 P6 P4借：应收账款—美元户　60 000 贷：财务费用—汇兑差额　60 000 借：银行存款—人民币 　 4 170 000 财务费用—汇兑差额　 30 000 贷：应收账款—美元 　　4 200 000 例1-9 P6 P5例1-9 P6 P5借：短期借款—港币户 　　　8 000 贷：财务费用—汇兑差额 8 000 借：银行存款—港币户 373 800 财务费用—汇兑差额 4 200 贷：银行存款 378 000 借：短期借款—港币户 　　352 000 财务费用 21 800 贷：银行存款—港币币 373 800（二）外币非货币性项目的调整（二）外币非货币性项目的调整以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（注意存货减值准备） 以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 【例11】沿用【例7】，外商投入甲股份有限公司的外币资本600 000美元已按当日即期汇率折算为人民币并记入“股本”账户。 【例11】沿用【例7】，外商投入甲股份有限公司的外币资本600 000美元已按当日即期汇率折算为人民币并记入“股本”账户。 “股本”属于非货币性项目，因此，期末不需要按照当日即期汇率进行调整。【例12】 P上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A的商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。20×7年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 【例12】 P上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A的商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。20×7年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作为会计分录如下： null11月2日，购入A商品： 借：库存商品—A（10 000×1 000×15）150 000 000 贷：银行存款―英镑 150 000 000 12月31日，计提存货跌价准备1 000×1 000×15-1 000×900×15.5=1 050 000（元人民币）： 借：资产减值损失 　　　　　　　　1 050 000 贷：存货跌价准备　　　　　　　　 1 050 000 　　 【例13】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20×7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。 【例13】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20×7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。 20×7年12月10日，该公司应对上述交易应作以下处理： 借：交易性金融资产（1.5×10 000×7.6）114 000 贷：银行存款—美元 　　　　 　　　114 000 null交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即1×10 000×7.65）入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为： 借：公允价值变动损益　　　　37 500 贷：交易性金融资产　　　　 37 500 null20×8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，当日汇率1美元=7.7元人民币 。甲公司应作会计分录为： 借：银行存款—美元（1.2×10 000×7.7）92 400 贷：交易性金融资产（114 000-37 500）76 500 投资收益　 　　　　　　　　 15 900 借：投资收益 37500 贷：公允价值变动损益 37500null例1-10 P7例1-10 P7借：固定资产 820 800 贷：应付账款—美元户 820 800 借：资产减值损失 138 800 贷：固定资产减值准备 138 800综合练习综合练习例1-11 P8 借：应收账款—美元户 1 368 000 贷：主营业务收入 1 368 000 借：银行存款—美元户 2 049 000 贷：应收账款—美元户 2 049 000 借：长期借款—美元户 1 909 600 贷：银行存款—美元户 1 909 600null借：应付账款—美元户 1 362 000 贷：银行存款—美元户 1 362 000 借：应付账款 38 000 长期借款 23 400 财务费用 7 000 贷：银行存款 34 400 应收账款 34 000第二节 外币财务报表折算第二节 外币财务报表折算外币财务报表折算概述 外币财务报表的折算方法null外币报表折算是为反映一个企业集团的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币财务报表折算成由统一记账本位币计量的财务报表。就是将一种货币表述的财务报表，通过一定的程序和方法，按选定的汇率折算为另一种货币表述的财务报表。 null外币折算：把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示，习惯上，是以总公司的记账本位币作为统一货币。 在外币报表折算中，会计要处理如下问题： 　　1）选择外币报表的折算标准； 　　2）处理外币报表折算差额。相关理论：外币报表折算的主要方法外币 会计 报表 折算 方法流动性项目与非流动性项目法货币性项目与非货币性项目法时态法相关理论：外币报表折算的主要方法现行汇率法四种折算方法的比较（资产负债表）四种折算方法的比较（资产负债表）四种折算方法的比较（利润表）四种折算方法的比较（利润表）国际会计准则委员会要求使用：国际会计准则委员会要求使用：现行汇率法 时态法null外币报表折算差额：是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。外币报表折算损益未实现损益，它一般不在账簿中反映，只反映在报表中。处理方法： 处理方法： 作为递延损益处理。指对外币报表折算的差额不计入当期损益而且递延到以后各期，即将报表折算差额以单独项目列示于资产负债表股东权益内，作为累计递延处理。 作为当期损益处理。指在利润表中确认折算金额。以“折算差额”项目单独列示。IAS21规定IAS21规定采用现行汇率法，折算差额作递延处理 采用时态法，折算差额列为当期损益 二、我国外币财务报表的折算（基本采用现行汇率法）二、我国外币财务报表的折算（基本采用现行汇率法）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算或即期汇率近似的汇率折算。 按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 null汇率的选择资产 负债表资产与负债未分配利润其他所有者 权益项目利润表即期汇率 或即期近似汇率null折算程序利润表所有者权益 变动表资产负债表折算差额 资产负债表【例14】 国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目和所有者权益表项目。乙公司的有关资料如下： 【例14】 国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目和所有者权益表项目。乙公司的有关资料如下： 20×7年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币，20×7年的平均汇率为1美元=7.6元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，20×6年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4 000万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积。利 润 表 　　 （20×7年）　 单位：万元利 润 表 　　 （20×7年）　 单位：万元　　7.6 　　7.6 　　7.6 　　7.6 　　7.6 　　7.6 　　 　　7.6 　　7.6 　　 　　7.6　　15 200 　　11 400 　　304 　　760 　　76 　　228 　　2 888 　　304 　　152 　　3 040 　　912 　　2 128所有者权益变动表 　　 20×7年度 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元所有者权益变动表 　　 20×7年度 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元-190 　　 　　 -1905 377 　　 2 128 -190 　　 -190 0 7295资产负债表资产负债表7.7 7.7 7.7 7.7 7.7 7.71 463 1 463 1 848 1 540 6 314 924 4 2357.7 7.7 7.7 7.7 7.7 7.7346.5 2 194.5 847 3 388 1 078 616 693资产负债表资产负债表7.7 7.7 7.7 616 770 231 6 776 13 090 8 2 387 5 775 4 000 　937 2 568 　-190 7 295 13 090综合练习综合练习例1-12 P10第三节 外币折算的信息披露第三节 外币折算的信息披露企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由 采用近似汇率的，近似汇率的确定方法 计入当期损益的汇兑差额 处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响